Файл: Учет лизинговых операций (Лизинг в России).pdf

Дебет 08 Кредит 76 произведен выкуп промышленного оборудования компанией «Строитель»;

Дебет 19 Кредит 76 учтен платеж НДС; Дебет 01 Кредит 08 в состав основных средств ООО «Строитель» внесено оборудование;

Дебет 68 Кредит 19 НДС по оборудованию принят к вычету.

Проводки при досрочном выкупе имущества производятся каждый месяц до конца срока действия договора и выглядят следующим образом:

Дебет 97 Кредит 76 сумма остатка лизинговых платежей без учета НДС;

Дебет 19 Кредит 76 выделен НДС;

Дебет 68 Кредит 19 платеж по НДС принят к вычету;

Дебет 76 Кредит 51 переведен остаток по лизинговым платежам;

Дебет 20 Кредит 97 списана досрочно начисленная сумма платежей.

 Теперь по окончании срока аренды ЛП обязан выкупить оборудование за 18 000 рублей. В таком случае отчет ООО «Строитель» будет содержать проводки следующего вида:

Дебет 08 Кредит 76 1 265 000 (1 500 000 18 000) /1,20) оборудование взято на учет;

Дебет 19 Кредит 76 253 000 размер НДС;

Дебет 01 Кредит 08 1 265 000 оборудование зачислено как ОС для дальнейшего учета;

Дебет 76 Кредит 51 40 500 средства по лизинговому платежу переведены на счет ООО «Парус»;

Дебет 20 Кредит 76 32 400 размер ежемесячных расходов на лизинговые платежи;

Дебет 68 Кредит 19 8 100 платеж по НДС принят к вычету;

Дебет 20 Кредит 02 35 138, 89 (1 265 000×36) начислена амортизация;

Последние четыре позиции бухгалтер ООО «Строитель» обязан делать ежемесячно на протяжении всего срока действия договора.

Дебет 76 Кредит 51 18 000 сумма переведена на счет ООО «Парус» в качестве выкупной стоимости;

Дебет 01 Кредит 01 1 265 000 оборудование учтено как собственность по истечении трех лет;

Дебет 02 Кредит 02 1 265 000 отражена амортизация.

Для компаний, которые оказывают услуги по передаче имущества на условиях лизинга, действуют отдельные нормы ведения бухгалтерского учета. Объясняется это тем, что существенную часть активов организации могут формировать инвестиции в материальные ценности. Так бывает, когда имущество, переданное в пользование лизингополучателю, находится на балансе лизингодателя. Пункт 5 ПБУ 6/01 обязывает организации, которые передают свои основные средства контрагенту на условиях временного пользования с целью извлечения дохода, отображать их в бухгалтерской отчетности как доходные вложения в материальные ценности. Рассмотрим теперь особенности проводки по лизингу, когда актив находится на балансе у лизингодателя. Взятые в прошлом разделе цифры менять не будут, но теперь выкупная стоимость будет заранее учитываться в размере ежемесячных платежей ООО «Строитель».

Предмет лизинга находится на балансе у лизингодателя, а срок полезного использования 46 месяцев. Начисляться амортизация будет линейным способом. При помощи несложных расчетов амортизация равна 26 086,96 рубля (1 200 000 46).

Дебет 08 Кредит 60 1 200 000 оборудование зачислено на баланс в ООО «Парус»;

Дебет 19 Кредит 60 300 000 выделен платеж по НДС;

Дебет 03 Кредит 08 1 200 000 оборудование принято на учет; Дебет 68 Кредит 19 300 000 НДС взят к вычету;

Дебет 03 субсчет «МЦ, предоставленные во временное пользование» Кредит 03 субсчет «МЦ в организации» 1 200 000 оборудование передано на баланс ООО «Строитель»;

Дебет 20 Кредит 02 26 086,96 ООО «Парус» начислил амортизацию (подобная проводка делается компанией ООО «Парус» каждый месяц);

Дебет 51 Кредит 62 40 500 от ООО «Строитель» зачислены средства; Дебет 62 Кредит 90 40 500 ООО «Строитель» фиксирует выручку по платежу за использование оборудования;

Дебет 90.03 Кредит 68 8 100 НДС; Последние две операции бухгалтер ООО «Строитель» должен проводить каждый месяц.

