Файл: Учет лизинговых операций (Лизинг в России).pdf

В структуре сделок по отраслям, лизинг сельскохозяйственной техники на 1 января 2019 г. занимает одну из самых низких позиций, и составляет 1,8 %. Лизинговые сделки легковых автомобилей почти в 3,5 раза превышают отрасль АПК. Однако, данная отрасль является опорной для Российской Федерации и на нее возложена задача продовольственной безопасности страны. При- мерно на одном уровне с агролизингом в 2018 г. расположилась нефте- и газодобывающая отрасль, которая в Российской Федерации занимает значительную долю рынка и ВВП, но необходимо отметить, что рентабельность и обеспеченность собственными средствами нефтяной отрасли несопоставимы с аналогичными показателями отрасли АПК. Наличие таких диспропорций свидетельствует о недостаточном уровне развития лизинга сельскохозяйственной техники, который на сегодняшний день необходим для выполнения стратегически поставленных задач перед отраслью.

Лизинговую форму финансирования необходимо продолжать интенсивно внедрять на территории России, и ее дальнейшее развитие сможет помочь стране выйти на новый уровень. Существенно ускорить данный процесс возможно только путем устранения несовершенств в российском законодательстве. Благодаря лизинговой деятельности, возможно, проводить пополнение основных производственных фондов, сохраняя чистую прибыль лизингополучателя и не снижая ее финансовую эффективность. Российский рынок лизинговых услуг представлен большим числом лизинговых компаний, характеризующихся достаточными финансовыми ресурсами, привлекательными проектами, а также довольно обширной филиальной сетью. Крупнейшими лизинговыми компаниями по объему нового бизнеса на 1 января 2020 г. являлись: АО «Сбербанк Лизинг», ПАО «ГТЛК», АО «ВТБ Лизинг». Деятельность АО «ВТБ Лизинг» в 2019 г. была направлена на активное интегрирование в операционный процесс единых практик Группы ВТБ в области развития бизнеса и оценки рисков. В условиях роста рынка компания стремилась концентрироваться на улучшении качества портфеля и усилении своих позиций в тех сегментах рынка, где она имела наибольший объем и качество наработанного опыта и долгосрочных связей.

Таким образом, лизинг выступает перспективным финансовым инструментом, который способен эффективно способствовать активизации инвестиционного процесса в стране и развивать производство. Его использование дает возможность быстро обновлять основные фонды и привлекать иностранные инвестиции что, в свою очередь, будет иметь положительное воздействие на финансовую устойчивость предприятия. (С. Н. Землякова ФГБОУ ВО «Донской Государственный аграрный университет», Персиановский, Г. В. Исаева ФГБОУ ВО «Новосибирский Государственный аграрный университет», Новосибирск, Вестник алтайской академии экономики и права №7 2020 // Основные тенденции развития рынка лизинга в России С. 56-60)

2. Учет лизинговых операций

Предмет лизинга – непотребляемые вещи (здания, оборудования, транспортные средства и иное движимое и недвижимое имущество, за исключением земли и других природных объектов, а также, имущество запрещенное федеральными законами для свободного обращения). Согласно статье 4 главы 1 Федерального закона № 164-ФЗ от 29 октября 1998 «О финансовой аренде (лизинге)», субъекты лизинга – лизингодатель, лизингополучатель и продавец предмета лизинга.

Для лизинга важным этапом всегда является договор. В договоре четко должны быть указаны данные:

• Поставщик, у которого приобретается предмет лизинга и сам предмет с характеристикой;
• Балансодержатель предмета лизинга;
• Возможность применения ускоренной амортизации;
• Кем и когда будет осуществлена регистрация при наличии такой необходимости;
• Какая сторона выступает страхователем и выгодоприобретателем;
• Графики лизинговых и выкупных платежей по суммам и срокам (необходимо для налоговой инспекции);
• Обязанности лизингополучателя по предоставлению информации в ходе реализации сделки;
• Штрафные санкции за нарушение обязательств;
• Процедура перехода права собственности на предмет лизинга;
• Возможность досрочного закрытия сделки по инициативе лизингополучателя.

