Файл: Налоги с физических лиц и их экономическое значение (Экономическая сущность налогов, функции налогов и сборов).pdf

не предусмотрено.

Налоговые вычеты. При определении размера налоговой базы в

соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик – налоговый рези-

дент РФ, получивший доходы, облагаемые по ставке 13% (за исключе-

нием дивидендов), имеет право на получение налоговых вычетов.

Налоговые ставки, применяемые при исчислении налога на дохо-

ды физических лиц, установлены ст. 224 НК РФ.

Общая ставка составляет 13%. В отношении отдельных видов до-

ходов действуют специальные налоговые ставки – 9, 13, 15, 30 и 35%.

Налоговые льготы – это предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог либо уплачивать его в меньшем размере.По общему правилу не допускается установление льгот, имеющих индивидуальный характер.Основаниями налоговых льгот служат различные обстоятельства, с которыми Налоговый кодекс РФ и другие нормативные правовые акты по налогам связывают их предоставление. Налоговые льготы могут быть предоставлены при установлении не только федеральных налогов, но и региональных, местных налогов, что следует из статьи 12 Налогового кодекса РФ. (Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (С изменениями и дополнениями от 4 марта 2013) // Собрание законодательства Российской Федерации от 3 августа 1998 г. N 31 ст. 3824), (Налоги и налогообложение [Текст]: учебное пособие / О.Ю. Ворожбит, В.А. Водопьянова ; Владивостокский государственный университет экономики и сервиса. – Владивосток: Изд-во ВГУЭС, 2016. – 156 с., ст. 37-56)

Глава 2. Практика налогообложения физических лиц

2.1. Роль налогов на доходы с физических лиц в формировании бюджета РФ

Роль налогов в формировании экономических, социальных и демографических факторов развития общества напрямую зависит от решений, принимаемых на государственном уровне. Являясь средством эксплуатации, налоги должны служить действенным регулирующим инструментом при условии постоянного государственного контроля равновесия между обязанностью и экономической возможностью их платить. Формируя государственную казну, налоги обеспечивают финансовую основу реализации политических и экономических решений на всех уровнях государственного и муниципального управления. Подоходное налогообложение физических лиц является объектом научного и практического интереса при разработке государственной налоговой и бюджетной политики. Актуальность исследования налога на доходы физических лиц (НДФЛ) обусловлена тем, что он является источником доходов региональных и местных бюджетов, формирование которых определяет возможности властей в выполнении социальных обязательств, обеспечении экономического развития и создании условий повышения уровня жизни в регионе, поскольку затрагивает интересы большинства населения страны.

Мировая практика подоходного налогообложения физических лиц подтверждает немаловажную роль изучаемого налога в формировании государственных финансов. Ее анализ свидетельствует о значительной доле подоходного налога в бюджетах ведущих стран. Результаты анализа очередной

раз доказывают, что размер налоговых поступлений коррелирует с уровнем экономического развития страны. Из приведенных данных (табл. 1) видно, что подоходное налогообложение физических лиц занимает наибольший удельный вес в бюджете США (35,9%), Германии (35,1%) и Великобритании (25,8%). Вместе с тем, из рассмотренных стран самая низкая доля поступления НДФЛ в бюджете Китая (6,9%).

В Российской Федерации правовое регулирование налогообложения доходов физических лиц обеспечивается нормами 23 главы Налогового кодекса Российской Федерации. Налогом на доходы физических лиц облагаются доходы, которые могут быть получены физическими лицами как на территории Российской Федерации, так и за ее пределами. К таким доходам законодательство относит вознаграждения за труд, доходы от

