Файл: Сравнительная характеристика методов учета затрат и калькуляция себестоимости.pdf

Среди выделенных, таким образом, статей затрат, необходимо провести анализ на возможность и целесообразность их сокращения. При решении этого вопроса необходимо рассматривать следующие аспекты:

• затраты, связанные с жесткими договорными условиями, изменение которых повлечет негативные финансовые последствия, превышающие величину сокращения затрат;
• социально-экономическая обстановка, например, рост статьи затрат на заработную плату, может быть обусловлен общими изменениями на рынке труда, и снижение размеров оплаты труда сотрудников, может привести к оттоку квалифицированных специалистов;
• макроэкономические условия могут существенно повлиять на динамику затрат (особенно на закупочную стоимость товаров, сырья и материалов) и показатели рентабельности^[8].

План мероприятий по сокращению затрат должен включать:

• статьи затрат, которые целесообразно снизить;
• календарный план мероприятий, с указанием ответственных лиц;
• предполагаемый эффект: ожидаемая сумма экономии по соответствующей статье затрат и расходы по реализации соответствующего мероприятия^[9].

План мероприятий по сокращению затрат составляется, как правило, в рамках бюджетного процесса, на этапах составления или корректировки бюджетов. Однако, в чрезвычайных случаях, целесообразно проводить внеочередные мероприятия по сокращению расходов. Это позволит заблаговременно и своевременно отреагировать на изменение окружающей среды.

Персональная ответственность за исполнение плана по сокращению затрат – крайне важная составляющая в его реализации. Распространенной ошибкой является назначение ответственным за снижение затрат сотрудника финансовой службы. В большинстве случаев, это не приводит к каким-либо положительным результатам. Более того, из-за потери времени и запоздалой реакции на возникшую проблему, расплачиваться предприятию приходится многократно большими издержками.

В заключении стоит отметить, что самым эффективным направлением для контроля и снижения затрат, является такая система мотивации руководителей подразделений и их сотрудников, которая построена на зависимости вознаграждения от суммы экономии затрат или показателей рентабельности, попадающих в сферу их ответственности. В случае, когда сотрудник мотивирован на поиск решения для экономии затрат, их уровень начинает снижаться и неоправданных расходов становится меньше.

1.2. Характеристика методов учета затрат

В настоящее время субъекты хозяйствования активно используют в своей деятельности различные системы учета затрат. Рассмотрим основные методы:

• нормативный метод – активно используется на предприятиях с массовым производством или серийным (например, обрабатывающая отрасль, легкая промышленность и т.д.), ориентирован на точный учет затрат по заранее уставленным нормам;
• попроцессный – чаще всего используется на электростанциях, в добывающей или химической промышленности, то есть там, где номенклатура изделий узкая, а полуфабрикатное производство отсутствует полностью или ограничено. Позволяет точно откалькулировать каждый отдельный процесс;
• позаказный – применяется в мелкосерийном, индивидуальном производстве сложной продукции; при ремонтных и экспериментальных услугах. К примеру, это судостроительные и машиностроительные предприятия. Расчет себестоимости каждого из изделий ведется исходя из прямых и косвенных затрат;
• попередельный – распространен в массовых производствах, для которых характерна последовательная многостадийная обработка материалов и сырья. К примеру, это текстильная промышленность, металлургическая отрасль, а также химическая и нефтепереработка. Калькулирование ведется по бесполуфабрикатному методу или полуфабрикатному, с исчислением себестоимости на каждом пределе (стадии) производства^[10].

Особенности, понятие нормативного метода учета затрат состоят в том, что формирование нормативных калькуляций продукции ведется на основе разработанных заранее и действующих на начало заданного периода (как правило, года по методическим рекомендациям) норм. При этом абсолютно все виды имеющихся издержек учитываются по заданным значениям. Отдельно отражаются отклонения фактических затрат от текущих норм – обязательно приводятся причины (обоснования) таких расхождений, места и виновники. Делается это с целью внесения соответствующих изменений в расчеты и определения влияния показателей на конечную себестоимость продукции.

