Файл: Применение результатов маржинального анализа в практике управления (Маржинальный анализ).pdf

Себестоимость – это расчетная и абстрактная величина, значение которой зависит от выбранной предприятием учетной политики. В целях анализа себестоимость в основном рассматривается в разрезе поэлементной классификации.

Анализ затрат на производство и реализацию продукции (полной себестоимости) проводится способом сравнения фактической себестоимости с плановой и с себестоимостью предыдущих периодов, как в целом, так и по элементам затрат.

Маржинальный запас прочности — это величина, показывающая превышение фактической выручки от реализации продукции (работ, услуг) над пороговой, обеспечивающей безубыточность реализации

Маржинальный анализ ищет наиболее выгодную комбинацию переменных и постоянных издержек, цены и физического объема продаж.

Цель анализа безубыточности состоит в том, чтобы установить, что произойдет с финансовыми результатами при изменении уровня производственной деятельности (деловой активности) организации.

Анализ безубыточности основан на зависимости между доходами от продаж, издержками и прибылью в течение краткосрочного периода

2. Анализ затрат и маржинальный анализ на примере предприятия ООО «Хозторгснаб»

2.1 Краткая характеристика предприятия

ООО «Хозторгснаб» - общество с ограниченной ответственностью. Находится по адресу город Москва, ул. Люблинская 141. В соответствии с Гражданским кодексом РФ и Федеральным законом № 14 – ФЗ от 08.02.98 «Об обществах с ограниченной ответственностью» обществом с ограниченной ответственностью признается коммерческая организация, имеющая разделенный на доли участников уставный капитал и самостоятельно отвечающая по своим обязательствам. Участники общества по его обязательствам ответственности не несут, за исключением особых случаев, предусмотренных п. 3 ст. 56 и п. 2 ст. 105 ГК . ООО имеет самостоятельный баланс, является юридическим лицом, и имеет одного учредителя.

Учредительным документом ООО «Хозторгснаб» является Устав на основании которого и действует данное ООО «Хозторгснаб». Основная сфера деятельности общества торгово – закупочная. Доминирующим звеном в общем объеме продаж являются хозтовары. Цель создания общества – насыщение товарами рынка, оказание услуг и извлечение прибыли. Для ООО «Хозторгснаб» основными конкурентным преимуществами являются: относительно низкий уровень цен на продукцию, наличие разнообразных систем скидок – скидка по дисконтной карте 5%, скидка пенсионерам, скидка в определенные часы работы магазина; наличие различных направлений в сфере предложения товаров: торговля как хозтоварами, так и косметикой, промтоварами; удачное расположение магазина, позволяющее при сравнительно низком уровне цен и высоком качестве обслуживания конкурировать с крупнейшими магазинами города.

Для ООО «Хозторгснаб» не существует какого-либо одного целевого сегмента рынка, так как покупателями являются все слои населения независимо от дохода, социального статуса. Но кроме основной группы потребителей (рядовые покупатели) существуют и не основные, занимающие значительно меньшую долю в объеме продаж предприятия: столовые, больницы, гостиницы и т.д.

2.2 Маржинальный анализ

Основными категориями маржинального анализа являются:

1) маржинальный доход, 2) порог рентабельности, 3) запас финансовой прочности (операционный рычаг).

Сгруппируем имеющиеся затраты в таблице.

Таблица 2.1 Анализ затрат предприятия ООО «Хозторгснаб»

Наибольший удельный вес в общих затратах занимают прочие затраты – это затраты на рекламу – 53,45%, далее идут материальные затраты- 28,56%, отчисления в фонд социального страхования-12,78% и т.д.

Лежащая в основе "директ-костинг" классификация затрат на постоянные и переменные обуславливает особенности экономического анализа и управления. Данные представим в таблице 2.2

Таблица 2.2 Классификация затрат предприятия ООО «Хозторгснаб»

Таким образом, доля переменных затрат в структуре общих затрат составляет 53,46%, соответственно доля постоянных затрат составляет 46,54%.

1) Составим схему маржинального дохода:

Выручка от продажи 183448,11 тыс .руб.