предпринимательской деятельности, от реализации имущества и сдачи в аренду, дивиденды, авторские гонорары, выплаты страхового характера и другие. В формировании бюджетов регионального, районного, городского и поселенческого уровня поступления НДФЛ являются необходимым экономическим инструментом, позволяющим решать основные задачи, стоящие перед любым цивилизованным обществом, в частности, обеспечивать социальные и культурные потребности, правопорядок, исполнять социальные обязательства и т.д. Этой цели служит фискальная функция НДФЛ, которая заключается в изъятии части дохода граждан и формирования доходной базы бюджетов бюджетной системы страны. Указанная функция является главной, основной, но не единственной. Социальная функция налога на доходы физических лиц предполагает полное или частичное освобождение от налогообложения некоторых групп населения с низкими или фиксированными доходами, например, пенсионеров, учащихся, инвалидов. Регулирующая функция НДФЛ реализуется посредством предоставления налоговых льгот, варьирования размера налоговых ставок, определения структуры налогоплательщиков. Через систему подоходного налогообложения государство воздействует на личное потребление и платежеспособный спрос путем установления необлагаемых минимумов, освобождения отдельных видов доходов от налогообложения. Государственная политика в области подоходного налогообложения напрямую влияет на скорость и вектор развития экономических, социальных и демографических процессов в обществе. Модернизируя порядок налогообложения, изменяя налоговые ставки, льготы, порядок уплаты, государство создает предпосылки для стимулирования инвестиционных процессов в экономике, развития различных видов экономической деятельности, отдельных товаропроизводителей, что в конечном итоге, влияет на состояние экономики и уровень жизни в стране в целом.

Современная налоговая политика Российской Федерации имеет основной целью недопущение какого-либо увеличения налоговой нагрузки на экономику страны. В качестве антикризисных мер, разработанных в 2016 г. Государственной Думой и Правительством РФ, было предусмотрено изменение порядка налогообложения доходов граждан России. Учитывая, что жители Российской Федерации составляют самую многочисленную категорию налогоплательщиков, налогообложение их доходов требует постоянного контроля со стороны государства как с целью исключения фактов предоставления необоснованных налоговых льгот, так с целью уточнения объемов налоговой базы, полноты и своевременности уплаты налога на доходы физических лиц. В 2016 г. с целью минимизации потерь бюджета был изменен порядок льготирования некоторых видов доходов физических лиц, в частности, уточнен расчет налоговой базы при получении физическими лицами доходов в иностранной валюте, при увольнении государственных гражданских служащих, военнослужащих, судей. Изменены нормы, регламентирующие удержание налога на доходы физических лиц с полученных ими выигрышей в лотереи. Внесены изменения в порядок предоставления некоторых налоговых и социальных вычетов, налоговой отчетности, усилены меры налогового контроля.

Поступления по налогу на доходы физических лиц являются самым доходным источником для регионов и муниципальных образований, поскольку

доходные полномочия по зачислению поступлений от НДФЛ полностью принадлежат субфедеральным властям. О динамике НДФЛ и его роли в формировании бюджетов субфедерального уровня в разрезе федеральных округов свидетельствуют данные таблицы 2, полученные на основе отчетности Федерального казначейства (Федеральное Казначейство [Электронный ресурс]. М., URL: http://www.roskazna.ru/ (дата обращения: 17.07.2020).) Кроме того, из таблицы 2 видно, что НДФЛ занимает ведущее место в структуре доходов консолидированных бюджетов субъектов РФ, однако, в разрезе федеральных округов показатели имеют различия.