Дебет 01 Кредит 03 субсчет «МЦ, предоставленные во временное пользование» 1 200 000 списана первоначальная стоимость оборудования после постановки на учет ООО «Строитель»;

Дебет 02 Кредит 01 939 130,56 (26 086,96×36 мес.) произведено списание начисленной амортизации оборудования;

Дебет 91.02 Кредит 01 260 869,44 (1 200 000 939 130,56) выполнено списание остаточной стоимости оборудования;

Дебет 62 Кредит 91.01 18 000 учтен доход (соответствует размеру выкупной стоимости);

Дебет 91.02 Кредит 68 3 600 начислен платеж НДС с выкупной стоимости.

Итак, способы проводок лизингового имущества в бухгалтерском отчете могут варьироваться в зависимости от условий договора. Соглашение между сторонами регулирует такие вопросы, как длительность сотрудничества и оплата стоимости выкупа. Также соглашением регулируется судьба имущества в конце договора: возвращается оно в собственность лизингодателя или переходит лизингополучателю. ( https://delen.ru/nyuansy-biznesa/buhgalterskij-uchet-lizinga.html)

Начиная со следующего месяца после ввода объекта в эксплуатацию по нему будет начисляться амортизация в общеустановленном порядке согласно ПБУ 6/01 "Учет основных средств", отражающаяся по дебету счетов учета затрат (20 или 26) и кредиту счета 02 субсчет "Амортизация имущества, полученного по лизингу". Амортизационные отчисления производит сторона договора лизинга, на балансе которой находится предмет лизинга (п.2 ст.31 Закона № 164-ФЗ).

В соответствии с п. 7 ст. 258 НК РФ имущество, полученное (переданное) в финансовую аренду по договору финансовой аренды (договору лизинга), включается в соответствующую амортизационную группу той стороной, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями данного договора. Для целей налогового учета балансодержатель предмета лизинга обязан применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 3. Правда, имеются некоторые исключения:

Во-первых, коэффициент не применяется к оборудованию первой, второй и третьей амортизационных групп, если фирма начисляет по нему амортизацию нелинейным методом;

Во-вторых, если предметом лизинга являются легковые автомобили или пассажирские микроавтобусы с первоначальной стоимостью более 300 тыс. и более 400 тыс. руб. соответственно. К ним наряду с повышающим применяют специальный коэффициент 0,5 (п. 9 ст. 259 НК РФ).

Таким образом, если балансодержатель в бухгалтерском учете использует линейный метод начисления амортизации, будут возникать временные разницы. (https://studwood.ru/2018706/buhgalterskiy_uchet_i_audit/buhgalterskiy_nalogovyy_uchet_lizingovyh_operatsiy )

3. Лизинговое имущество

Имуществом по договору лизинга могут быть любые непотребляемые вещи, кроме земельных участков и других природных объектов.

До 01.01.2011г. Гражданским кодексом было предусмотрено, что предметом договора лизинга может быть лишь имущество, используемое для предпринимательской деятельности, что исключало возможность предоставления в лизинг имущества, не используемого для целей предпринимательства.

В соответствии со ст.665 Гражданского кодекса, арендодатель по договору лизинга берет на себя обязательство по приобретению в собственность имущества необходимого арендатору, у продавца, которого выбирает арендатор. При этом, лизингодатель обязан уведомить продавца имущества о том, что имущество предназначено для передачи в лизинг покупателю (ст.667 ГК РФ).

( https://www.klerk.ru/buh/articles/257695/ )

3.1 Договора лизинга

Понятия договор лизинга и договор финансовой аренды являются синонимами. Допускается использовать как одно, так и другое выражение, поскольку они равнозначны. Финансовая аренда относится к специальным видам аренды. Чаще всего лизинг используется для расширения производственных возможностей путем обеспечения предприятия новым оборудованием. К договору финансовой аренды применимы нормы, регулирующие общие положения аренды. Однако, в отличие от простой аренды, реализация лизинговой сделки всегда происходит более сложно. Лизинговая сделка объединяет в себе несколько самостоятельных и в то же время взаимосвязанных юридических и фактических действий. Вначале заключается договор лизинга. На основе этого договора в дальнейшем осуществляются все последующие действия, направленные на реализацию конкретной лизинговой сделки.  По договору лизинга лизингодатель обязуется приобрести в собственность указанное лизингополучателем имущество у определенного им продавца и предоставить его лизингополучателю в аренду для предпринимательских целей за определенную плату.

