Файл: Бухгалтерский баланс организации и порядок его составления (на приемре оао «Авача»).pdf

Как показывают данные таблицы 1, предприятия ежегодно наращивает объем имущества: в 2015 году имущество рыбопромышленной компании увеличилось на 5583 тыс. руб., главным образом за счет рост величины оборотных активов на 5147 тыс. руб. В составе оборотных активов увеличиваются финансовые вложения на 2506 тыс. руб.. а также величина материальных затрат на 420 тыс. руб.

Прочие оборотные активы, к которым предприятие относит расходы будущих периодов выросли на 2677 тыс. руб. В составе расходов будущих периодов рыбопромышленное предприятие учитывает расходы, связанные с подготовительными работами, которые связаны с сезонным характером деятельности предприятия (расходы на ремонт основных средств, поскольку предприятие не формирует ремонтный фонд).

В 2016 году совокупная стоимость имущества компании выросла на 10170 тыс. руб. основной рост стоимости имущества предприятия обеспечен за счет увеличения расходов будущих периодов на 4105 тыс. руб., величина дебиторской задолженности выросла на 29,6 % по сравнению с 2015 годом, стоимость основных средств предприятия увеличилась на 19,9 % стоимость материальных запасов выросла более чем в 2 раза, а вот величина финансовых вложений наоборот была снижена практически на 30 % по отношению к 2015 году.

На основании данных таблицы 1 сформирована структура имущества предприятия и приведена на рисунке 1.

Анализируя структуру имущества рыбопромышленного предприятия, следует отметить, что она не типична для предприятий отрасли. Поскольку, рыбопромышленное производство является очень капиталоемким и основная доля в структуре имущества предприятия приходится на основные средства. В данном случае на долю основных средств приходится чуть более 20 % стоимости имущества. Это обстоятельство объясняется тем, что два рыбодобывающих судна предприятие арендует, а в собственности у него находится лишь приемо-транспортный рефрижератор.

Рисунок 1 - Структура имущества ООО «Авача» за 2014 -2016 гг.

Основной удельный вес в структуре имущества предприятия принадлежит расходам будущих периодов, причем показатель имеет ежегодную тенденцию роста, с 37 % в 2014 году они увеличились до 39,2 % в 2016 году. Значительная доля в структуре имущества предприятия принадлежит дебиторской задолженности 29,9 % в 2014 году и 26,4 % в 2016 году. Доля финансовых вложений составляет в 2016 году чуть более 5 %, происходит снижение значения данной составляющей активов на 3,7 процентных пункта. Таким образом, можно сделать вывод, что во всех исследуемых периодах на предприятии преобладает величина оборотных средств.

По данным бухгалтерского баланса сформированы источники финансирования деятельности предприятия приведены в таблице 2.

Таблица 2 - Анализ состава и динамики источников финансирования деятельности ООО «Авача» за 2014 -2016 гг.

Наряду с ростом стоимости имущества предприятия увеличивается и величина источников их финансирования. Как показывают данные таблицы 2, в 2015 году рост стоимости источников финансирования деятельности ООО «Авача» составляет 13,8 % или 5583 тыс. руб. Рост величины источников происходит целиком за счет увеличения нераспределенной прибыли предприятия на 9187 тыс. руб. и при этом предприятие уменьшает свою задолженность по краткосрочным кредитам, что приводит к снижению величины заемного капитала на 3636 тыс. руб.. по кредиторской задолженности отмечен незначительный рост на 32 тыс. руб.

В 2016 году стоимость источников финансирования деятельности предприятия увеличивается на 10170 тыс. руб. или возрастает на 22 %. За счёт роста нераспределенной прибыли на 46,1 % или на 17617 тыс. руб. Благодаря положительным финансовым результатам в 2016 году предприятие полностью закрывает свою задолженность по краткосрочным кредитам, тем самым снижает величину заемного капитала на 7118 тыс. руб. также отмечен факт снижения кредиторской задолженности на 330 тыс. руб. – это приводит к совокупному снижению величины заемного капитала на 7448 тыс. руб. [7, 89]

Структура источников формирования имущества предприятия формирована по данным таблицы 2 и приведена на рисунке 2.

Рисунок 3 – Структура источников формирования имущества ООО «Авача» за 2014 - 2016 гг.

Как показывают данные рисунка 2, основной удельный вес в структуре имущества предприятия занимает нераспределённая прибыль, и этот показатель имеет положительную динамику роста, который к концу 2016 года составляет 99,5 % в общем объеме источников финансирования деятельности предприятия. В 2014 году на долю собственного капитала приходится 71,9 % источников финансирования и 26,6 % на краткосрочные кредиты, доля кредиторской задолженности невелика, и составляет всего 1,5 %. В 2015 году удельный вес краткосрочных кредитов снижается до 15,5 %, при этом увеличивается доля нераспределенной прибыли на 11,2 %.

