Файл: Бухгалтерский баланс организации и порядок его составления (на приемре оао «Авача»).pdf

Бухгалтерский баланс должен содержать: полное наименование организации и ее организационно-правовую форму; отчетную дату и отчетный период; четкое обозначение валюты и формата представленных числовых показателей; фамилию, имя, отчество и полную должность лиц, которые подписали отчетность; дату утверждения документов на общем собрании; адрес, по которому можно ознакомиться с данными отчетов и получить копию документов; сведения об отделении Государственного комитета статистики, в который предприятие передало свою ежегодную бухгалтерскую отчетность. Кроме того, необходимо ежегодно соблюдать единожды принятую форму публикации и вместе с новыми данными приводить данные за предшествующий период.^[10]

Годовую бухгалтерскую отчетность необходимо публиковать не позднее 1 июня года, следующего за отчетным, а промежуточную – не позднее 60 дней по окончании отчетного квартала.

Основу информационной бухгалтерской системы любого отчетного или промежуточного периода составления бухгалтерской системы любого отчетного периода составления входящий бухгалтерский баланс.^[11] Последующие факты хозяйственной жизни меняют показатели бухгалтерского баланса. Таким образом, от того, насколько грамотно и достоверно составлен бухгалтерский баланс организации, может в значительной степени зависеть результат переговоров о сотрудничестве.

2 Практические аспекты формирования бухгалтерского баланса в ООО «Авача»

2.1 Подготовительные процедуры перед составление бухгалтерского баланса

Достоверность сформированных данных об имущественном положении организации обеспечивает правильно и своевременно проведенные процедуры перед составлением годового бухгалтерского баланса.

Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности проведение инвентаризации обязательно для всех организаций независимо от их организационно-правовых форм и применяемых налоговых режимов.

Порядок проведения инвентаризации регулируется Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, которые утверждены Приказом Минфина РФ от 13.06.1995 № 49 (ред. от 08.11.2010). Инвентаризация проводится с целью обеспечить достоверность данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. Для этого в ходе инвентаризации проверяются и документально подтверждаются наличие, состояние и оценка активов и обязательств организации.^[12]

Инвентаризации подлежат все активы организации независимо от их местонахождения и все виды обязательств Инвентаризации подлежат основные средства, производственные запасы и другие виды имущества, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки). На забалансовом учете организации может числиться имущество, принадлежащее ей, но не отвечающее требованиям признания его активами. В отношении такого имущества также проводится инвентаризация.^[13]

Согласно п. 2.1 Методических указаний по инвентаризации сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно. Организация может перед составлением годовой бухгалтерской отчетности не проводить инвентаризацию тех активов, которые инвентаризировались в IV квартале отчетного года.

Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года, а библиотечных фондов - один раз в пять лет. В организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, инвентаризация товаров, сырья и материалов может проводиться в период их наименьших остатков.

Для проведения инвентаризации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия. Результаты проведенной инвентаризации обобщаются в ведомости учета результатов, выявленных инвентаризацией. Указанные результаты должны быть отражены в годовой бухгалтерской отчетности.

С целью подтверждения правильности результатов инвентаризации могут проводиться контрольные проверки. Результаты контрольных проверок правильности проведения инвентаризаций оформляются актом и регистрируются в журнале учета контрольных проверок правильности проведения инвентаризаций.^[14]

Выявленные в результате проведенной инвентаризации излишки объектов основных средств, материально-производственных запасов, денежных средств и иных активов принимаются к бухгалтерскому учету. При этом активы, отличные от денежных средств, принимаются к учету по текущей рыночной стоимости.

В той же сумме в бухгалтерском учете признается прочий доход, который отражается по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы".

Бухгалтерская запись: Дт 01,07,08,10, 15, 41,43 Кт 91 - приходуются излишки.

Стоимость недостающего имущества, учитываемого на балансе организации, списывается в дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". Недостача ценностей в пределах норм естественной убыли, утвержденных в установленном законодательством порядке, списывается по распоряжению руководителя организации на счета учета затрат на производство (расходов на продажу).^[15]

Недостачи материальных ценностей, денежных средств и другого имущества, а также порча сверх норм естественной убыли относятся на виновных лиц. При этом в бухгалтерском учете балансовая стоимость недостающего имущества, отраженная на счете 94, относится в дебет счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" (если виновное лицо - работник организации), или на счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-2 "Расчеты по претензиям" (в иных случаях). Превышение взыскиваемой суммы (признанной виновным лицом или присужденной судом) над суммой недостачи отражается по дебету счета 73, субсчет 73-2 (76, субсчет 76-2), и кредиту счета 91, субсчет 91-1 "Прочие доходы".^[16]

Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности проводится реформация баланса. Реформация баланса - это процедура закрытия бухгалтерских счетов, на которых учитываются финансовые результаты. Это счета 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы" и 99 "Прибыли и убытки". При закрытии этих счетов бухгалтер выявляет конечный финансовый результат хозяйственной деятельности организации за отчетный год.

