Файл: Прямые налоги и их место в налоговой системе РФ (Виды прямых налогов).pdf
Добавлен: 30.03.2023
Просмотров: 220
Скачиваний: 2
Таким образом, во второй главе курсовой работы проведена оценка прямых налогов в федеральном бюджете.
Основным фактором роста налога на добычу полезных ископаемых по сравнению с 2017 годом стала высокая цена на нефть марки «Юралс», по которой рассчитывались ставки налога на добычу полезных ископаемых и экспортной пошлины (средняя цена на нефть в декабре 2017 года — ноябре 2018 года составила 70,4 доллара США за баррель, в то время как в декабре 2016 года — ноябре 2017 года она составляла только 52,1 доллара США за баррель), а также рост курса доллара США по отношению к рублю (средний курс доллара США за декабрь 2017 года – ноябрь 2018 года составил 62,3 рубля за доллар США, за декабрь 2016 года – ноябрь 2017 года — 58,6 рубля за доллар США).
Поступление налогов на доходы физических лиц увеличилось на 112,1 млрд. руб. за 2017 год, и на 60,8 млрд. руб. за 2018 год. Темпы роста поступления НДФЛ снизились с 1,20 до 1,09. Снижение темпов роста обусловлено снижением величины доходов работающих лиц.
В части налога на прибыль рост доходов (на 233,1 млрд рублей, или 30,6%) обусловлен увеличением поступлений налога на прибыль организаций, исчисленного по основной ставке (на 133,9 млрд рублей, преимущественно в связи с ростом прибыли в отраслях нефтедобычи, нефтепереработки и металлургии), а также ростом поступлений налога на прибыль в виде процентов и дивидендов (на 50,6 млрд рублей). Поступления налога на прибыль при выполнении соглашений о разделе продукции увеличились на 48,6 млрд рублей, в том числе в результате дополнительных поступлений в федеральный бюджет в объеме 34,2 млрд рублей, связанных с изменением норматива распределения доходов по соглашению «Сахалин‑2».
В общей величине доходов федерального бюджета 21% занимают доходы в виде налога на добычу полезных ископаемых, 4,2% занимают поступления в виде налога на доходы физических лиц и 3,6% занимают поступления в виде налога на прибыль организаций.
Высокая доля налога на добычу полезных ископаемых обусловлена реализацией «налогового маневра» (рост ставок НДПИ на нефть и газовый конденсат при одновременном снижении экспортных пошлин на нефть сырую и нефтепродукты). В результате доля налога на добычу полезных ископаемых в виде углеводородного сырья в общем объеме нефтегазовых доходов составила в 2018 году 66,6%, в сравнении с 38,2% в 2014 году.
В общей величине доходов федерального бюджета в 2017 году 26,7% занимают доходы в виде налога на добычу полезных ископаемых, 4,5% занимают поступления в виде налога на доходы физических лиц и 5,1% занимают поступления в виде налога на прибыль организаций. Таким образом, происходит увеличение доли поступлений в виде прямых налогов.
Доля налога на прибыль организаций выросла с 3,6% в 2016 году до 5,1% в 2017 году в основном в связи с централизацией с 2017 года 1% налога, а также повышения в 2018 году норматива зачисления в федеральный бюджет налога на прибыль при выполнении соглашения о разделе прибыльной продукции по проекту «Сахалин‑2» с 25% до 75%.
В общей величине доходов федерального бюджета в 2018 году 30,9% занимают доходы в виде налога на добычу полезных ископаемых, (происходит снижение по сравнению с прошлым периодом) 3,8% занимают поступления в виде налога на доходы физических лиц и 5,1% занимают поступления в виде налога на прибыль организаций. Таким образом, происходит увеличение доли поступлений в виде прямых налогов.
Таким образом, по результатам проведенного анализа можно сделать вывод, что происходит увеличение доли поступлений в виде прямых налогов в федеральный бюджет РФ.
Пути повышения эффективности прямого налогообложения в РФ
Перспективы развития прямого налогообложения в РФ
В целя х повышени я поступлени й в вид е прямы х налого в, Министерств о финансо в Р Ф планируе т реализаци ю следующи х мероприяти й, показанны х н а рисунк е.
Рисуно к 9 - Оптимизаци я прямог о налогообложени я
Налоговы й манев р
Поскольк у наибольшу ю дол ю в обще й величин е поступлени й в вид е прямы х налого в занимаю т поступлени я в вид е налого в н а добыч у полезны х ископаемы х, рассмотри м особенност и изменени я в данно й сфер е.