Следовательно, по результатам анализа можно сделать вывод, что основным источником, за счет которого сформировано имущество рыбопромышленного предприятия - собственные средства предприятия полученные как финансовый результат от основной деятельности предприятия.

Для углубления анализа финансового состояния проводят экспресс анализ по коэффициентам ликвидности, который приведен в таблице 3.

Таблица 3 - Анализ относительных показателей ликвидности ООО «Авача» за 2014 -2016 гг.

Анализируя данные таблицы 16 следует отметить, что все показатели соответствуют нормативным значением, исключение составляет коэффициент абсолютной ликвидности в 2014 году при нормативе в 20 % его величина составляет 14 %, в 2015 году в результате роста банкового актива предприятия на 2634 тыс. руб. произошел рост коэффициента абсолютной ликвидности более чем в 3 раза и его значение составило 0,55, то есть за счет денежных средств предприятия может покрыть 55 % краткосрочных пассивов, в 2016 году значение коэффициента увеличилось в 10 раз и составило 11,33, то есть денежные средства и краткосрочные финансовые вложения превышают уровень краткосрочных обязательств в 11 раз.

Коэффициент срочной ликвидности превышает норматив по всех периодах и свидетельствует о том, что начиная с 2014 года за счет реализации дебиторской задолженности предприятия покрывает все свои краткосрочные долги.

С помощью информации представленной в бухгалтерском балансе ООО «Авача» модно сделать вывод, что по уровню обеспеченности краткосрочных долгов источниками покрытия баланс предприятия является абсолютно ликвидным, а само предприятие платёжеспособным.

3 Направления совершенствования формирования бухгалтерского баланса

3.1 Совершенствование формирование информации об оборотных активах в бухгалтерском балансе

Зачастую именно материально-производственные составляют основу активов предприятия, и от правильного формирования информации об их состоянии зависит достоверность бухгалтерской отчетности. Данная тема особенно актуальна для тех предприятий, которые формируют финансовую отчётность по МСФО.

По ПБУ 5/01 первоначально запасы оцениваются по себестоимости, в которую включаются:

- затраты на приобретение, в том числе цена покупки, пошлины, невозмещаемые налоги, затраты на транспортные и погрузочно-разгрузочные работы;

- затраты на переработку: прямые и косвенные затраты, непосредственно связанные с переработкой запасов с целью доведения до состояния готовности к продаже или дальнейшему использованию, плюс постоянные производственные расходы, рассчитанные исходя из нормальной производительности).^[22]

Порядок включения в себестоимость запасов постоянных производственных расходов не имеет аналога в ПБУ 5/01, а МСФО (IAS) 2 требует включения в себестоимость запасов постоянных производственных расходов исходя из нормального уровня мощности производства, при этом:

- сумма постоянных накладных расходов, относимых на каждую единицу продукции, не увеличивается в результате низкого уровня производства или простоев;

- в периоды необычайно высокого уровня производства сумма постоянных накладных расходов, относимых на каждую единицу продукции, уменьшается таким образом, чтобы запасы не оценивались выше себестоимости.

При этом в себестоимость запасов не включаются: сверхнормативные потери сырья, трудовых ресурсов и прочие затраты; затраты на хранение запасов, если только они не являются частью технологической цепочки; административные расходы; расходы на продажу.^[23]

Основная задача, которую решает стандарт, - это оценка запасов в отчете о финансовом положении на конец отчетного периода. При этом для него также работает принцип соотнесения доходов и расходов. Балансовая стоимость запасов признается в качестве расходов в периоде признания выручки от продажи этих запасов.

Методы оценки себестоимости принципиально не отличаются от привычных методов российского учета. Метод оценки по себестоимости каждой отдельной единицы запасов применяется для запасов, которые не являются взаимозаменяемыми либо приобретены или созданы для использования или продажи в рамках отдельного проекта.

Для взаимозаменяемых запасов используются два метода:

- метод ФИФО. Этот метод исходит из допущения того, что запасы, приобретенные либо произведенные первыми, были также первыми проданы либо использованы;

- метод средневзвешенной стоимости. Для расчета средневзвешенной стоимости запасов на конец периода используются значения стоимости запасов на начало периода и стоимости запасов, приобретенных либо произведенных в течение периода. Средневзвешенное значение себестоимости запасов может рассчитываться на периодической основе (месяц, квартал) либо по получении каждой дополнительной партии, что определяется учетной политикой организации.^[24]

Применяемый предприятием метод оценки запасов должен быть одинаков для всех запасов, сходных по характеру их использования. Международные стандарты также разрешают учитывать запасы с применением метода нормативных затрат и метода розничных цен. Но оба этих метода используются только в том случае, если представленные с их помощью балансовые значения запасов существенно не отличаются от фактической себестоимости.