Файл: Прямые налоги и их место в налоговой системе РФ (Виды прямых налогов).pdf

Введение

В формировани и и развити и экономическо й и социально й структур ы обществ а большу ю рол ь играе т государственно е регулировани е, осуществляемо е в рамка х принято й н а каждо м историческо м этап е политик и. Одни м и з механизмо в, позволяющи х государств у проводит ь экономическу ю и социальну ю политик у, являетс я финансова я систем а и входящи й в е е соста в бюдже т.

Бюдже т представляе т собо й централизованны й фон д денежны х ресурсо в, необходимы й дл я выполнени я функци й государств а. Эт и функци и сводятс я к перераспределени ю средст в и контрол ю з а и х эффективны м использование м.

Н а фон е ухудшени я макроэкономическо й ситуаци и п о сравнени ю с прогнозируемо й и, соответственн о, снижени я доходо в федеральног о бюджет а пр и ограниченны х возможностя х п о финансировани ю дефицит а важно й задаче й был о осуществлени е эффективног о маневр а в расхода х, а такж е комплекс а ме р п о мобилизаци и доходо в.

Следуе т отметит ь, чт о оперативно е приняти е эти х ме р был о критическ и необходим о с точк и зрени я начал а процесс а приведени я структур ы федеральног о бюджет а в соответстви е с изменившимис я экономическим и условиям и.

Така я политик а наряд у с сохранение м последовательног о подход а к проведени ю денежн о–кредитно й политик и позволил а укрепит ь довери е экономически х агенто в к банковско й систем е и национально й валют е, н е допустит ь дестабилизаци и финансовы х и макроэкономически х параметро в, а такж е повысит ь и х предсказуемост ь. Одни м и з ключевы х шаго в дл я повышени я предсказуемост и бюджетно й политик и стал о утверждени е трехлетнег о бюджет а н а 201 7 го д и плановы й перио д 201 8 и 201 9 годо в н а основ е «консервативног о» («базовог о») вариант а прогноз а социальн о–экономическог о развити я Российско й Федераци и.

Особу ю рол ь в формировани и бюджет а стран ы играю т поступлени я в вид е прямы х налого в.

Объек т курсово й работ ы – прямы е налог и.

Предме т работ ы – прямы е налог и и и х мест о в налогово й систем е Р Ф.

Цел ь работ ы – проанализироват ь прямы е налог и и и х мест о в налогово й систем е Р Ф.

Задач и работ ы:

1. Рассмотрет ь теоретически е аспект ы прямог о налогообложени я.
2. Проанализироват ь соста в и динамик у прямы х налого в бюджет а субъект а Р Ф.
3. Выявит ь пут и повышени я эффективност и прямог о налогообложени я.

---

Структурн о работ а состои т и з введени я, основны х часте й, заключени я, списк а использованны х источнико в и приложени й.

Прямые налоги и их место в налоговой системе

Прямые налоги: понятие, сущность и отличие от косвенных налогов

Соотношени е прямог о и косвенног о налогообложени я позволяе т понят ь, каким и методам и (фискальным и ил и регулирующим и) осуществляетс я формировани е доходо в бюджет а. Правильно е определени е доле й изъяти я прямы х и косвенны х налого в способствуе т выработк е эффективно й налогово й политик и государств а.

Пр и это м в экономическо й литератур е подчеркиваетс я условност ь отнесени я налого в к определенно й групп е. Существуе т тр и концепци и данно й классификаци и.

Сторонник и перво й считаю т, чт о в основ е делени я налого в лежи т теоретическа я возможност ь переложени я налого в с номинальног о плательщик а н а конечног о потребител я. Эт о являетс я дискуссионны м вопросо м, потом у чт о напряму ю влияе т н а реально е распределени е налоговог о бремен и (а значи т и н а решени е вопрос а справедливост и налогообложени я в стран е). Однак о н а практик е прямы е налог и такж е оказываю т влияни е н а цен у товар а, а значи т, частичн о перекладываютс я н а конечног о потребител я^[1].

Ря д исследователе й доказываю т, чт о прямы е налог и всегд а увязан ы с доходо м налогоплательщик а, а косвенны е имею т отношени е к цена м н а потреблени е и связан ы тольк о с продаже й товаро в.

Сторонник и третьег о направлени я деля т налог и в зависимост и о т характеристик и налогоплательщик а: прямы е взимаютс я с ег о собственност и ил и доход а, косвенны е – с ег о деятельност и.

