Файл: Организация бухгалтерского учета на предприятии (Ключевые позиции в учете).pdf

При предоставлении отпуска оформляется приказ о предоставлении отпуска по формам N T-6 (или Т-6а) на основании составленного графика отпусков (форма N Т-7). На основании приказа делаются отметки в личной карточке, лицевом счете и производится расчет заработной платы, причитающейся за отпуск, по форме N Т-60 "Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику".

 Для оформления и учета увольнения работника (работников) применяются приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора (контракта) с работником (форма N Т-8) и приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора (контракта) с работниками (форма N Т-8а), на основании которых производится расчет с работником и его результаты также вносятся в лицевой счет.

  Как известно, при повременных формах оплаты труда заработная плата напрямую связана с количеством отработанного времени, поэтому учет рабочих дней (часов), дней отпуска, простоя, сверхурочной работы, дней, проведенных в командировке, и т.д. не только имеет чисто дисциплинарное значение, но и играет важную роль при начислении заработной платы.

 Для учета фактически отработанного времени используется табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (форма N Т-12) и табель учета использования рабочего времени (форма N Т-13). Эти формы являются основными первичными документами при расчете заработной платы. Для расчета заработной платы необходимо определить сумму заработка работников за месяц и произвести из этой суммы необходимые удержания. Для этого Госкомстатом России установлено несколько форм документов. Это расчетные и расчетно-платежные ведомости, а также лицевые счета работников.

На предприятии ООО «Градский» также оформляются все указанные документы. При этом и лицевые счета работников, и расчетно-платежная ведомость являются документами для внутреннего использования, информация по которым не подлежит разглашению.

Отметим, что расчет заработной платы осуществляет главный бухгалтер предприятия, выполняющий функции бухгалтера-расчетчика. Для расчета заработной платы специальная программа не используется. Расчет заработной платы ведется автоматизировано с использованием программы Microsoft Excell – электронные таблицы. Поэтому при расчете заработной платы вручную использование той или иной унифицированной формы вызвано спецификой организации работ. Все эти формы содержат, по существу, одну и ту же информацию, но сгруппирована она по-разному, поэтому мы подробно рассмотрим порядок заполнения только одной из форм - лицевого счета.

 Использовать расчетно-платежные ведомости для ручного подсчета средней заработной платы за какой-либо предшествующий период (например, за три месяца при оплате отпуска) неудобно, поскольку необходимо делать трудоемкие выборки из ведомостей за разные месяцы.   Это гораздо удобнее делать на основании данных лицевого счета (формы N Т-54 и Т-54а). В нем указываются все необходимые сведения о данном работнике (семейное положение, разряд, оклад, стаж работы, время поступления на работу и др.), все виды начислений и удержаний из его заработной платы за каждый месяц в течение года. По этим данным легко рассчитать средний заработок за любой необходимый период времени.

Лицевые счета открываются на каждого работника предприятия при его приеме на основании приказа о приеме на работу и личной карточки. Записи всех видов начислений и удержаний из заработной платы производятся на основании первичных документов по учету выработки и выполненных работ, отработанного времени и документов на разные виды оплат. Лицевой счет является единственной формой, в которой наиболее полно отражается вся информация о начисленных и удержанных суммах, пособиях по временной нетрудоспособности, льготах по налогу на доходы. На основании лицевого счета каждого работника можно составить расчетно-платежную ведомость.

Именно на основании лицевых счетов осуществляется выборка данных для справки о заработной плате для начисления пенсии и готовится справка в фонд занятости для назначения пособия по безработице. Лицевые счета хранятся 75 лет и часто служат единственным основанием для выдачи архивных справок о полученной ранее работниками заработной плате.

 При заполнении лицевого счета в него прежде всего заносятся персональные данные о работнике из приказа о приеме на работу и личной карточки: фамилия, имя, отчество работника, его ИНН, номер страхового пенсионного свидетельства, количество детей, дата приема на работу и др.

В разделе "Отметки о приеме на работу, переводе, увольнении, изменении в оплате труда" (графы 1 - 8) отражается информация из приказа о приеме работника на работу (форма N Т-1), а в случае перевода работника на другую работу - из приказа о переводе (форма N Т-5). В графах 3 - 8 указываются структурное подразделение, профессия (должность), условия труда, оклад, тарифная ставка, надбавки и доплаты.