2.2 Порядок формирования показателей бухгалтерского баланса

Бухгалтерский баланс составляется по форме, утвержденной Приказом Минфина от 02.07.2010 № 66н. Баланс всегда составляется на конкретную дату (п. 18 ПБУ 4/99). Годовой баланс составляется на 31 декабря отчетного года (Кроме того, в балансе приводятся аналогичные данные на 31 декабря прошлого и позапрошлого годов (п. 10 ПБУ 4/99). Эти данные берут из баланса за прошлый год.

Чтобы заполнить баланс, на предприятии формируют оборотно-сальдовую ведомость по всем счетам за год. На основе сальдо бухгалтерских счетов (субсчетов) из оборотно-сальдовой ведомости формируются строки баланса.

Порядок заполнения разделов бухгалтерского баланса:^[17]

Показатель строки 1110 "Нематериальные активы":

Показатель строки 1150 "Основные средства":

В строке 1170 "Финансовые вложения" отражаются долгосрочные финансовые вложения. К ним относятся:

• акции и вклады в УК других организаций;
• облигации, векселя третьих лиц, предоставленные займы (кроме беспроцентных), задолженность, приобретенная по цессии, т.е. все долговые обязательства, которые будут погашены более чем через 12 месяцев после даты, на которую составлен баланс.^[18]
• Формирование показателей строки 1170:
• 

Показатель строки 1210 "Запасы" определяется путем сложения дебетового сальдо по счетам: 10 "Материалы"; 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей"; 20 "Основное производство"; 21 "Полуфабрикаты собственного производства"; 23 "Вспомогательные производства"; 29 "Обслуживающие производства и хозяйства"; 41 "Товары"; 43 "Готовая продукция"; 44 "Расходы на продажу"; 45 "Товары отгруженные"; 97 "Расходы будущих периодов".

Затем вычитается кредитовое сальдо счетов: 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей"; 42 "Торговая наценка".^[19]

Показатель строки 1230 "Дебиторская задолженность" определяется сложением дебетового сальдо по счетам:46 "Выполненные этапы по незавершенным работам"; 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"; 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"; 68 "Расчеты по налогам и сборам"; 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"; 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"; 71 "Расчеты с подотчетными лицами"; 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям"; 75 "Расчеты с учредителями"; 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Затем вычитается кредитовое сальдо счета 63 "Резервы по сомнительным долгам" в той части, которая не относится к обесценению финансовых вложений.

В строке 1240 "Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)" отражаются краткосрочные финансовые вложения:^[20]

Показатель строки 1250 "Денежные средства и денежные эквиваленты" рассчитайте по формуле:^[21]

Затем определяется итоговая сумма по активу бухгалтерского баланса.

Показатель строки 1340 "Переоценка внеоборотных активов" равен кредитовому сальдо по счету 83 "Добавочный капитал" в части переоценки основных средств.

Показатель строки 1370 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в годовом балансе равен сальдо счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" после реформации. Если сальдо кредитовое, оно указывается без скобок, если дебетовое - в круглых скобках.

Показатель строки 1410 "Заемные средства" равен кредитовому сальдо по счету 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".

Показатель строки 1510 "Заемные средства" равен кредитовому сальдо по счету 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам".

Показатель строки 1520 "Кредиторская задолженность" рассчитывается путем сложения кредитовых сальдо по счетам: всех субсчетов к счету 60; всех субсчетов к счету 62; всех субсчетов к счету 76; всех субсчетов к счету 68; всех субсчетов к счету 69; всех субсчетов к счету 70; всех субсчетов к счету 71; всех субсчетов к счету 73; субсчета 75-2 "Расчеты по выплате доходов" к счету 75.

Показатель строки 1540 "Оценочные обязательства" равен кредитовому сальдо по счету 96 "Резервы предстоящих расходов". Как правило, здесь отражается остаток резерва на оплату отпусков.

После того как бухгалтерский баланс заполнен, необходимо проверить соблюдается ли равенство итоговой суммы активов и пассивов баланса (строка 1600 должна быть равна строке 1700). Если равенство не соблюдается, значит, при заполнении баланса допущена ошибка.

2.3 Анализ финансового состояния предприятия по данным бухгалтерского баланса

Основным источником информации для анализа состава имущества предприятия служит бухгалтерский баланс (Приложение 1). В таблице 1 приведена оценка имущественного состояния предприятия.

Таблица 1 - Оценка имущественного состояния ООО «Авача»