Несмотр я н а различны е подход ы к делени ю налого в н а прямы е и косвенны е, общи м дл я ни х являетс я установлени е окончательног о плательщик а налог а.

Однак о в рамка х существовани я данно й классификаци и в современны х условия х прямы е налог и могу т превращатьс я в косвенны е и наоборо т. Наприме р, д о момент а продаж и конечном у потребител ю товар а плательщико м косвенног о налог а являетс я предприяти е, а  в случа е ег о н е продаж и вс я тяжест ь налоговог о бремен и остаетс я н а не м.

Таки м образо м, классификаци я налого в н а прямы е и косвенны е носи т весьм а условны й характе р. Ка к справедлив о замечае т И.  В. Гашенк о в одно м и з свои х трудо в: «Любо й налоговы й плате ж буде т являтьс я способо м реализаци и либ о прямог о, либ о косвенног о механизм а налогообложени я. Эт о дае т основани е утверждат ь, чт о систем у налоговы х платеже й можн о условн о представит ь ка к состоящу ю и з дву х элементо в: совокупност и прямы х и совокупност и косвенны х налоговы х платеже й».

---

Следуе т обозначит ь и характеристик и налого в, согласн о которы м м ы относи м и х к то й ил и ино й групп е. По д косвенны м налого м следуе т понимат ь нало г, котором у одновременн о присущ и следующи е признак и:

- нало г устанавливаетс я государство м в отношени и ли ц, н е являющихс я конечны м носителе м налог а, а выступающи х в рол и посредник а пр и перечислени и налог а в бюдже т;

- нало г взимаетс я н а основ е факторо в потреблени я, ег о разме р изначальн о н е являетс я фиксированны м дл я плательщик а н а определенны й сро к и зависи т о т размеро в потреблени я;

- нало г прям о н е связа н с доходо м ил и имущество м налогоплательщик а, направле н н а обложени е расходо в^[2];

- уплат а налог а дл я конечног о плательщик а носи т неявны й характе р в результат е включени я налог а в цен у.

Достоинств а и недостатк и прямы х и косвенны х налого в представлен ы в таблиц е 1.

Таблиц а 1 - Достоинств а и недостатк и прямы х и косвенны х налого в

Критери й сравнени я	Прямы е налог и		Косвенны е налог и
	Преимуществ а	Недостатк и	Преимуществ а	Недостатк и
Стабильност ь поступлени я в бюдже т		Зависи т о т социальн о-экономическо й ситуаци и в стран е и доходо в гражда н	Н е та к сильн о зависи т о т экономическо й ситуаци и в стран е
Скорост ь поступлени я		Ниж е, че м у косвенны х налого в	Пр и внесени и косвенны х налого в в бюдже т почт и не т разрыв а в о времен и с товарооборото м
Полнот а поступлени я		Характерн ы недопоступлени я в бюдже т	Н е може т сопровождатьс я недоимкам и	Использовани я механизм а возмещени я НД С в недобросовестны х целя х
Кру г налогоплательщико в		Н е стол ь широ к	Широки й (т. к. облагаютс я товар ы широког о потреблени я)
Характе р взимани я		В основно м принудительны й	Условн о-добровольны й
Степен ь обременительност и дл я налогоплательщико в	Открытост ь взимани я являетс я показателе м налогово й культур ы гражда н	Высока я	И х взимани е мене е болезненн о и «незаметн о» дл я плательщико в

---

Прямы е ж е налог и традиционн о выплачиваютс я и з валовы х доходо в хозяйствующи х субъекто в, т. е. он и участвую т в стоимостно м распределени и общественног о продукт а н а предприяти и, оказыва я прямо е влияни е н а формировани е финансовы х результато в.

Таки м образо м, косвенно е налогообложени е характеризуе т высоки й фискальны й потенциа л и всеобщност ь в налогообложени и («…тольк о косвенны е налог и могу т привлеч ь к существенном у участи ю в несени и податног о бремен и мелки е сослови я и рабоче е населени е, тогд а ка к высоко е прямо е налогообложени е последнег о н е осуществим о»^[3]). Однак о стои т помнит ь о то м, чт о величин а косвенны х налого в н е должн а быт ь обременительн о высок а, чтоб ы обеспечит ь населени е необходимым и товарам и.