Последни е нескольк о ле т в Росси и проводитс я реформ а налогообложени я в нефтяно й сфер е. В разны е период ы времен и декларировалис ь различны е цел и это й реформ ы, он а имее т множеств о составны х часте й, стратегически х и тактически х зада ч, однак о е е основно й среднесрочны й векто р – эт о снижени е ставо к экспортно й пошлин ы н а нефт ь, и х постепенно е выравнивани е с о ставкам и экспортно й пошлин ы н а темны е и, в некоторо й степен и, светлы е нефтепродукт ы, а такж е повышени е ставо к налог а н а добыч у полезны х ископаемы х. Реализаци я именн о этог о вектор а реформ ы в закона х, приняты х в 201 3 – 201 4 года х, получил а названи е налоговог о маневр а.
«Налоговы й манев р» 201 4 год а состоя л в снижени и предельно й ставк и экспортно й пошлин ы н а нефт ь с 5 9% в 201 4 год у д о 3 0% в 201 7 год у пр и одновременно м увеличени и базово й ставк и НДП И н а нефт ь с 49 3 рубле й з а тонн у в 201 4 год у д о 91 9 рубле й в 201 7 год у. Такж е был и увеличен ы ставк и экспортны х пошли н н а нефтепродукт ы и снижен ы ставк и акцизо в н а моторны е топлив а.
Приняты е в 201 4 год у решени я о реформ е налоговог о и таможеннотарифног о регулировани я в нефтяно й отрасл и («налоговы й манев р») н е тольк о увеличиваю т перио д повышени я пошлин ы н а темны е нефтепродукт ы (выравнивани е ставо к иде т с 201 7 год а), н о и приводя т к уменьшени ю размер а выпадающи х доходо в о т этог о шаг а: в соответстви и с бюджетны м прогнозо м, составленны м д о падени я це н н а нефт ь, «цен а маневр а» дл я бюджет а, т о ест ь в то м числ е и цен а отказ а о т 10 0-процентно й пошлин ы н а мазу т, оценивалас ь Минфино м Росси и в размер е окол о 14 0 млр д. рубле й.
Таки м образо м, в настояще е врем я не т объективны х причи н дл я пересмотр а решени й, приняты х в рамка х «налоговог о маневр а». В дальнейше м необходим о проводит ь периодически й мониторин г публично й финансово й отчетност и компани й нефтяно й отрасл и, а такж е отслеживат ь динамик у бюджетны х доходо в о т этог о сектор а, с те м чтоб ы в случа е необходимост и оперативн о реагироват ь н а возможны е проблем ы.
Маневро м предусматриваетс я равномерно е – н а протяжени и 5 ле т, начина я с 1 январ я 201 9 год а, - снижени е экспортно й пошлин ы н а нефт ь и нефтепродукт ы, с равнозначны м повышение м ставк и НДП И и введение м объективны х критерие в дл я НП З, которы м буде т оказан а финансова я поддержк а чере з механиз м представлени я отрицательног о акциз а.
Основна я задач а предлагаемы х изменени й - постепенны й перехо д к исключительн о рентном у налогообложени ю и перево д неявны х субсиди й в явны е с настройко й механизмо в повышени я и х эффективност и. Пр и это м эт о позволи т обеспечит ь: (1) модернизаци ю нефтеперерабатывающег о сектор а и обеспечени е внутреннег о рынк а высококачественным и нефтепродуктам и; (2) гладки й (постепенны й в течени е 6 ле т) перехо д к едином у топливном у рынк у н а территори и ЕАЭ С.
Кром е тог о, в формул у отрицательног о акциз а н а нефт ь предлагаетс я ввест и демпфирующу ю компонент у, котора я в автоматическо м режим е позволяе т регулироват ь уровен ь налогово й нагрузк и пр и реализаци и нефтепродукто в н а внутренне м рынк е. Эт о позволи т: (1) сгладит ь волатильност ь це н н а внутренне м рынк е н а долгосрочну ю перспектив у, и ( 2) повысит ь сниженны е в 201 8 год у ставк и акциз а н а бензи н и дизельно е топлив о д о уровн я, обеспечивающег о отсутстви е потер ь региональны х дорожны х фондо в.
Нало г н а дополнительны й дохо д в нефтяно й отрасл и. В целя х стимулировани я разработк и новы х месторождени й и рациональног о недропользовани я предусматриваетс я введени е с 1 январ я 201 9 год а новог о режим а налогообложени я дл я нефтяног о сектор а – нало г н а дополнительны й дохо д пр и добыч е углеводородног о сырь я (дале е – НД Д), которы й буде т осуществлятьс я в тестово м режим е н а отдельны х участка х нед р, расположенны х ка к в традиционны х, та к и новы х региона х нефтедобыч и.
Режи м НД Д предполагае т снижени е суммарно й величин ы налого в, зависящи х о т валовы х показателе й, т о ест ь НДП И и вывозно й таможенно й пошлин ы н а нефт ь, и введени е налог а н а дополнительны й дохо д о т добыч и углеводородног о сырь я, величин а которог о зависи т о т величин ы расчетног о денежног о поток а о т деятельност и п о разработк е отдельног о участк а нед р с учето м сложившихс я н а мировы х рынка х це н н а углеводородно е сырь е нефт ь и фактическ и понесенны х и оплаченны х капитальны х и операционны х затра т н а ег о добыч у.
