Файл: Налоговые правонарушения (Общие положения правонарушений налогового законодательства).pdf

ВВЕДЕНИЕ

Права и обязанности граждан закреплены в Конституции РФ. Одна из обязанностей граждан это уплата законно установленных налогов и сборов (ст. 57). В соответствии с позицией Конституционного Суда, которая выражена в Постановлении от 15.07.99 № 11-П, для обеспечения соблюдения публичной обязанности уплаты законно установленных налогов и сборов, а также возмещения ущерба, причиненного неуплатой, законодатель имеет право установить меры принуждения. Меры принуждения могут иметь право восстановительный вид, обеспечить выполнение налогоплательщиком обязанности по уплате налогов, т.е. погасить неуплату и возместить ущерб от неполной и несвоевременной уплаты налога, или иметь вид штрафной санкции, возлагающей на нарушителя дополнительные платежи, как мера наказания. При принятии решения о принудительных мерах законодатель имеет ограничения требованиями соразмерности, справедливости и другими принципами права.

Нормативо-законодательное регулирование налогов и сборов состоит из Налогового кодекса РФ, законодательных и других нормативно-правовых актов и устанавливает разнообразные обязанности как для плательщиков налогов и сборов, так и для банков, налоговых агентов, организаций и физических лиц.

Многие вопросы были решены с принятием части первой Налогового кодекса. Тем не менее, актуальность темы сохраняется. Это касается как налоговой ответственности, так и моментов касательно непосредственно процедур уплаты налога, которые на практике становятся причиной большого количества вопросов.

Отметим, что, несмотря на отсутствие в правовой системе РФ такого источника права как, судебный прецедент, мы можем утверждать, что на нынешний момент судебная практика имеет значительную роль. Исследование и использование практически этих источников совместно с законодательством о налогах и сборах выявляет проблемные места использования налогообложения, как инструмент ответственности за правонарушения по уплате налогов.

Объектом работы являются налоговая ответственность и санкции.

Предметом работы является нарушения налогового законодательства. Целью работы является изучение санкций за нарушение налогового законодательства РФ и оказываемое ими воздействие на финансовое положение налогоплательщика.

Для раскрытия цели работы следует решить следующие задачи:

• раскрытие общих вопросов налоговых правонарушений;
• изучение мер и санкции за исполнение правонарушений.

---

Глава 1. Общие положения правонарушений налогового законодательства.

1.1 Происхождения налоговых правонарушений

Рассмотрим причины происхождения правонарушений налогового законодательства, они всегда примерно одинаковые, и видоизменились в незначительной степени. Все причины нарушения налогового законодательства можно отнести к одному из 3 видов:

Экономические причины;

Правовые причины;

Моральные причины.^[1]

Причины нарушений по экономическим соображениям характеризуются высокими ставками по налогам и сборам, что вызывает невозможность некоторого числа плательщиков полно и своевременно соблюдать налоговое законодательство путем уплаты налогов. Мне кажется, что причина здесь такова, что при вводе высоких ставок по налоговым платежам, законодатель не берет в расчет существующую экономическую ситуацию. Законодатель рассчитывает, в основном, на торговую деятельность, которая стабильно имеет высокий доход, и у таких организаций не будет возникать проблем с полным и своевременным погашением налогов. Однако, существуют и другие предприятия, занимающиеся производством и имеющие на балансе устаревшее оборудование, вследствие производящее неконкурентоспособную продукцию, которое предприятие не может реализовать. Такие предприятия не имеют достаточное количество оборотных средств на своих счетах, и, следовательно, не могут оплатить налоги и платежи, предусмотренные налоговой системой.

Причины правового характера можно охарактеризовать как следствие объемности налогового законодательства, нормы, которые необходимо соблюдать находятся в различных нормативных актах. Ухудшает ситуацию постоянное внесение изменений и дополнений в уже имеющиеся законы. Для налогоплательщика просто сложно следовать всем норма и правилам, следя за изменениями налогового законодательства.

К моральным причинам относятся различные факторы, такие как низкий уровень правовой культуры, корыстные намерения плательщика и отрицательное отношение к налоговой системе.

Низкий уровень правовой культуры обусловлен историческим влиянием - присутствие института налогового права, в оформленной цивилизованной форме, существует в России чуть более ста лет. В течение этого времени не успела образоваться в стране культура, схожая с культурой западноевропейских стран, где сбор налогов производится уже много веков. Именно в связи с борьбой с единоличной властью монархов на введение и сборы налогов, в государствах западной Европы образовался институт парламента.^[2]

---

Корыстный умысел как уклонение от уплаты налогов в значительной степени является причиной существующих налоговых правонарушений. Не смотря на этой, далеко не все правонарушения подобного рода имеют эгоистичную личностную мотивацию.

Руководители, могут применять скрытые от налогообложения денежные средства на развитие своей организации. У этих руководителей имеется заинтересованность не личностной корысти и выгоды, а выраженная в стремлении усовершенствовать финансовое положение своей организации, тем самым, сохранив рабочие места за уже имеющимися сотрудниками.

Отрицательное отношение к налоговой системе государства чаще всего связано с предыдущими причинами, и выражается в том, что плательщик не уважает налоговую систему, которая не берет в расчет его возможности в плане уплаты налогов.

