Файл: Принципы управленческого учета, отличие их от других видов учета (Рекомендации по совершенствованию управленческого учета в МБУК «ЦДМ «Ярград»).pdf

• отдельных структурных подразделений;
• рабочих групп;
• проектов;
• центров финансовой ответственности;
• различной формы финансовых отношений.

Объектами управленческого учета являются издержки предприятия в различных их формах, видах и точках формирования [15, с. 119].

Субъектами системы управленческого учета являются все работники предприятия, которые определены в соответствии с индивидуальной схемой построения системы управленческого учета [39, с. 47].

Основная цель управленческого учета – изыскать резервы для повышения эффективности деятельности предприятия. Информация управленческого учета, должна быть востребована руководителями всех уровней, представлять для них экономический интерес и являться основой для принятия рациональных решений, способствующих дальнейшему позитивному развитию компании [32, с. 181].

Основными задачами управленческого учета являются:

• учет наличия и движения материальных, финансовых и трудовых ресурсов и предоставление информации по ним менеджерам;
• учет затрат и доходов и отклонений по ним от установленных норм, стандартов и смет по организации в целом, структурным подразделениям, центрам ответственности, группам изделий, технологическим решениям и другим позициям;
• исчисление различных показателей фактической себестоимости продукции (работ, услуг) и отклонений их от нормативных и плановых показателей (полной производственной себестоимости, неполной производственной себестоимости, полной себестоимости реализованной продукции и т.п.);
• определение финансовых результатов деятельности отдельных структурных подразделений по центрам ответственности, новым технологическим решениям, реализованным изделиям, выполненным работам, услугам и другим позициям;
• контроль и анализ финансово-хозяйственной деятельности организации, ее структурных подразделений и других центров ответственности;
• планирование финансово-хозяйственной деятельности организации в целом, ее структурных подразделений и других центров ответственности;
• прогнозирование и оценка прогноза (предоставление заключения о воздействии ожидаемых в будущем событий на основе анализа прошлых событий и их количественная оценка для целей планирования);
• составление управленческой отчетности и представление ее управленческому персоналу и специалистам для управления производством и принятия решений на перспективу [38, с. 40].

В рамках научного базиса управления и финансового управления одним из ключевых вопросов является формирование поля функций управленческого учета совместно с действующими системами бухгалтерского учета, финансового и оперативного учета. Для определения данных функций сначала следует изучить основные функции бухгалтерского учета [27, с. 27]:

• ведение бухгалтерского учета всех хозяйственных операций: денежных средств и расчетов с контрагентами; производственных запасов; основных средств и нематериальных активов; капитальных и финансовых вложений; готовой продукции и ее реализации; фондов, резервов и займов;
• ведение учета и анализа финансовых результатов и использования прибыли;
• разработка принципов и ведение производственного учета, используемого для целей внутрифирменного управления и составляющего коммерческую тайну фирмы;
• предоставление данных для финансового учета и отчетности;
• сбор статистических данных и ведение статистического учета.

Управленческий учет в целом выполняет две функции [30, с. 43]:

• обеспечивает базу данных для планирования деятельности и главным образом, в аспекте рентабельности каких-либо направлений бизнеса или проектов на основе установления зависимости между прибылью и себестоимостью (в данном случае речь идет о помощи руководителям в реализации функций планирования деятельности).
• формирование базы данных для анализа эффективности использования ресурсов (в данном случае речь идет о повышении эффективности процедур управленческого контроля).

В зависимости от рода деятельности предприятия эффективными оказываются те или иные методы управленческого учета: совокупность различных приемов и способов, посредством которых объекты управленческого учета отражаются в информационной системе организации [25, с.124].

Наиболее распространены следующие методы управленческого учета: нормирование и лимитирование, анализ и контроль, обобщение и группировка, документация, инвентаризация, оценка, двойная запись, планирование, стимулирование. Планирование, нормирование и лимитирование составляют основу системы управления организацией. Сущность и значение для управления основных элементов, составляющих систему управленческого учета, представлены в Приложении 2.

Различные методы управленческого учета не действуют изолированно друг от друга, а лишь в системе организации внутренних хозяйственных связей, направленной на решение конкретных задач управления [35, с. 265].

Управленческий учет является подсистемой бухгалтерского учета, поэтому бухгалтерские показатели постоянно используются в анализе, учете и отчетности и позволяют организовать управленческую деятельность. Практика показывает, что операции бухгалтерского и управленческого учета примерно в 80% случаев совпадают [34, с. 22]. Основные бухгалтерские (финансовые) показатели, используемые в управленческом учете приведены в Приложении 3.

Некоторые авторы (например, А. А. Епифанов) акцентируют внимание на то, что наряду с бухгалтерским учетом, управленческий учет позволяет обеспечить сбор, измерение, обобщение и хранение информации. Однако, здесь следует подчеркнуть то, что в отличие от бухгалтерской информации, база данных управленческого учета содержит многорвариативную информацию, в то время, как система бухгалтерского учета строго фиксирует фактические данные о хозяйственных событиях [22, с. 168].

Постановка управленческого учета является внутренним делом самой организации. В отличие от финансового и налогового учетов, ведение управленческого учета не является обязательным для организации. Система управленческого учета служит лишь интересам эффективного управления, поэтому решение о целесообразности ее ведения руководитель организации принимает исходя из того, как он оценивает затраты и выгоды от ее функционирования [14, с. 129].