В разделе "Отметки об использовании отпуска" (графы 9 - 16) на основании приказов о предоставлении отпуска (форма N Т-6) отражается информация по всем видам предоставляемых работнику отпусков.

 В разделе "Удержания и взносы" (графы 17 - 21) отражаются удержания из заработной платы работника: алименты, задолженность работодателю и т.д. В графе 22 на основании налоговой карточки указывается сумма стандартных налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц.

 При начислении зарплаты в раздел "Отработанные дни (часы)" переносится информация из табеля учета рабочего времени (формы N Т-12 и Т-13).  Затем в разделе "Начислено" (графы 28 - 37) отражаются данные о начислении заработной платы по тарифу, оплата за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных (в сверхурочное или ночное время, в выходные и праздничные дни и т.п.), доплаты и надбавки, премии и т.д.

  При прекращении трудового договора на основании соответствующего приказа дата увольнения проставляется в "шапке" лицевого счета.  По завершении календарного года лицевые счета подписываются бухгалтером и открываются лицевые счета на следующий год.

Отчетность предприятия ООО «Градский» представлена в (табл.3).

Таблица 3

Формы бухгалтерской и налоговой отчетности (квартал, год)

ООО «Градский» ведет налоговый учет показателей своей деятельности на основании Книги учета доходов и расходов, форма приложение №1 Приказ МНС от 28 октября 2002 г. №БГ-3-22/606.

Книга учета доходов и расходов ТМЦ по УСН представлена в (табл.4)

Порядок заполнения раздела 1 «Доходы и расходы»

В графе 1 указывается порядковый номер регистрируемой операции.

В графе 2 указывается дата и номер первичного документа, на основании которого осуществлена регистрируемая операция.

В графе 3 указывается содержание регистрируемой операции.

В графе 4 указывается организации отражают доходы от реализации товаров (работ, услуг),определяемые со статьей 250 НК РФ.

Таблица 4

Книга учета доходов и расходов УСН

ООО «Градский» в данной графе указывают доходы, полученные от предпринимательской деятельность.

Объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15%.

При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала нового года.

Если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога, то налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог. Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1% налоговой базы, которой являются доходы.

Приведем пример:

По итогам 2018 года ООО «Градский» получены доходы в сумме 1354933 рублей, а также понесены расходы в сумме 1051749 рублей.

Сумма единого налога составит:

(1354933 - 1051749) * 15/100 = 45478 рублей

Сумма минимального налога составит:

1354933 * 1/100 = 13549 рублей

Учитывая, что сумма исчисленного минимального налога меньше, налогоплательщик осуществляет уплату исчисленного единого налога в размере 45478 рублей.

2.2. Рекомендации по совершенствованию организации учета

В соответствии с Типовыми рекомендациями по организации бух­галтерского учета для субъектов малого предпринимательства малым предприятиям рекомендуется вести учет по единой журнально-ордерной форме учета для предприятий. На ма­лых предприятиях, имеющих незначительное количество хозяйствен­ных операций учет может осуще­ствляться по упрощенной форме учета.

Малое предприятие само выбирает форму бухгалтерского учета исходя из потребности своего производства и управления, их сложно­сти и численности работающих. При этом малое предприятие может приспосабливать применяемые учетные регистры к специфике своей работы при соблюдении основных принципов ведения учета.

Предприятие ООО «Градский», применяющее упрощенную систему налогообложения, освобождено от обязанности ведения бухучета, при этом обязано вести бухгалтерский учет основных средств и нематериальных активов. Поскольку учет организован, но ведется в виде записей фактов хозяйственной деятельности, предприятию ООО «Градский» рекомендовано организовать бухгалтерский учет на основе типового плана счетов. С этой целью для ООО «Градский» был разработан и предложен для использования рабочий план счетов, представленный в табл.5.

Таблица 5

Рабочий план счетов для ООО «Градский»

Указанный план счетов предусматривает наличие аналитического учета по ряду счетов. Разработанные коды аналитического учета представлены в табл.6

Таблица 6

Аналитические коды плана счетов для ООО «Градский»