В лизинге существую как положительные, так и отрицательные аспекты.

Исходя из таблицы, видно, что преимущество лизинговых сделок гораздо

больше, но отрицательные стороны данных операций значительно превосходят положительные. Все зависит от того, что необходимо человеку.

(https://moluch.ru/archive/294/66777/)

В современной экономике на примере Республики Беларусь наибольшее распространение получили финансовый^[14] и оперативный^[15] лизинг. (https://studopedia.ru/20_88385_uchet-lizingovih-operatsiy.html )

Суть финансового лизинга – временное инвестирование свободных или привлеченных финансовых средств, в том случае, когда по поручению лизингодателя лизинговая компания приобретает имущество у конкретного продавца и предоставляет это имущество лизингополучателю во временное владение и пользование за плату. (https://moluch.ru/archive/294/66777/)

2.1 Учет лизинговых операций у лизингодателя и лизингополучателя

Учет лизинговых операций лизингодателя производиться с использованием счетов и субсчетов:

• 03/2 «Материальные ценности, переданные в лизинг»;
• 03/9 «Выбытие материальных ценностей»;
• 62/5 «Обязательства по лизингу»;
• 98/1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов»;
• 02/1 «Амортизация собственных основных средств»;
• 90 «Реализация»;
• 91 «Операционные доходы и расходы» и др.

Объекты основных средств передаются в финансовый лизинг с последующим выкупом. Выкуп в бухгалтерском учете лизингодателя^[16] отражается по выкупной (остаточной) стоимости с НДС.

У лизингополучателя^[17] учет лизинговых операций ведется по следующим счетам и субсчетам:

• 08/4 «Приобретение объектов основных средств»;
• 76/10 «Задолженность по контрактной стоимости объекта лизинга».

При выкупе лизингового имущества его стоимость (без НДС) лизингополучатель списывает с балансового счета 001 «Арендованные основные средства» и одновременно уменьшает амортизационный фонд на сумму выкупной стоимости и расходов, путем записи по кредиту забалансового счета 010 «Амортизационный фонд воспроизводства основных средств». (https://studopedia.ru/20_88385_uchet-lizingovih-operatsiy.html )

2.2 Бухгалтерский и налоговый учет лизинговых операций

Не каждая компания может позволить себе одномоментные крупные затраты. Соответственно, организации начинают рассматривать возможности привлечения финансирования на приобретение имущества. Одной из таких возможностей является заключение договора финансовой аренды, то есть – договор лизинга. Правоотношения по договорам лизинга регламентируются положениями федерального закона «О финансовой аренде «лизинге» от 29.10.1998г. №164-ФЗ и гл. и положениями Гражданского Кодекса (ст.665-670). Несмотря на схожесть сути лизинга с кредитом, учет лизинговых операций сильно отличается от учета заемных обязательств.

Обычный договор лизинга представляет собой трехстороннее соглашение между покупателем имущества, продавцом имущества и лизинговой компанией. Лизинговая компания заключает договор купли-продажи имущества с продавцом, выбранным покупателем, а затем договор финансовой аренды с покупателем-лизингополучателем. Право собственности на лизинговое имущество принадлежит покупателю-лизингодателю, а право владения и пользования имуществом – лизингополучателю (ст.11 Федерального закона 164-ФЗ). В соответствии с п.2 ст.10 закона 164-ФЗ, лизингополучатель вправе напрямую предъявлять продавцу имущества:

• Требования к качеству и комплектности.
• Претензии по срокам исполнения обязанности передать товар.
• Другие требования, установленные законодательством РФ и договором купли-продажи между продавцом и лизингодателем.