Из вышеописанного мы можем сделать вывод, что на существование правонарушений в налоговом секторе оказывают влияние как субъективного характера, так и объективного и это требуется учесть в нынешней экономической обстановке страны.^[3]

Самым частым видов налогового нарушения является уклонение от уплаты налогов. Это правонарушение получает выражение в невыполнении или выполнении не в полном объеме налогоплательщиком обязанностей по уплате налогов в бюджет. В литературе западных стран существует классификация причин, которые побуждают налогоплательщика уклоняться не выполнять должным образом обязанности по уплате налогов:

• Экономические причины
• Политические причины
• Моральные причины
• Технические причины

Экономические причины наибольшим образом влияют на плательщика налогов. Если меры и санкции за неисполнение налоговых обязательств предусматривает последствия экономического характера для него меньшем в размере, чем неуплаченная сумма налогов, то, конечно же, плательщик заинтересуется в неуплате налогов.

Политические причины характеризуются тем, что государство применяет налоговую систему не только для пополнения доходов, но и в качестве регулирующего инструмента: с помощью такого инструмента государство может регулировать общественные взаимоотношения.

Моральные причины заключаются в некоторых случаях в несоответствии, налогового законодательства принципам законодательства: равенство, постоянность и беспристрастность, все это понижает авторитетность и престиж данных законов.^[4]

Техническими причинами уклонения от налогов называют несовершенство формы и методики контроля. Слишком большое количество операций и слишком большое количество документов подразумевает, что налоговые органы просто не смогут проверить достоверность каждого документа. Но, не стоит забывать, что вне зависимости от причины, побудившей совершить налоговое правонарушение, это не будет являться оправданием и в любом случае наступит ответственность, предусмотренная законодательно за совершение такого правонарушения.

---

1.2 Юридическая ответственность за совершение налогового правонарушения

Существование института ответственности подразумевается самой налоговой системой. Согласно действующему законодательству выполнение обязанностей по уплате налогов гарантируется уголовной и административной ответственностью, помимо это предусмотрены так же финансовые санкции.

Правовая сущность "налоговой ответственности" относится к вопросу отношения этой ответственности с административно-правовой. В теоретическом аспекте "налоговая ответственность" - это разновидность административно-правовой ответственности в том смысле, что налоговые отношения относятся к числу административных. Однако, практически получается так, что, если формально следовать содержанию Налогового кодекса, нам следует отталкиваться от того, что налоговой ответственностью называют самостоятельную единицу, а отождествлением с административной ответственностью может быть вызвана определенная путаница в области применительной практики.

Современное налоговое законодательство, в котором основополагающий нормативный акт - это Налоговый кодекс, не имеет нормативного определения налоговой ответственности. Наименование "налоговая ответственность" было введено законодателем в п. 2 ст. 108 Налогового кодекса, используемый синонимом к понятию "ответственности за свершение налогового нарушения". Неточность термина была устранена внесением в НК РФ изменений и дополнений ФЗ от 9 июля 1999 г. Но название сохранилось в статье 107 Налогового кодекса, несмотря на то, что формулировка налоговой ответственности не была дана. В связи с этим среди правоведов нет единого мнения по поводу того, можно ли вычленить ответственность за деяние нарушений налогового законодательства в качестве самостоятельного подвида юридической ответственности.^[5]

Одновременно с тем, что ответственность за нарушения налогового законодательства, которые приравниваются к уголовным преступлениям, имеет уголовно-правовой характер, то остается спорный момент касательно ответственности, которая предусмотрена Налоговым кодексом за нарушения налогового законодательства. Имеются две разные позиции. В соответствии одной из них, эта ответственность должна относиться к разновидностям административной ответственности. В соответствии другой – налоговая (финансово-правовая) ответственность должна рассматриваться как самостоятельный вид юридической ответственности.

---

Ближайшим предшественником в историческом смысле для "налоговой ответственности" является "финансовая ответственность", которая предусмотрена статьей 13 Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации". Наименование "финансовой ответственности" в законе нет, но постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса РФ» от 28.02.2001 № 5 в пункт 34 сказано: «Налоговая ответственность является самостоятельным видом правовой ответственности за нарушения законодательства о налогах и сборах наряду с уголовно-правовой и административно-правовой».^[6]

Отличительные признаки налоговой ответственности, при рассмотрении как самостоятельной единицы:

1) налоговая ответственность определена непосредственно законодательством по налогам (Налоговый кодекс установил при каких условиях привлекают к ответственности, понятия правонарушения налогового законодательства, налоговые санкции, права участников);

2) к ответственности могут быть привлечены субъекты или участники налогового правоотношения, помимо этого другие лица, которые по налоговому законодательству должны исполнять определенные обязанности в области налогообложения;

3) налоговое правонарушение является основой для наступления налоговой ответственности, указанной в налоговом кодексе;

4) налоговая ответственность характеризуется применением налоговых санкций, установленные как денежных штрафы в размерах, прописанных в Налоговом кодексе;

5) наступление налоговой ответственности исполняется налоговым органом в порядке, который предусмотрен Налоговым кодексом, использование меры ответственности за налоговое правонарушение производит суд.^[7]

Отметим, что ответственность не за любые правонарушения налогового законодательства, которые предусматривает Налоговый кодекс Российской Федерации, носит карательный характер, потому что цель карательной ответственности заключается в превентивных мерах совершения дальнейших нарушений как самим нарушителем, так и другими плательщиками, а ее размер и характеристика мер административной ответственности находится в полной зависимости от уровня опасности, которое несет в себе противоправное свершение, за совершение которого плательщик будет привлечен к юридической ответственности. Деяние некоторых налоговых нарушений, в которых объектом являются бюджетные доходы, несет ответственность не в виде взыскание штрафа, а в виде оплаты пени, что подтверждает право восстановительный характер юридической ответственности, которая установлена за такие правонарушения.

---