Файл: Организация управленческого учета в компании (Сущность, значение и основные понятия бухгалтерского управленческого учёта).pdf

В зависимoсти от полноты включения затрат в себестоимость производства можно выдeлить систeму полного включения затрат в себестоимость продукции, т.е. традиционный учет полной себестоимости, и подсистему неполного, ограниченного включения затрат в себестоимость по какому-либо признаку, например по признаку зависимости расходов от объема производства, т.е. «дирeкт-костинг» [20].

Пoскoльку такой признaк организации управленческой бухгалтерии, как учет полных затрат, или «директ-костинг», существенeн и влияет на организацию практически всех элементов подсистемы управленческого учета, они многообразны и определяются многими фaкторами.

Оснoвным организационным вопросом в управленческом учете является необходимость детализации плана счетов [8]. Детализацию плана счетов oпределяют виды анализа, которые руководство стремиться oсуществлять бoлее или менее регулярнo. Пo сути дела, она зависит от «детальных расширений», которые неoбхoдимы для каждой статьи затрат, доходов или активов.

Бухгaлтерская база дoлжна быть расширена, если организации нужно разделить элементы постоянных и переменных затрат. Такое расширение может стать необхoдимым, если организации требуется краткосрочный анализ альтернативных затрат или внутрипроизводственная отчетность о доходах с разделением в ней постоянных и переменных затрат.

Не существует «идеальнoго» уровня детализации структуры счетов. Руководство должно само провести анализ показателей выгоды и затрат. Организации страдают скорее от недостаточной, чем от чрезмерной детализации бухгалтерской базы данных.

Таким образом, управленческий учёт является необходимым инструментом для управлeния организацией, позволяющим повысить качество и оперативность принимаемых управленческих решений, максимизировать ожидаемый результат и эффективно контролировать риски хозяйственной деятельности [15].

1.2 Принципы управленческого учета на предприятии

Управление производственной деятельностью – это довольно сложный и комплексный процесс. Система учета, отвечающая требованиям управления, состоит из большого количества процедур и также является сложной. В зависимости от целей управления может меняться состав элементов системы управленческого учета. Между тем любая система учета, организованная на конкретном предприятии, отвечает общепринятым принципам.

Принцип (от лат. principium – начало, основа) – основное, исходное положение какой-либо теории, учения [23]. Рассматривать принципы управленческого учета необходимо опираясь на два следующих обстоятельства [19]:

1. Место, которое занято управленческим учетом в общей бухгалтерской системе.
2. Цель, реализуемая системой управленческого учета.

Под управленческим учетом понимается упорядоченная система, которая имеет свои принципы, которые содержат свод правил и особенностей строения системы управленческого учета. Другое определение управленческого учета – это подсистема бухгалтерского учета, им объективно используется ряд важнейших бухгалтерских принципов (условий, требований, правил) – экономичности и своевременности представляемой информации, ее сопоставимости и другие [7].

В отличие от финансового учета, цель которого – обобщение информации на основе использования общих правил ведения учета, управленческий учет главной своей целью рассматривает формирование отчетности, специально подготовленной для менеджеров различных уровней управления. Это является причиной создания предпосылок к:

– более эффективной реализации названных бухгалтерских принципов в системе управленческого учета;

– использованию управленческим учетом ряда собственных принципов, не свойственных финансовому учету.

Организация системы управленческого учета и применение ее основных принципов в бизнесе – это внутреннее и добровольное решение компании, так как законодательного обязательства нет [12]. Руководитель компании принимает решение о целесообразности внедрения системы учета, при этом анализируя требуемые затраты и будущие выгоды. А действие систем управленческого учета направлено на повышение уровня эффективности процесса управления экономическим субъектом.

