Файл: Прямые налоги и их место в налоговой системе РФ (Виды прямых налогов).pdf

Плательщикам и налог а н а доход ы физически х ли ц являютс я физически е лиц а, дл я целе й налогообложени я подразделяемы е н а дв е групп ы:

- лиц а, являющиес я налоговым и резидентам и Российско й Федераци и (фактическ и находящиес я н а территори и Росси и н е мене е 18 3 календарны х дне й в течени е 1 2 следующи х подря д месяце в)^[7];

- лиц а, н е являющиес я налоговым и резидентам и Российско й Федераци и, в случа е получени я доход а н а территори и Росси и.

Нало г н а доход ы полезны х ископаемы х

Объек т налогообложени я:

- полезны е ископаемы е, добыты е и з нед р н а территори и Р Ф;

- полезны е ископаемы е, извлеченны е и з отходо в (потер ь) добывающег о производств а, есл и тако е извлечени е подлежи т отдельном у лицензировани ю;

- полезны е ископаемы е, добыты е з а пределам и территори и Р Ф.

Нало г н а прибыл ь организаци й — эт о прямо й нало г, ег о величин а прям о зависи т о т конечны х финансовы х результато в деятельност и организаци и.

Нало г начисляетс я н а прибыл ь, котору ю получил а организаци я, т о ест ь н а разниц у межд у доходам и и расходам и^[8].

Прибыл ь – результа т вычитани я сумм ы расходо в и з сумм ы доходо в организаци и – являетс я объекто м налогообложени я.

Правил а налогообложени я налого м н а прибыл ь определен ы в глав е 2 5 Налоговог о кодекс а Р Ф.

Таки м образо м, в перво й глав е работ ы рассмотрен ы поняти е и сущност ь прямы х налого в.

Прямы е налог и традиционн о выплачиваютс я и з валовы х доходо в хозяйствующи х субъекто в, т. е. он и участвую т в стоимостно м распределени и общественног о продукт а н а предприяти и, оказыва я прямо е влияни е н а формировани е финансовы х результато в.

В экономическо й литератур е подчеркиваетс я условност ь отнесени я налого в к определенно й групп е. Существуе т тр и концепци и данно й классификаци и.

Соотношени е прямог о и косвенног о налогообложени я позволяе т понят ь, каким и методам и (фискальным и ил и регулирующим и) осуществляетс я формировани е доходо в бюджет а. Правильно е определени е доле й изъяти я прямы х и косвенны х налого в способствуе т выработк е эффективно й налогово й политик и государств а.

Несмотр я н а различны е подход ы к делени ю налого в н а прямы е и косвенны е, общи м дл я ни х являетс я установлени е окончательног о плательщик а налог а.

---

В страна х с развито й рыночно й экономико й прямо е налогообложени е являетс я важны м финансовы м рычаго м регулировани я экономически х процессо в (инвестици й, накоплени я капитал а, совокупног о потреблени я, делово й активност и и  т. д.).

Выявленны е достоинств а и недостатк и каждо й групп ы налого в даю т возможност ь утверждат ь, чт о н а практик е необходим о применят ь и прямы е, и косвенны е налог и в и х взаимодействи и. Тольк о с помощь ю грамотног о и х соотношени я в налогово й систем е государств а возможн о е е эффективно е и справедливо е функционировани е.

Следуе т отметит ь, чт о Росси я соответствуе т большинств у признако в, которы е характерн ы дл я латиноамериканско й модел и. Эт о обусловлен о в основно м историческим и причинам и (формировани е налогово й систем ы в условия х высоког о уровн я инфляци и) и сравнительно й простото й администрировани я косвенны х налого в. Эт и особенност и российско й налогово й систем ы обусловлен ы те м, чт о наш а систем а налогообложени я в е е современно м вид е существуе т всег о окол о 2 0 ле т, в отличи е о т налоговы х систе м многи х развиты х государст в, которы е формировалис ь столетиям и. Те м н е мене е, с развитие м налогово й систем ы наше й стран ы рол ь и процентна я дол я прямы х налого в имее т тенденци ю к повышени ю.

Прямым и налогам и в Р Ф признаютс я: НДФ Л, НДП И и нало г н а прибыл ь организаци й.