В процессе изготовления готовой продукции нормативный метод учета затрат на производство использует такую формулу:

Затраты по факту = Затраты по нормам + Отклонения от норм + Изменения норм^[11] (1)

Как понятно из наименований значений, чтобы рассчитать фактическую себестоимость, требуется суммировать затраты по заложенным нормативам с имеющимися отклонениями (как в виде экономии, так и перерасхода) и произведенными за период изменениями показателей. Следует учитывать, что нормы закладываются на начало периода, и калькулирование продукции в течение периода ведется исходя из утвержденных значений. Но если по различным причинам осуществляются изменения, такая разница подлежит особому учету, а перерасчет допускается делать только по состоянию на начало следующего года. Все нормативные значения утверждаются руководителем предприятия или уполномоченным ответственным лицом.

Отклонения определяются в разрезе прямых расходов. Это сырье, материалы, зарплата, износ и т.д. Что касается прочих издержек, косвенных, суммы отклонений по ним на конец месяца распределяются между всеми видами изделий. Недостатком данного метода является невозможность осуществления текущего контроля за производственными расходами.

Сущность попроцессного метода учета затрат и калькулирования изделий состоит в том, что расчет себестоимости в организации осуществляется без разбивки на виды изделий, то есть с определением калькуляции по всему производственному процессу в целом. При этом как прямые издержки, так и косвенные, распределению не подлежат и списываются на весь выпуск ГП по соответствующим статьям. Объектом учета считается не конкретный продукт, а производственный процесс, отсюда и название метода.

В расчетах никаких особых формул не используется, а средняя себестоимость одного изделия определяется путем деления совокупной величины произведенных за период издержек на число выпущенных единиц продукции. Если же производство отличается длительным циклом, по каждому месяцу выполняется калькулирование, а конечная себестоимость определяется при завершении процесса. Управленческие издержки и относимые на вспомогательные производства учитываются по общим рабочим статьям.

Применение этого метода оправдано в тех организациях, где отсутствуют полуфабрикаты, то есть незавершенка; массово изготавливаются однородные изделия; технологический процесс характеризуется коротким периодом. Нюансы расчета различаются в зависимости от того, сколько номенклатурных наименований существует на производстве. Если производится только один вид изделий, себестоимость одной единицы рассчитывается простым делением совокупных издержек на число ГП^[12].

Если производится несколько разных видов продукции, калькуляция определяется постатейно с разбивкой по изделиям, а общие расходы распределяются по принятой методике. Если же в производстве имеется незавершенка, остатки НЗП учитываются по принятому в компании способу оценки на начало и конец периода, а текущие расходы за месяц корректируются по остатку незавершенного производства.

Позаказный метод учета затрат и калькулирования применяется ради точного определения себестоимости отдельных видов продукции, а также при ведении ремонтов оборудования и вспомогательных работ. Объектом учета в этом способе признается не вид изделия, а непосредственно заказ на оговоренное количество ГП. Сферой применения позаказного метода учета затрат являются индивидуальные производства или мелкосерийные, состоящие из одинаковой номенклатуры продукции. Если же производятся крупные изделия по длительному циклу, калькулирование заказа выполняется не на весь объект в целом, а на его части – узлы, агрегаты и другие конструкции законченного изготовления.

Попередельный метод учета затрат – это калькулирование себестоимости не по продукции, а по переделам. Применяется на производствах с однородным сырьем. Объектом учета затрат при попередельном методе является не единица изделия, а отдельные фазы по обработке МПЗ. А переделом при комплексном использовании сырья признается совокупность рабочих технологических операций, в результате которых вырабатывается промежуточный полуфабрикат или уже ГП^[13].

Порядок использования такого метода может видоизменяться в каждой организации в зависимости от способа отражения. Общим же является то, что по каждому переделу формируются прямые издержки, внутри разных стадий изделия (полуфабрикатные или готовые) объединяются по соответствующим группам по степени однородности сырья и сложности его переработки, а косвенные издержки распределяются по выбранному принципу. Самостоятельно принимается решение о том, на каких именно переделах, стадиях производства осуществляется калькулирование себестоимости, а также какие номенклатурные наименования входят в каждую фазу.

Основой применения попередельного метода учета затрат являются два распространенных варианта – полуфабрикатный и бесполуфабрикатный. Для первого характерно определение себестоимости полуфабрикатов на каждой стадии переработки, что позволяет экономически более точно рассчитывать и контролировать себестоимость готовых изделий. При втором калькулирование полуфабрикатов не производится, себестоимость ГП определяется после выпуска из производства, а движение таких объектов осуществляется между цехами в натуральном выражении без внесения записей на бухсчетах.