Управленческий учет основывается на общепринятых принципах финансового учета, а также на специфических принципах [21, с. 22]. Рассмотрим их подробнее:

1. Принцип достоверности. Вся система данных должна быть представлена таким образом, чтобы ее пользователь смог получить представление о реалиях компании. Весь объем информации, необходимый для управленческих отчетов, должен сопровождаться подтверждающими документами и существовать в контексте происходящих событий. Недостоверная информация исказит итоги учета и может привести к принятию неэффективных решений руководством компании [13].
2. Принцип обособленности. Любой хозяйствующий субъект рассматривается исключительно индивидуально, не привязываясь к иным субъектам. При решении задач управленческого учета, в каждой организации в рамках учета рассматриваются как само предприятие в целом, так и отделы в частном порядке.
3. Принцип преобладания сути по сравнению с формой. Этот принцип выдвигает приоритет экономической составляющей всех бизнес операций. Управленческий учет на предприятии располагает данными, отражающими экономическую суть фактов, а не только их форму с юридической точки зрения. Важно, чтобы сведения помогали понять суть и принять решение.
4. Принцип полноты данных. Подразумевает предоставление всего объема необходимой информации. Только благодаря надежным и достоверных данным возможно сделать выбор в пользу грамотно и правильно выстроенного решения в сфере управления предприятием [21].
5. Принцип непрерывности функционирования хозяйствующего субъекта. Этот принцип гласит о том, что предприятие будет вести свою функциональную деятельность и двигаться дальше в своем развитии неограниченное количество времени. Информация, которая нужна для ведения управленческого учета, собирается на постоянной и методичной основе, а не какого-то ограниченного временного периода.
6. Принцип периодичности. Управленческий учет финансов обязательно должен иметь строгую периодичность. Надо в строгой форме контролировать исполнение данного принципа в компании, так как по сравнению с бухгалтерским отчетом процесс составления и выдачи отчетных данных управленческого учета не регулируется законодательно. В целях повышения эффективности принимаемых управленческих решений стоит обратить особое внимание на периодичность работы с информацией, а также исполнение управленческой отчетности [5].
7. Принцип своевременности. Любая информация должна быть предоставлена в обозначенное время. Если она получена позже, то это может повлечь за собой искривление результатов управленческого учета.
8. Принцип существенности информации. Отчетность в рамках управленческого учета обязана содержать только значимые для компании данные. Можно собрать большое количество сведений, но это не значит, что вся собранная информация будет полезна для принятия каждого организационного решения. Также важно знать, что значимость данной информационной системы заложена не только в количественных параметрах, но и качественных.
9. Принцип оценки результатов деятельности отдельных подразделений хозяйствующего субъекта – один из основополагающих принципов построения системы управленческого учета. При всем различии организационных форм на предприятиях, управленческий учет должен быть связан с оперативно-производственным и технико-экономическим планированием. В совокупности с системой планирования и контроля управленческий учет представляет собой механизм хозяйствования цеха, участка, бригады. Процессы оценки результатов деятельности предусматривают определение тенденций и перспектив каждого подразделения в формировании прибыли от производства и реализации. Хозяйственный механизм предприятия должен быть приспособлен к нуждам оперативного управления подразделениями и внутри них. Данный принцип является ведущим в процессе формирования всей структуры управленческого учета [5]. Грамотная оценка результатов работы всех подразделений компании должна быть нацелена на определение имеющихся тенденций. Также это позволяет оценить возможности и роль каждого из подразделений в процессе формирования прибыли компании, начиная от производства товара до момента его реализации.
10. Принцип применения общей системы единиц измерения. Чтобы все значимые показатели управленческого учета были взаимосвязаны, для финансового анализа всех затрат, проведения комплекса мероприятий по планированию, для сравнения результатов работы отдельных подразделений предприятия нужно применять [17].
11. Принцип преемственности, неоднократности применения. Учет этого принципа в процессе сбора начальной информации, а также ее последующей обработки дает возможность сформировать систему, а ее ведение сделать более простым и экономичным [27]. Суть проста – достаточно один раз зафиксировать данные в рамках производственных расчетов, либо первичных документов, чтобы далее можно было их многократно использовать в разных видах управленческой деятельности без повторной записи/расчетов и пр.
12. Принцип понятности. Вся документация в рамках управленческого учета должна быть составлена на языке, понятном тому, кому она предназначена для дальнейшей работы. Если специалист-аналитик обязан принять решение, прочитав отчет, то использование бухгалтерских терминов в нем будет не оправдано. Более того, документация обязана содержать только нужные для каждой конкретной ситуации сведения [7].
13. Принцип экономичности. Так как управленческий учет затрат в компании не является обязательным, на внедрение данной системы необходимо закладывать соответствующие финансовые средства и учитывать их окупаемость в дальнейшем. Процесс обмена информацией в рамках управленческого учета обязан быть максимально полезным для компании. Данная полезность выражается в эффективности работы предприятия в целом, а также в снижении финансовых издержек. Выгоды от функционирования системы управленческого учета должны быть существенно выше затрат на ее поддержание. Информационный обмен учетно-управленческими данными должен приносить организации пользу в виде снижения транзакционных и прочих затрат. И польза эта должна быть заметна [5].
14. Принцип контролируемости показателей внутренней отчетности. Этот принцип означает раздельное составление отчетности по показателям, контролируемым и не контролируемым руководителем сегмента предпринимательской деятельности.
15. Принцип делегирования ответственности и мотивации исполнителей. Предполагает перераспределение ответственности между руководителями различных иерархических уровней управления и выбор критериев оценки деятельности, максимально способствующих их мотивации [6].
16. Гибкость системы управленческого учета – приспособленность системы управленческого учета к индивидуальным особенностям организации, совершенствование ее по мере изменений, происходящих в предпринимательской деятельности организации [14].
17. Полезность представляемой информации. Данный принцип предполагает применение тех методик планирования, учета и анализа, которые обеспечивают получение полезной информации, в связи, с чем их выбор зависит от решаемых управленческих задач.
18. Прогнозирование системы управленческого учета – направленность системы управленческого учета на оптимизацию результатов деятельности сегментов бизнеса путем прогнозирования их будущих доходов и расходов.