Доходные полномочия региональных органов власти закреплены в ст.58 БК РФ. Согласно п.1 указанной статьи могут быть установлены единые для каждой категории муниципального образования нормативы отчислений от налога на доходы физических лиц в соответствующие бюджеты. Кроме того, в соответствии с п.2 ст. 58 БК РФ законом субъекта РФ о бюджете в порядке, установленном ст. 137 и 138 Бюджетного кодекса РФ, могут быть предусмотрены дополнительные (индивидуальные для каждого муниципального образования) нормативы отчислений НДФЛ в местные бюджеты. Пункт 3 ст.58 БК РФ предусматривает обязанность органов государственной власти субъекта РФ по установлению единых и (или) дополнительных нормативов отчислений НДФЛ в местные бюджеты в размере не менее 15% (от 85%, подлежащих зачислению в 2017 г. в бюджет региона). Исключение составляют города федерального значения Москва, Санкт-Петербург и Севастополь. В них порядок установления и конкретное значение норматива отчислений НДФЛ в бюджеты внутригородских муниципальных образований определяются законами указанных субъектов РФ. Вместе с тем, дополнительные нормативы согласно ст. 137 и 138 БК РФ могут заменить собой (полностью или частично) дотации на выравнивание бюджетной обеспеченности городских и сельских поселений, городских округов, а также внутригородских и муниципальных районов. (Бюджетный кодекс Российской Федерации. (Федеральный закон № 145 от 17.07.98 г с изменениями и дополнениями). [Электронный ресурс]. - URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19702/ (дата обращения: 17.07.2020).) Рассчитываются они как соотношение расчетного объема указанной дотации к прогнозируемому объему поступлений подоходного налога, подлежащего зачислению в бюджет соответствующего муниципального образования. Субъект РФ самостоятельно решает, какую часть денежных средств он передает на местный уровень в виде единых и (или) дополнительных отчислений НДФЛ, а какую - в виде финансовой помощи. ([Электронный ресурс] / Министерство финансов Российской Федерации, М., URL: https://www.minfin.ru/ru/document/?id_4=28766 (дата обращения: 20.07.2020).) Конкретный выбор зависит от равномерности распределения налоговой базы по территории муниципальных образований. В тех субъектах РФ, в которых налоговая база для исчисления НДФЛ распределена между муниципалитетами относительно равномерно, Министерство финансов России рекомендует использовать единые нормативы отчисления подоходного налога, позволяющие формировать стабильные прогнозные оценки налоговых поступлений на длительный период и, как следствие, создавать условия для развития благоприятного инвестиционного и предпринимательского климата. В остальных регионах целесообразнее перераспределять средства в форме дотаций и дополнительных нормативов отчислений от НДФЛ. К сожалению, комплексный анализ региональной практики по России на сайте Министерства финансов РФ отсутствует. Результаты анализа законодательных актов Северо-Западного федерального округа, проведенного авторами, показали, что из 11-ти субъектов РФ, входящих в состав Северо-Западного федерального округа, в 2017 г. три региона установили только единый норматив отчисления НДФЛ (Республика Карелия, Мурманская обл., Ямало-Ненецкий автономный округ), три субъекта – только дополнительный (Вологодская обл., Ленинградская обл., Псковская обл.), четыре региона – единый и дополнительный нормативы (Республика Коми, Архангельская обл., Калининградская обл., Новгородская обл.). Город федерального значения Санкт-Петербург нормативы отчисления НДФЛ в разрезе внутригородских муниципальных образований на текущий год не устанавливал. Вместе с тем, получение дотаций в текущем году закреплено за муниципалитетами всех указанных субъектов РФ. Это свидетельствует о том, что регионы по-разному подходят к выбору инструментов бюджетного регулирования.

Используя право выбора единого и (или) дополнительного норматива отчисления подоходного налога в порядке, предусмотренном Бюджетным кодексом РФ, органы государственной власти могут влиять на доходную часть соответствующих бюджетов, сглаживая различия в социально-экономическом развитии муниципальных образований. Однако, только в определенных пределах. На практике возможность исполнения социальных обязательств напрямую зависит от размера налогооблагаемой базы субъекта РФ, а она везде разная. (Вершило Т.А. К вопросу об устойчивости бюджетной системы как основы финансовой безопасности государства / Т.А. Вершило // Финансовое право. – 2016. – №8. – С. 14 – 18.). Чтобы минимизировать разрыв, по нашему мнению, кроме создания новых рабочих мест, увеличения численности занятого в производстве

981174-6 "О внесении

изменений в Бюджетный кодекс РФ" в целях поддержки муниципалитетов

предлагалось более равномерно распределить нормативы поступлений НДФЛ,

в частности, 50% в бюджет субъекта РФ, остальные 50% непосредственно в

бюджеты муниципальных образований. Однако, проект не нашел одобрения, в т.ч. по причине отсутствия обоснованных способов компенсации выпадающих

доходов региональных бюджетов. (Копина А.А. Курортный сбор: история, зарубежный опыт и перспективы / А.А. Копина, Д.В. Копин // Налоги. – 2016. – №20. – С. 1 – 12.)