Переменные прямые производственные

расходы 70549,62 тыс .руб. =

Маржинальный доход

(сумма покрытия I) 112898, 49 тыс .руб.

Постоянные расходы:

общехозяйственные и коммерческие 61427,44 тыс .руб.

Результат от продажи 51471,05 тыс .руб.

Данный вариант позволяет определить, на какой ступени выручка от продажи продукции перестает покрывать затраты предприятия. В данном случае, при неполной продаже продукции выручка покрыла постоянных расходов предприятия в целом.

2) Порог рентабельности (или точка безубыточности)- это такая выручка от реализации, при которой предприятие уже не имеет убытков, но еще не имеет и прибылей. Результата от реализации после возмещения переменных затрат в точности хватает на покрытие постоянных затрат, и прибыль равна нулю.

Таблица 2.3 Исходные данные для определения точки безубыточности

Прибыль = результат от реализации - постоянные = 0

после возмещения затраты

переменных затрат

или:

Прибыль = точка безубыточности * результат от реализации после возмещения переменных затрат в относительном выражении - постоянные затраты= 0

Из последней формулы получаем значение порога рентабельности:

Точка безубыточности = Постоянные : Результат от реализации

затраты после возмещения перемен-

ных затрат в относительном

выражении

В данном случае точки безубыточности равна:

61427,44 тыс .руб.= 99800,87 тыс .руб.

0,6155

Точку безубыточности также можно определить графическим способом, который основан на равенстве результата от реализации после возмещения переменных затрат и постоянных затрат при достижении порогового значения выручки от реализации.

Затраты, Результаты от реализации после

тыс.руб. возмещения переменных затрат

К Постоянные затраты

61427,44

точка безубыточности

0

99800,87 Выручка от продажи, руб.

Рис. 2.1 Определение точки безубыточности

В точке К результат реализации после возмещения переменных затрат и постоянных затраты равны.

Итак при достижении выручки от реализации в 99800,87 тыс .руб. предприятие достигнет окупаемости и постоянных, и переменных затрат.

3) Найдем запас финансовой прочности (операционный рычаг).

Под запасом финансовой прочности понимается абсолютное отклонение между фактическим и безубыточным объемами производства либо соотношение этой разности и фактическим объемом.

Исчисляют запас финансовой прочности в натуральных или в стоимостных единицах, а также в %. Соответственно, запас финансовой прочности показывает, насколько планируемый объем выше критического. Этот показатель еще называют операционным рычагом.

Для определения зоны безопасности аналитическим методом по стоимостным показателям используется следующая формула:

ЗФП = В-Пр = 183448,11-99800,87 = 0,45 или 45%

В 183448,11 тыс .руб.

Где ЗПФ - запас финансовой прочности %

Пр - порог рентабельности, руб.

В-выручка от продаж, руб.

Маржинальная рентабельность (МР)= Маржинальный доход/Оборот

МР = 112898, 49/183448,11 = 0,61 или 61%

Валовая прибыль (ВП )= Маржинальный доход – Постоянные затраты

ВП=112898, 49-61427,44=51471,05 руб.

Рентабельность по валовой прибыли (РВП) = Валовая прибыль/Оборот

РВП=51471,05/183448,11=0,28 или 28%

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Маржинальный анализ способствует установить следующие аспекты для

принятия управленческих решений:

1. Влияние объема продаж, цен, структуры переменных и постоянных

затрат на прибыль;

2. Идентификация объема выпуска продукции для достижения безубыточности;

3. Определение оптимального объема и структуры продуктового портфеля;

4. Влияние изменений структуры продуктового портфеля на прибыль и

минимальный безубыточный объем;

5. Выявление «запаса прочности» экономического субъекта;

6. Определение необходимого объема выпуска продукции для достижения бюджетируемого объема прибыли;

7. Расчет величины прибыли при заданном уровне продаж и структуре

продуктового портфеля;

8. Расчет минимального уровня цен на выпускаемую продукцию экономического субъекта при бюджетируемом объеме выпуска для достижения прибыли;

9. Выбор оптимального варианта управленческого решения, относительно самостоятельного производства продукции в противовес закупке на стороне;

10. Определение нижней границы цены на продукцию.