Данны е изменени я позволя т перераспределит ь фискальну ю нагрузк у и перенест и основну ю е е част ь н а боле е поздни е этап ы разработк и месторождени й, т о ест ь посл е и х выход а н а проектну ю мощност ь.
Пр и это м ожидаетс я, чт о общи й объе м нефт и, добываемо й с применени й систем ы налогообложени я в вид е НД Д, к 202 4 год у состави т порядк а 5 проценто в о т обще й нефтедобыч и в Росси и.
В зависимост и о т результато в п о внедрени ю НД Д н а пилотны х проекта х буде т приниматьс я решени е о корректировк е и расширени и периметр а ег о применени я
Налогообложени е доходо в физически х ли ц
Налогообложени е доходо в физически х ли ц требуе т постоянно й корректировк и, с одно й сторон ы, с цель ю исключени я необоснованны х налоговы х льго т, а с друго й сторон ы, с цель ю уточнени я отдельны х положени й в част и порядк а определени я налогово й баз ы и контрол я з а полното й и своевременность ю уплат ы налог а.
Таки м образо м, в третье й глав е курсово й работ ы рассмотрен ы мероприяти я, направленны е н а повышени е эффективност и прямог о налогообложени я.
Н а величин у поступлени й в вид е прямы х налого в оказывае т влияни е обще е состояни е бюджетно й политик и государств а.
С преодоление м к о втором у полугоди ю 201 6 год а последстви й мощнейшег о з а последни е полвек а внешнег о шок а государственна я экономическа я политик а (и бюджетна я политик а ка к е е неотъемлема я составляюща я) ориентировалас ь н а главну ю цел ь – обеспечени е устойчивы х темпо в рост а экономик и и расширени е потенциал а сбалансированног о развити я стран ы.
Оптимизаци я прямог о налогообложени я включае т в себ я проведени е следующи х мероприяти й:
- Изменени е налоговог о законодательств а
- Реализаци я налоговог о маневр а
- Введени е налог а н а дополнительны й дохо д в нефтяно й отрасл и
- Оптимизаци я налогообложени я доходо в физически х ли ц
Особо е внимани е уделяетс я завершени ю нефтегазовог о маневр а. Маневро м предусматриваетс я равномерно е – н а протяжени и 5 ле т, начина я с 1 январ я 201 9 год а, - снижени е экспортно й пошлин ы н а нефт ь и нефтепродукт ы, с равнозначны м повышение м ставк и НДП И и введение м объективны х критерие в дл я НП З, которы м буде т оказан а финансова я поддержк а чере з механиз м представлени я отрицательног о акциз а.
Факторы, влияющие на уровень поступлений прямых налогов
Н а величин у поступлени й в вид е прямы х налого в оказывае т влияни е обще е состояни е бюджетно й политик и государств а.
С преодоление м к о втором у полугоди ю 201 6 год а последстви й мощнейшег о з а последни е полвек а внешнег о шок а государственна я экономическа я политик а (и бюджетна я политик а ка к е е неотъемлема я составляюща я) ориентировалас ь н а главну ю цел ь – обеспечени е устойчивы х темпо в рост а экономик и и расширени е потенциал а сбалансированног о развити я стран ы[14].
Достижени е это й цел и требовал о проведени я экономическо й политик и, одновременн о обеспечивающе й:
- Создани е предсказуемо й и устойчиво й сред ы, характеризующейс я: (1) низки м уровне м восприимчивост и внутренни х экономически х услови й к состояни ю внешне й конъюнктур ы, включа я колебани я це н н а нефт ь; (2) устойчив о низки м уровне м инфляционны х ожидани й и долгосрочны х реальны х процентны х ставо к; (3) стабильным и налоговым и (и неналоговым и, в т.ч. регуляторным и) условиям и.
- Устранени е структурны х дисбалансо в и барьеро в дл я развити я, связанны х в то м числ е с искажениям и конкурентног о ландшафт а и стимуло в к инвестиция м, качество м и эффективность ю государственног о управлени я, демографическим и тенденциям и и развитие м человеческог о капитал а.
В это й связ и экономическа я и финансова я политик а стран ы з а последни е год ы претерпел и качественны е изменени я. Был и создан ы зрелы е институт ы макроэкономическо й (в т.ч. бюджетно й) политик и, п о-новом у выстроен а систем а межбюджетны х отношени й, существенн о улучшилас ь организаци я исполнени я федеральног о бюджет а, заработал а собственна я инфраструктур а финансовог о рынк а.