2.2. Порядок исчисления налогов на доходы с физических лиц

В ряде стран подоходным налогом называют только налог на доходы физических лиц, а для юридических применяют термины налог на прибыль корпораций или налог на прибыль.

В России подоходный налог официально называется Налог на доходы физических лиц (НДФЛ).

Налог на доходы физических лиц - форма изъятия в бюджет части доходов физических лиц. НДФЛ относится к федеральным налогам, которые устанавливаются НК РФ и обязательны к уплате на всей территории России.

Кроме того, НДФЛ относится к прямым налогам, так как конечным его плательщиком является физическое лицо, получившее доход.

НДФЛ (подоходный налог) введен на территории России с 1 января 1992 г. Законом РФ от 7 декабря 1991 г. № 1998-1 «О подоходном налоге с физических лиц». (Барулин С.В. Теория и история налогообложения. М.: Экономистъ, 2008.- 319 с.)

Плательщиками НДФЛ являются:

1) Физические лица, имеющие постоянное местожительство в России (резиденты). К резидентам относятся лица, проживающие в России в общей сложности не менее 183 дней в календарном году.

2) Физические лица, не имеющие постоянного местожительства в Российской Федерации (нерезиденты), в случае получения дохода на территории России.

К физическим лицам относятся граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства.

3) Иностранные личные компании, доходы которых рассматриваются как доходы их владельцев. Владельцем личной компании считается физическое лицо, в собственности которого находится любая хозяйственная единица, доходы которой в стране регистрации личной компании не подлежат обложению налогом на прибыль корпораций или иным аналогичным налогом.

4) В отдельную категорию плательщиков налога на доходы физических лиц выделены индивидуальные предприниматели. К ним относятся физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, частные охранники, частные детективы (п.2 ст.11 НК РФ).

Возраст физического лица не влияет на признание его плательщиком подоходного налога.

Объект налогообложения - это необходимый элемент состава налога. Ст.17 НК РФ он отнесен к одному из элементов, при отсутствии которого налог не считается установленным . (Лыкова Л.Н. Налоги и налогообложение в России. М.: Дело, 2006- 399 с.)

Согласно ст.41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме.

В соответствии со ст.210 НК РФ налоговая база представляет собой совокупность всех доходов налогоплательщика, получаемых им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст.212 НК РФ.

При получении доходов в натуральной форме налоговая база определяется как рыночная стоимость в денежном выражении переданных налогоплательщику товаров, работ, услуг, иного имущества. Эта стоимость определяется с учетом положений статьи 40 НК РФ и включает в себя сумму налога на добавленную стоимость, акцизы и налог с продаж.

В соответствии с пунктом 1 статьи 40 НК РФ для целей налогообложения принимается указанная сторонами цена сделки. Пока не доказано обратное, эта цена считается рыночной. Однако, налоговые органы на основании пункта 2 статьи 40 НК РФ могут проверить правильность применения цен: а) по сделкам между взаимозависимыми лицами; б) при отклонении цены более чем на 20 процентов от уровня цен, применяемых организацией (индивидуальным предпринимателем) по идентичным (однородным) товарам в течение непродолжительного времени. Если в ходе проверки окажется, что цена, указанная сторонами сделки, ниже рыночной на 20 процентов и более, то налоговые органы вправе вынести решение о доначислении налога исходя их рыночных цен и взыскании пени. Принципы определения рыночной цены изложены в пунктах 4-11 статьи 40 НК РФ. Применение финансовых санкций в данном случае не предусмотрено. Статьей 40 не вменяется в обязанность налогоплательщику делать специальный расчет. Контроль за соответствием цен рыночной конъюнктуре в целях налогообложения осуществляют только налоговые органы. Однако налогоплательщик вправе самостоятельно произвести специальный расчет и заплатить дополнительные суммы налогов.