Принципы управленческого учета

С целью формирования эффективной системы внутреннего управленческого учета особую важность приобретают вопросы изучения сущности главных принципов его функционирования, т.к. именно они позволяют правильно идентифицировать отличия управленческого учета от иных видов учета. Принципы учета, наряду с предметом и методом обеспечивают реализацию его цели и задач. Принципом является основополагающее утверждение, на основе которого осуществляется формирование элементов системы в рамках научного и логического подхода. Они определяют те базовые (фундаментальные) предпосылки, в соответствии с которыми ведется учет [17, с. 148].

Исследованию формирования принципов управленческого учета посвящены труды отечественных и зарубежных ученых. Можно выделить, как минимум, три подхода к определению принципов управленческого учета. Первый подход объединяет исследователей, которые не видят необходимости в формулировке каких-либо принципов данного вида учета. Второй подход, напротив, заключается в необходимости определения принципов, специфичных для управленческого учета. Третий подход состоит в сочетании общих принципов учета с набором принципов, специфичных для организации управленческого учета.

В данном контексте весьма полезным представляется сравнительный анализ принципов финансового учета и применимость их в управленческом учете. Исследование и определение важнейших закономерностей позволит разработать целостный, согласованный и эффективный механизм управленческого учета в организации.

Принципы бухгалтерского (финансового) учета в России определены в Положении по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» [7], которое устанавливает допущения и требования, и в законе «О бухгалтерском учете» [5], определяющем нормы, обязательные для всех экономических субъектов.

Допущения:

Принцип обособленности. Требует рассмотрения каждого экономического субъекта отдельно от других. Применим во всех видах учета. При этом в финансовом и налоговом учете экономический субъект рассматривается в целом, как единая не делимая структура, в управленческом же учете при решении специфических задач обособленно рассматривается предприятие не только в целом, но и отдельные его подразделения.

Принцип непрерывности деятельности. Подразумевает необходимость формирования информационного поля учетных данных постоянно, а не время от времени. Данный принцип так же свойственен всем управленческому и финансовому учетам. В управленческом учете этот принцип нацеливает на создание информационного обслуживания решений долгосрочных проблем организации [28, c. 462].

Временная определенность фактов хозяйственной жизни предполагает относить их к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств.

Последовательность применения учетной политики по праву следует считать требованием для финансового и налогового учета. Обязательность данного требования подчеркивается и в ПБУ «Учетная политика организации» [7], и в ст. 313 Налогового кодекса РФ [3], которые жестко регламентируют случаи ее изменения.

Принцип временной определенности неразрывно связан с принципом начисления и соответствия: понесенные затраты относятся на расходы отчетного периода путем непосредственного их соотнесения с принесенной ими выгодой (заработанным доходом). Т. е. соответствие – это одновременное признание доходов и расходов, совместно являющихся прямыми результатами одной операции или события. Однако иногда невозможно установить соответствие между доходами и расходами. Это вынудило бухгалтеров ввести критерий временной привязки расходов. Такой критерий устанавливается с помощью разграничения прямых расходов, относимых на себестоимость продукции и косвенных (периодических) расходов. Прямые расходы обычно отражаются в периоде, когда товары или услуги использованы. Если косвенные расходы приносят доход на протяжении нескольких периодов, то они включаются в состав расходов равномерно по отчетным периодам в течение всего срока [34, c. 25].

Требования:

Принцип осмотрительности. Осмотрительность также подходит под определение требования и одновременно может служить ограничением надежности информации. Суть принципа сводится к тому, что бухгалтер скорее выберет низшую оценку для активов и доходов и наивысшую для долговых обязательств и расходов.

Приоритет содержания над формой. Необходим в тех случаях, когда требуется точное соблюдение синтаксических требований к составлению документов менее приоритетно, чем выполнение семантических. Соблюдение этого принципа провозглашает приоритет экономического содержания фактов хозяйственной жизни над их юридической формой при предоставлении разного рода информации в системе учета.

Принцип полноты. Означает максимальную полноту предоставляемой информации. Только на основе достоверных, надежных и полных данных, можно принимать по-настоящему грамотные и правильные решения в сфере управления компанией.

Принцип своевременности. Любая информация должна предоставляться вовремя, тогда, когда данные нужны. Данные предоставленные позже необходимого момента могут полностью потерять свою смысловую нагрузку и/или искривить результаты учета. Если сравнить управленческий и налоговый учет с финансовым, то для первого данная граница будет смещена в пользу оперативности получения информации в ущерб ее точности, а для последних, наоборот, решающее значение приобретает точность и подтвержденность данных, для чего требуется большее время, оперативность отходит на второй план [37, с. 75].

Принцип непротиворечивости. Непротиворечивость в широком смысле – чисто техническое требование к ведению любой информационной системы. Основанием записи в отчетные регистры со всех видах учета является первичный документ и, соответственно, между данными регистра и документа не должно быть расхождений.

Принцип рациональности. Рациональность следует рассматривать скорее, как рекомендацию или условие подготовки и представления отчетности. Рациональность представляет собой ограничение уместности и надежности (баланс между затратами на получение информации и выгодами от ее использования) [17, c. 151].

Принцип объективности. В финансовом и налоговом учете, чаще всего, используются только объективные данные, а в управленческом, наряду с фактическими показателями, используется и оценочная информация.

Принцип существенности. Отчеты по управленческому учету должны включать в себя исключительно значимые данные. Значительность такой информации определяется не только количественными параметрами, но и качественными характеристиками хозяйственных фактов или событий. Если проведенная операция в определенном смысле не стоит усилия по ее регистрации, то ведение учета в таком случае совершенно нецелесообразно. «Не теряйте свое время на тщательный учет незначительных предметов» [41, с. 207].