Затраты — это денежная оценка стоимости материальных, трудовых, финансовых, природных, информационных и других видов ресурсов на производство и реализацию продукции за определенный период времени.

В ООО «Хозторгснаб» наибольший удельный вес в общих затратах занимают прочие затраты – это затраты на рекламу – 53,45%, далее идут материальные затраты - 28,56%, отчисления в фонд социального страхования-12,78% и т.д. Доля переменных затрат в структуре общих затрат составляет 53,46%, соответственно доля постоянных затрат составляет 46,54%. При выручке 51471,05 тыс. руб., выручка от продажи продукции перестает покрывать затраты предприятия.В данном случае, при неполной продаже продукции выручка покрыла постоянных расходов предприятия в целом.

Порог рентабельности (или точка безубыточности) - это такая выручка от реализации, при которой предприятие уже не имеет убытков, но еще не имеет и прибылей. Результата от реализации после возмещения переменных затрат в точности хватает на покрытие постоянных затрат, и прибыль равна нулю. При достижении выручки от реализации в 99800,87 тыс. руб. предприятие достигнет окупаемости и постоянных, и переменных затрат.

Под запасом финансовой прочности понимается абсолютное отклонение между фактическим и безубыточным объемами производства либо соотношение этой разности и фактическим объемом. Исчисляют запас финансовой прочности в натуральных или в стоимостных единицах, а также в %. Соответственно, запас финансовой прочности показывает, насколько планируемый объем выше критического. Этот показатель еще называют операционным рычагом -45%. Маржинальная рентабельность (МР)= 61%

Рентабельность по валовой прибыли (РВП) -28%.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ // Собрание законодательства РФ. –1998. – № 31. – Ст. 3824.
2. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" // Собрание законодательства РФ. – 2011. - № 50. - Ст. 7344.
3. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях. Утверждены Приказом Минсельхоза РФ от 06.06.2003 г. № 792.
4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 № 107н, от 24.03.2000 № 31н).
5. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99). Утверждено Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № ЗЗн (в ред. Приказа Минфина РФ от 30 декабря 1999 г. № 107н).
6. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, утвержден Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н (в ред. Приказа Минфина РФ от 07.05.2003 г. № 38н)
7. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. -М.: Финансы и статистика, 2015. – 416 с.
8. Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Т.Н. Галанина. Бухгалтерский учет в организациях. М.: Финансы и статистика, 2017. – 720 с.
9. Бухгалтерский учет /Под ред. проф. Ю.А. Бабаева. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2017. – 476 с.
10. Бахрушин М. А. Управленческий учет. М. : ИКФ Омега.-2002. -528 с.
11. Зотов Б.И., Курдюмов В.И. Безопасность жизнедеятельности на производстве. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: КолосС, 2015. – 432 с.
12. Каверина О.Д. Управленческий учет: системы, методы, процедуры. – М: Финансы и статистика, 2015 – 352 с.
13. Комисарова И.П. Об учете расходов организаций по экономическим элементам // Бухгалтерский учет. – 2003 г. № 2. – стр. 60-62.
14. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие, 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2015. – 584 с.
15. Коробкин В.И., Предельский Л.В. Экология. Изд. 5-е, доп. и перераб. Ростов н/Д.: изд/во «Феникс», 2014. – 576 с.
16. Мизиковский И.Е. Развитие управленческого учета в России // Официальные материалы – 2005 г. – № 8. – стр. 34-37.
17. Овалев В.В. Финансовый анализ: методы и процедуры. – М.: Финансы и статистика, 2016. – 560 с.
18. Палий В.Ф. Развитие методологии управленческого учета // Бухгалтерский учет. – 2004 г. – № 12. – стр. 52-55.
19. Попов Л.В., Маслова И.А., Маслов Б.Г. Метод «директ-костинг» в управленческом учете // Бухгалтерский учет. – 2003 г. – № 19. – стр. 66-67.