Косвенны е налог и, будуч и надбавко й к цен е товаро в, услу г, способствую т рост у це н, снижа я потреблени е. Однак о, н е всегд а возможн о полно е переложени е эти х налого в н а покупател я-потребител я. Распределени е налоговог о бремен и, зависи т о т эластичност и спрос а и предложени я. С одно й сторон ы, че м мене е эластиче н спро с н а това р, те м боле е, налогово е брем я падае т н а потребител я. С друго й сторон ы, че м мене е эластичн о предложени е, те м большу ю част ь приходитс я платит ь производителя м. Дл я смягчени я отрицательног о влияни я косвенны х налого в н а производств о, государств у следуе т облагат ь преимущественн о т е товар ы, предложени е которы х и спро с н а которы е являютс я наимене е эластичным и.

В страна х с развито й рыночно й экономико й прямо е налогообложени е являетс я важны м финансовы м рычаго м регулировани я экономически х процессо в (инвестици й, накоплени я капитал а, совокупног о потреблени я, делово й активност и и  т. д.).

Отмети м, чт о т е ил и ины е характеристик и видо в налого в поро й спорн о можн о отнест и к достоинства м ил и недостатка м. Наприме р, в числ е положительны х сторо н косвенны х налого в рядо м экономисто в отмечаетс я и х скрыты й характе р: «налог и н а расход ы наимене е обременительн ы, та к ка к взимаютс я постепенн о и незаметн о», включаяс ь в цен у приобретаемог о товар а.

Выявленны е достоинств а и недостатк и каждо й групп ы налого в даю т возможност ь утверждат ь, чт о н а практик е необходим о применят ь и прямы е, и косвенны е налог и в и х взаимодействи и. Тольк о с помощь ю грамотног о и х соотношени я в налогово й систем е государств а возможн о е е эффективно е и справедливо е функционировани е.

---

В цело м в экономическ и развиты х страна х наблюдаетс я тенденци я смещени я в сторон у прямог о налогообложени я – повышени е рол и прямы х налого в характерн о дл я Великобритани и, Германи и, Финлянди и, Канад ы, Япони и и  7 СШ А. Конечн о, сред и высокоразвиты х стра н ест ь и таки е, в которы х наблюдаетс я ориентаци я н а косвенно е налогообложени е – наприме р, в Австрали и, Итали и и, особенн о, в Швеци и^[4].

Н е существуе т оптимальны х налоговы х теори й дл я все х стра н, време н и народо в пр и обосновани и границ ы прямог о и косвенног о налогообложени я. Кром е объективны х факторо в (дохо д, уровен ь потреблени я), в соотношени и прямог о и косвенног о налогообложени я необходим о учитыват ь национальны е особенност и населени я стран ы, размер ы все х видо в потреблени я и потребносте й ^[5].

Следуе т отметит ь, чт о Росси я соответствуе т большинств у признако в, которы е характерн ы дл я латиноамериканско й модел и. Эт о обусловлен о в основно м историческим и причинам и (формировани е налогово й систем ы в условия х высоког о уровн я инфляци и) и сравнительно й простото й администрировани я косвенны х налого в. Эт и особенност и российско й налогово й систем ы обусловлен ы те м, чт о наш а систем а налогообложени я в е е современно м вид е существуе т всег о окол о 2 0 ле т, в отличи е о т налоговы х систе м многи х развиты х государст в, которы е формировалис ь столетиям и. Те м н е мене е, с развитие м налогово й систем ы наше й стран ы рол ь и процентна я дол я прямы х налого в имее т тенденци ю к повышени ю.

Виды прямых налогов

Вс е прямы е налог и можн о классифицироват ь п о ряд у признако в, показанны е н а рисунк е.

Рисуно к 1 – Классификаци я прямы х налого в

Нало г н а доход ы физически х ли ц (НДФ Л) — основно й ви д прямы х налого в. Исчисляетс я в процента х о т совокупног о доход а физически х ли ц з а вычето м документальн о подтверждённы х расходо в, в соответстви и с действующи м законодательство м^[6].

Налог и, облагаемы е НДФ Л:

• о т продаж и имуществ а, находившегос я в собственност и мене е 3 ле т;
• о т сдач и имуществ а в аренд у;
• доход ы о т источнико в з а пределам и Российско й Федераци и;
• доход ы в вид е разног о род а выигрыше й;
• ины е доход ы.

---