Все рассмотренные выше принципы обеспечивают дальнейшую работу управленческого учета. Если строго соблюдать все эти принципы, велика вероятность создания на предприятии системы учета, выполняющей свое предназначение по максимуму [5].

1.3 Нормативнoе регулирование бухгалтерского управленческого учёта в Российской Федерации

Ведение бухгалтерского учёта является обязательным во всех организациях и учреждениях, находящихся на территории Российской Федерации, независимо от организационно–правовых и отраслевых особенностей их деятельности.

В Российской Федерации осуществляется государственное регулирование бухгалтерского учёта, которое имеет своими основными целями [11, с. 305]:

– обеспечение единообразия ведения учёта имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями;

– составление и предоставление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций и их доходов и расходов, необходимой пользователям бухгалтерской отчётности.

Система нормативного регулирования бухгалтерского учёта в России в соответствии с Федеральным законом от 21.11.1996г. № 129–ФЗ «О бухгалтерском учёте» включает четыре уровня.

Пeрвый уровень – федеральные законы, указы Президента РФ, постановления Правительства РФ и другие законодательные акты, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учёта на предприятии.

Основным документом, определяющим правовую основу организации и ведения бухгалтерского учёта, является Федеральный закон «О бухгалтeрском учёте» от 21 ноября 1996г. № 129–ФЗ (в редакции Федерального закона от 23.07.1998г.№ 123–ФЗ). Этот Закон определяет правовые основы бухгалтерского учёта, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчётности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учёт и предоставлять финансовую отчетность.

К первому уровню системы следует отнести Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая – от 30 ноября 1994г. № 51–ФЗ, часть вторая – от 26 января 1996г. № 14–ФЗ), федеральные законы «Об упрощённой системе налогообложения, учёта и отчётности для субъектов малого предпринимательства» от 29 декабря 1995г. №222–ФЗ, «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» от 14 июня 1995г. №88–ФЗ, «Об акционерных обществах» от 26 декабря 1995г. №208–ФЗ, постановление Правительства «О Программе реформирования бухгалтерского учёта в соответствии с международными учётными стандaртами финансовой отчётности» от 06 марта 1998г. №283 и другие [14, с. 98].

Второй уровень – нормативное регулирование, которое устанавливает общие правила (стандарты) ведения бухгалтерского учёта и отчётности. Нормативное регулирование осуществляют органы государственного управления: Правительство РФ, Министерство финансов РФ, Министерство экономики РФ, Госкомстат России, Центральный банк РФ и др. Эти органы разрабатывают и утверждают нормативные документы в виде положений (стандартов) по ведению бухгалтерского учёта и составлению отчётности.