В соответствии со ст.670 Гражданского кодекса, лизингополучатель имеет права и несет обязанности, предусмотренные ГК РФ для покупателей, кроме обязанности оплатить приобретенное имущество, как если бы он был стороной договора купли-продажи указанного имущество. Однако лизингополучатель не может расторгнуть договор купли-продажи имущества без согласия лизингодателя.

В соответствии с п.1 ст.670 Гражданского кодекса, лизингополучатель и лизингодатель по отношению к продавцу выступают, как солидарные кредиторы.

Обобщая вышесказанное, по договору финансовой аренды лизингополучатель получает необходимое ему имущество и право владения на него, а лизингодатель – доходы от предоставления этого имущества лизингополучателю. ( https://www.klerk.ru/buh/articles/257695/ )

На сегодняшний день, как рядовые граждане, так и компании имеют возможность приобретать имущество на условиях долгосрочной аренды с последующим выкупом. Однако отображать проводки по лизингу в налоговых и бухгалтерских отчетах обязаны только юридические лица. При этом юр.лицам предоставляется ряд преференций^[18], недоступных физическим лицам. Речь идет об уменьшении налоговой базы по прибыли на лизинговые платежи, а также вычет НДС, который был выплачен лизингодателю. Однако они актуальны исключительно для организаций, действующих на общей системе налогообложения.

Для фирм, использующих специальные режимы учета, также характерны определенные нюансы. Использование УСН не позволяет списать расходы, связанные с лизингом, в уменьшение налоговой базы, равно как и прочие расходы, возникающие при ведении экономической деятельности. Юр. лица, использующие ЕНВД, также учитывают расходы, не включая вычет из налоговой базы затрат, понесенных в связи с выплатами по лизинговому договору.

Чтобы правильно выполнить бухгалтерский учет лизинговых операций, необходимо узнать, на чьем балансе находится предмет сделки. Если договор предусматривает, что лизинговое имущество числится на балансе лизингодателя, лизингополучатель при составлении бухгалтерского учета лизинговых операций должен пользоваться счетом учета 001. Именно он выступает в качестве отправной точки для всех лизинговых операций. Чтобы лучше разобраться с нюансами учета лизингового имущества, рассмотрим ситуацию на примере. Возьмем две компании: ООО «Строитель» (ЛП) и ООО «Парус» (ЛД). Компании заключают договор № 143, датированный 24 февраля 2019 года. Согласно ему, в лизинг передается оборудование оценочной стоимостью 1,5 млн рублей, в том числе НДС в размере 300 тысяч рублей. Срок соглашения рассчитан на 36 месяцев, а обязательный ежемесячный платеж составляет 40,5 тыс. руб., из которых НДС 8 100 рублей. По истечению срока аренды ЛП выкупит оборудование, выкупная стоимость которого входит в ежемесячный платеж.

Проводки по лизингу в бухгалтерском отчете ООО «Строитель»:

Дебет 001 1 500 000 оборудование внесено на забалансовый учет;

Дебет 20 Кредит 76 32 400 учтена сумма ежемесячного платежа;

Дебет 19 Кредит 76 8 100 НДС с лизинговой суммы платежа;

Дебет 68 Кредит 19 8 100 платеж НДС принят к вычету;

Дебет 76 Кредит 51 40 500 лизинговый платеж переведен на счет ООО «Парус».

Эти вышеуказанные проводки необходимо делать ежемесячно. Кредит 001 1 500 000 произведено списание оборудования с учета ООО «Строитель», поскольку все обязательства по договору 143 от 24.02.2019 выполнены; Дебет 01 Кредит 02 1 200 000 (1 500 000 300 000) стоимость выкупленного оборудования отражена в составе основных средств ООО «Строитель».

Когда договор согласовывался сторонами, и он предусматривает выкуп оборудования «Строителем» за отдельную плату, учет должен содержать следующие проводки:

Кредит 001 с учета ООО «Строитель» списано оборудование в связи с завершением срока действия договора 143 от 24.02.2019;

Дебет 60 Кредит 51 перечислена выкупная стоимость оборудования;