В бухгалтерии бесполуфабрикатный метод учета затрат отличается тем, что не прошедшие полную технологическую обработку изделия, выпущенные из одной стадии, но используемые при дальнейшем производстве ГП, не отражаются на счете 21, а входят в состав незавершенки по сч. 20. Внутреннее перемещение полуфабрикатов между цехами контролируется с помощью данных в натуральном выражении, которые фиксируются по центрам ответственности. В процессе калькулирования определяется себестоимость ГП исходя из совокупных затрат на всех стадиях (переделах) производства^[14].

В отличие от бесполуфабрикатного способа в бухучете полуфабрикатный метод учета затрат подразумевает изначальное оприходование изготовленных полуфабрикатных изделий на склад организации и последующее списание (передачу) объектов другим цехам для дальнейшего использования в производстве ГП. Для отражения операций применяется сч. 21, а расчет себестоимости на каждой стадии отдельно необходим для корректного отпуска изделий. Варианты вычисления себестоимости единицы существуют разные – по стоимости МПЗ, по прямым затратам, по нормативной или фактической, а также учетной цене. Оптимальная методика выбирается предприятием и закрепляется в учетной политике.

По полноте учета затрат выделяют методы:

• директ-костинг – в этой методике затраты разделяются на постоянные и переменные. В себестоимость ГП входят только переменные издержки – материалы, сырье, зарплата и общепроизводственные переменные (коммунальные расходы, затраты по обслуживанию оборудования, зарплата общецехового персонала и т.д.). Не связанные с производственным процессом постоянные издержки относятся напрямую на финрезультат. Маржинальный метод учета затрат используется для регулирования объемов выпуска изделий, анализа загруженности оборудования, расчета продажных цен и определения минимального объема выпуска ГП для покрытия текущих расходов;
• метод учета полных затрат – состоит из отнесения на себестоимость изделий всех текущих производственных издержек. При этой методике прямые и общепроизводственные расходы напрямую списываются на себестоимость, а общехозяйственные относятся на издержки без разделения на виды изделий^[15].

По итогам первой главы работы можно сделать следующие выводы:

• затраты – это денежная оценка стоимости материальных, трудовых, финансовых, природных, информационных и других видов ресурсов на производство и реализацию продукции за определенный период времени. Они формируют себестоимость продукции - стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции природных ресурсов, сырья и материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов и других затрат на ее производство и реализацию;
• затраты подразделяются на экономические элементы и статьи калькуляции, на прямые и косвенные, основные и накладные, переменные и постоянные. Основная группировка затрат по пяти экономическим элементам - материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация и прочие расходы;
• калькулирование себестоимости, т.е. исчисление себестоимости единицы продукции, начинается с использования данных о производственных затратах и количестве продукции и заканчивается исчислением фактической себестоимости продукции и организуется в соответствии принципами калькуляции;
• метод учета затрат - совокупность разработанных приемов организации документирования и учета затрат, обеспечивающих определение фактической себестоимости продукции – определяется в зависимости от типа производства и длительности технологического процесса и может осуществляться по полной себестоимости, неполной или нормативной себестоимости. По оперативности учета и контроля может быть позаказным, попроцессным, поконтрактным либо попередельным;
• к современным методам учета затрат и калькулирования себестоимости продукции относятся метод ABC, при котором объектом учета является отдельный вид деятельности, а объектом калькулирования - вид продукции; метод стратегического анализа затрат, в котором целевая себестоимость продукции определяется исходя их маркетинговых оценок емкости рынка и конкурентоспособной цены на нее; метод учета затрат «точно в срок» предполагает производство продукции только тогда, когда в ней нуждаются, и только в таком количестве, которое требуется покупателям, что позволяет практически ликвидировать незавершенное производство и свести к минимуму объем товарно-материальных запасов; метод «таргет-костинг», предполагающий расчет целевой себестоимости продукции исходя из предварительно установленной цены ее реализации, определенной на основании маркетинговых исследований; метод «кайзен-костинг» - процесс постепенного снижения затрат на этапе производства продукции.