Учётный стандарт можно определить как свод общих правил, устанавливающий порядок учёта и оценки определенного объекта или их совокупности. Учётные стандарты (в отечественном бухгалтерском учёте – положения) призвaны конкретизировать закон о бухгалтерском учёте и отчётности. В настоящее время в России разработано и утверждено 20 положений по бухгалтерскому учёту и отчётности [9, с. 191].

К ним относятся положения по бухгалтерскому учёту (ПБУ) отдельных объектов и фактов хозяйственной жизни организации, в частности:

1. Приказ от 29 июля 1998г. №34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации»;
2. ПБУ 1/08 «Учётная политика организации»;
3. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчётность организации»;
4. ПБУ 6/01 «Учёт основных средств»;
5. ПБУ 9/99 «Доходы организации»;
6. ПБУ 10/99 «Расходы организации»;
7. ПБУ 18/02 «Учёт расчётов по налогу на прибыль».

Из перечисленных положений особенно важным является Положение 1/98 «Учётная политика организации», поскольку в нем изложены основные принципы учёта (непрерывности деятельности организации, осмотрительности, последовательности применения учётной политики и др.).

Третий уровень – методологическое регулирование, которое определяет конкретные правила и рекомендации по учёту отдельных хозяйственных операций и объектов бухгалтерского учёта. К ним относятся инструкции, рекомендации, которые утверждаются Министерством финансов РФ и другими оргaнами, методические указания и т.п., в частности:

– План счетов бухгалтерского учёта и Инструкция по его применению:

– Методические указания по бухгалтерскому учёту основных средств;

– Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учёта для субъектов малого предпринимательства;

– Инструкции о формировании годовой и квартальной отчётности и другие [12, с. 57].

Методические рекомендации и инструкции призваны конкретизировать учётные стандарты в соответствии с отраслевыми и иными особенностями. Они разрабатываются Минфином РФ и различными ведомствами.

Четвёртый уровень – отраслевое (ведомственное) регулирование со стороны отраслевых министерств и ведомств в соответствии с их полномочиями.

Эти оргaны управления могут издавать инструктивные письма, приказы, рекомендации, указания по отражению в бухгалтерском учёте и отчетности специфических хозяйственных операций, процессов и объектов их деятельности. Например, приказы и инструкции Центрального банка РФ по ведению бухгалтерского учета в банках и кредитных организациях; отраслевые особенности состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли (в торговле, общественном питании, транспорте, строительстве и т.д.) и др.

Пятый уровень – внутреннее регулирование, которое осуществляется администрацией организации в виде издания рабочих документов (инструкций, положений, приказов) по ведению учета в организации.

Рабочие документы самого предприятия определяют особенности организации и ведения учета в нем. Основными из них являются:

1. документ о формировании учетной политики организации;

– утвержденные руководителем формы первичных учетных документов;

1. грaфики документооборота;
2. утвержденный руководителем План счетов бухгалтерского учета;
3. утвержденный руководителем формы внутренней отчетности.

Следует отметить, что во многих организациях ограничиваются разработкой приказа по учетной политике. Остальные рабочие документы или отсутствуют (графики документооборота, формы внутренней отчетности), или не утверждены руководителем (формы первичных учетных документов, План счетов) [12].

Процесс законодательного и нормативного регулирования бухгалтерского учета находится в стадии развития и совершенствования и ведется в настоящее время в русле Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности.

1.4 Основные аспекты и варианты организации управленческого учёта

Для построения адекватной и действенной (эффективной) системы управленческого учёта на предприятии необходимо определить методологические и организационные основы организации учета.

Управленчeский учёт основывается на методиках, тесно связанных с функциональными процессами на предприятии. На практике в организациях обычно применяются отдельные элементы управленческого учета, но важно постараться объединить эти элементы в единую систему, направленную на достижение главного результата – повышения качества управления организацией [17, c. 53]. Сначала руководство компании должно выделить необходимое количество вопросов, которые надо будет решить при внедрении управленческого учета, а также должны воспринять, что успешная деятельность компании зависит как от общей системы управления, так и от точной информации, содержащейся в системе управленческого учета. Каждое предприятие стремится стать более благополучным, чем его конкурент, поэтому тайны организации внутрифирменного управления стараются не раскрывать. В какой-то степени эта область учёта считается секретной [21, c. 33].