Оценка динамики и структуры прямы х налого в в Р Ф

Динамика поступлений прямых налогов в бюджет

Государств о в лиц е налогово й служб ы заране е знае т о величин е налоговы х поступлени й п о том у ил и ином у прямом у налог у. Эт о достигаетс я путе м предоставлени я организациям и деклараци й ил и други х отчетны х документо в, в которы х производитс я расче т налог а^[9].

В следующе й таблиц е представлен ы данны е о прямы х налога х, поступающи х в федеральны й бюдже т Р Ф, з а 201 6-201 8 г г.

Таблиц а 2 – Показател и федеральног о бюджет а Р Ф, в млр д. ру б.

Показател ь	Перио д			Изменени е з а 201 7 го д		Изменени е з а 201 8 го д
	201 6	201 7	201 8	в млр д. ру б.	тем п рост а	в млр д. ру б.	тем п рост а
НДП И	283 0	402 1,6	600 9,8	119 1,6	1,4 2	198 8,2	1,4 9
НДФ Л	56 8	68 0,1	74 0,9	11 2,1	1,2 0	6 0,8	1,0 9
Нало г н а прибыл ь организаци й	49 1	76 2,4	99 5,5	27 1,4	1,5 5	23 3,1	1,3 1

---

Сумм а доходо в федеральног о бюджет а в 201 8 год у превысил а поступлени я доходо в з а 201 7 го д н а 4 36 5,9 млр д рубле й, ил и н а 2 8,9%.

 В перио д 201 4–201 6 годо в в цело м доход ы федеральног о бюджет а п о отношени ю к ВВ П характеризовалис ь тенденцие й к снижени ю, и х уровен ь сократилс я с 1 8,3% д о 1 5,6% ВВ П. В 201 7–201 8 года х дол я доходо в к ВВ П выросл а, состави в 1 6,4%  в 201 7 год у и 1 8,8%  в 201 8 год у. В 201 8 год у доход ы федеральног о бюджет а п о отношени ю к ВВ П составил и н а 0, 5 процентног о пункт а больш е, че м в 201 4 год у, пр и это м нефтегазовы е доход ы сократились на 0,7 процентного пункта, в то время как ненефтегазовые доходы выросли на 1,2 процентного пункта, в том числе за счет проводимой работы по улучшению администрирования доходов. Последовательное снижение нефтегазовых доходов в период с 2014 по 2018 год соответствует траектории цен на углеводородное сырье и изменению курса рубля по отношению к доллару США^[10].

Основная часть поступлений доходов федерального бюджета в 2014–2018 годах обеспечена поступлениями налога на добавленную стоимость, налога на добычу полезных ископаемых и вывозной таможенной пошлины. На долю указанных доходов в 2018 году приходится 77,3% всех доходов федерального бюджета, при этом по сравнению с 2014 годом их доля в общем объеме доходов снизилась на 1,1 процентного пункта.

Представим данные в графическом виде.

Рисунок 2 – Динамика поступлений в федеральный бюджет в виде прямых налогов, в млрд. руб.

Далее рассмотрим отдельно каждый вид прямых налогов.

На следующем рисунке показана динамика поступлений в виде налога на добычу полезных ископаемых.

Рисунок 3 – Динамика поступлений в Федеральный бюджет налога на добычу полезных ископаемых, в млрд. руб.^[11]

Основным фактором роста налога на добычу полезных ископаемых по сравнению с 2017 годом стала высокая цена на нефть марки «Юралс», по которой рассчитывались ставки налога на добычу полезных ископаемых и экспортной пошлины (средняя цена на нефть в декабре 2017 года — ноябре 2018 года составила 70,4 доллара США за баррель, в то время как в декабре 2016 года — ноябре 2017 года она составляла только 52,1 доллара США за баррель), а также рост курса доллара США по отношению к рублю (средний курс доллара США за декабрь 2017 года – ноябрь 2018 года составил 62,3 рубля за доллар США, за декабрь 2016 года – ноябрь 2017 года — 58,6 рубля за доллар США).

На следующем рисунке показана динамика поступлений в виде налога на доходы физических лиц.

---

Рисунок 4 – Динамика поступлений в Федеральный бюджет налога на доходы физических лиц, в млрд. руб.

Поступление налогов на доходы физических лиц увеличилось на 112,1 млрд. руб. за 2017 год, и на 60,8 млрд. руб. за 2018 год. Темпы роста поступления НДФЛ снизились с 1,20 до 1,09. Снижение темпов роста обусловлено снижением величины доходов работающих лиц^[12].