Договором лизинга может быть предусмотрено, что выбор продавца и приобретаемого имущества осуществляется лизингодателем. Затем лизингодатель на основании договора купли-продажи приобретает имущество, которое становится предметом лизинга. После этого между сторонами лизинга возникают отношения аренды — приобретенное имущество передается лизингополучателю во временное владение и пользование. Необходимо иметь в виду, что продавец имущества не может быть одновременно лизингодателем, а лизингодатель — продавцом имущества. Между тем организация в рамках одного лизингового правоотношения может одновременно выступать в качестве продавца и лизингополучателя. Основная особенность финансовой аренды заключается в том, что в аренду сдается не то имущество, которое ранее находилось в пользовании лизингодателя, а новое — указанное лизингополучателем и специально приобретенное для него у определенного продавца. Лизингодатель в этом случае не несет ответственности за выбор предмета лизинга и продавца, если договором не установлено иное.

Другое существенное отличие договора лизинга от аренды заключается в том, что вместо двух субъектов, как при аренде, в правоотношениях финансовой аренды задействовано три участника: продавец имущества, лизингодатель и лизингополучатель. Участники финансовой аренды связаны между собой не одним, а, как правило, двумя договорами. Арендодатель заключает с продавцом выбранного арендатором имущества договор купли-продажи, а с арендатором — договор финансовой аренды. Оба договора взаимосвязаны: обычно именно арендатор, а не арендодатель осуществляет выбор продавца и согласовывает все условия договора купли-продажи. Арендатор договаривается о предмете договора купли-продажи, его цене, сроках и месте поставки. Тем не менее арендатор не находится в договорных отношениях с продавцом имущества, хотя наделен по отношению к нему рядом прав и обязанностей. Выкуп арендованного имущества не является неотъемлемым условием договора финансовой аренды. Закон определяет, что договором может быть предусмотрен переход предмета лизинга в собственность лизингополучателя по истечении срока договора лизинга или до его истечения на условиях, предусмотренных соглашением сторон. 

Таким образом договор лизинга – это сложный процесс, при подписании которого нужно четко осознавать шаги и последствия. (https://vseiski.ru/dogovor-lizinga.html )

3.2 Лизинговые платежи

Согласно статье 28 Федерального закона от 29 октября 1998 года № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)», существуют лизинговые платежи.

Если лизингодатель и лизингополучатель осуществляют расчеты по лизинговым платежам продукцией (в натуральной форме), произведенной с помощью предмета лизинга, цена на такую продукцию определяется по соглашению сторон договора лизинга. Если иное не предусмотрено договором лизинга, размер лизинговых платежей может изменяться по соглашению сторон, но не чаще, чем один раз в три месяца.

Обязательства лизингополучателя по уплате лизинговых платежей наступают с момента начала использования лизингополучателем предмета лизинга, если иное не предусмотрено договором.

В целях налогообложения прибыли относятся в соответствии с законодательством о налогах и сборах к расходам, связанных с производством и (или) реализацией.

(http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_20780/68e64416d1697461e8677d6c9f1c2640a4131c23/ )

Общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия до-

говора, которую лизингополучатель должен заплатить лизингодателю, чтобы предмет лизинга стал его собственностью являются лизинговые платежи.

В состав лизинговых платежей может входить:

• Стоимость предмета лизинга;
• Затраты на монтаж;
• Обучение персонала;
• Доставка и др;
• Маржа^[19] лизинговой компании;
• Проценты на кредит;
• Транспортный налог (если предмет сделки – транспортное средство и оно находиться на балансе лизинговой компании);
• Налог на имущество (если находиться на балансе лизинговой компании);
• Страхование, а также другие затраты необходимые для совершения сделки (например госрегистрация).

Лизинговые платежи на практике разделяются на:

• Аванс лизингополучателя^[20]
• Собственно лизинговые платежи^[21]
• Выкупные платежи^[22] (выплачиваются из прибыли (как любое приобретение основных средств)).

Лизинговые и выкупные платежи должны быть четко разделены в договоре лизинга как по суммам, так и по срокам выплаты. Без такого разделения возможны проблемы в отношениях с налоговой инспекцией. Соотношение лизинговых и выкупных платежей является предметом договорённостей между лизинговой компанией и Лизингополучателем. На практике обычно стараются уменьшить выкупные платежи для минимизации налога на имущество в будущем.