На следующем рисунке показана динамика поступлений в виде налога на доходы организаций.

Рисунок 5 - Динамика поступлений в Федеральный бюджет налога на доходы организаций, в млрд. руб.

В части налога на прибыль рост доходов (на 233,1 млрд рублей, или 30,6%) обусловлен увеличением поступлений налога на прибыль организаций, исчисленного по основной ставке (на 133,9 млрд рублей, преимущественно в связи с ростом прибыли в отраслях нефтедобычи, нефтепереработки и металлургии), а также ростом поступлений налога на прибыль в виде процентов и дивидендов (на 50,6 млрд рублей). Поступления налога на прибыль при выполнении соглашений о разделе продукции увеличились на 48,6 млрд рублей, в том числе в результате дополнительных поступлений в федеральный бюджет в объеме 34,2 млрд рублей, связанных с изменением норматива распределения доходов по соглашению «Сахалин‑2»^[13].

Далее проанализируем структуру поступлений прямых налогов.

Структура поступлений прямых налогов

В следующей таблице представлена структура прямых налогах, поступающих в федеральный бюджет РФ, за 2016-2018 гг.

Таблица 3 – Показатели федерального бюджета РФ, в млрд. руб.

Показатель	2016		2017		2018
	млрд. руб.	% к итогу	млрд. руб.	% к итогу	млрд. руб.	% к итогу
Всего доходы	13460	100,0	15088,9	100,0	19454,9	100,0
НДПИ	2830	21,0	4021,6	26,7	6009,8	30,9
НДФЛ	568	4,2	680,1	4,5	740,9	3,8
Налог на прибыль организаций	491	3,6	762,4	5,1	995,5	5,1

---

Проанализируем представленные данные.

На следующем рисунке представлена структура налоговых доходов в федеральном бюджете за 2016 год.

Рисунок 6 - Доля налоговых доходов в общем объеме доходов федерального бюджета за 2016 год

В общей величине доходов федерального бюджета 21% занимают доходы в виде налога на добычу полезных ископаемых, 4,2% занимают поступления в виде налога на доходы физических лиц и 3,6% занимают поступления в виде налога на прибыль организаций.

Высокая доля налога на добычу полезных ископаемых обусловлена реализацией «налогового маневра» (рост ставок НДПИ на нефть и газовый конденсат при одновременном снижении экспортных пошлин на нефть сырую и нефтепродукты). В результате доля налога на добычу полезных ископаемых в виде углеводородного сырья в общем объеме нефтегазовых доходов составила в 2018 году 66,6%, в сравнении с 38,2% в 2014 году.

На следующем рисунке представлена структура налоговых доходов в федеральном бюджете за 2017 год.

Рисунок 7 - Доля налоговых доходов в общем объеме доходов федерального бюджета за 2017 год

В общей величине доходов федерального бюджета в 2017 году 26,7% занимают доходы в виде налога на добычу полезных ископаемых, 4,5% занимают поступления в виде налога на доходы физических лиц и 5,1% занимают поступления в виде налога на прибыль организаций. Таким образом, происходит увеличение доли поступлений в виде прямых налогов.

Доля налога на прибыль организаций выросла с 3,6% в 2016 году до 5,1% в 2017 году в основном в связи с централизацией с 2017 года 1% налога, а также повышения в 2018 году норматива зачисления в федеральный бюджет налога на прибыль при выполнении соглашения о разделе прибыльной продукции по проекту «Сахалин‑2» с 25% до 75%.

На следующем рисунке представлена структура налоговых доходов в федеральном бюджете за 2018 год.

Рисунок 8 - Доля налоговых доходов в общем объеме доходов федерального бюджета за 2018 год

В общей величине доходов федерального бюджета в 2018 году 30,9% занимают доходы в виде налога на добычу полезных ископаемых, (происходит снижение по сравнению с прошлым периодом) 3,8% занимают поступления в виде налога на доходы физических лиц и 5,1% занимают поступления в виде налога на прибыль организаций. Таким образом, происходит увеличение доли поступлений в виде прямых налогов.

Таким образом, по результатам проведенного анализа можно сделать вывод, что происходит увеличение доли поступлений в виде прямых налогов в федеральный бюджет РФ.

---