Файл: Учет безналичных денежных средств на примере ООО «Абаканский хлебокомбинат».pdf

В работе проведен анализ структуры поступивших денежных средств ООО «Абаканский хлебокомбинат» за 2016 и 2017 годы в таблице 2.

Таблица 2.

Структура поступивших денежных средств ООО «Абаканский хлебокомбинат» за 2016-2017г., тыс.руб.

Показатели	2016 год	2017 год	Изменение	Относительное отклонение	Структура, %
					2016 год	2017 год	Изменение
Касса	868,0	929,0	61,0	107,0	10,59	9,98	-0,61
Расчетный счет	7326,0	8382,2	1056,2	1144,2	89,41	90,02	+0,61
Итого:	8194,0	9311,2	1117,2	113,6	100,0	100,0	0,0

На основании проведенного анализа структуры денежных средств ООО «Абаканский хлебокомбинат» было выявлено, что доля наличных денежных средств в 2016 году составляла10,59%, а в 2017 г. немного снизилась и составила уже 9,98%, что означает уменьшение расчетов наличными деньгами. Соответственно доля безналичного денежного оборота составила в 2016 году 89,41%, а в 2017 году она выросла на 0,61%.

Все поступления связаны с текущей деятельностью.

Далее проведен анализ безналичных денежных средств в динамике двух лет в аналитической таблице 3.

Таблица 3.

Поступление и платежи денежных средств по счету 51 «Расчетный счет»

ООО «Абаканский хлебокомбинат», тыс. руб.

Поступление денежных средств по счету 51 «Расчетный счет»
2016 год		2017 год			Структура , %
Счет	Дебет	Счет	Дебет	Изменение, %	2015 год	2016 год
50	553,0	50	905,0	63,65	7,23	10,80
62	6773,0	62	7467,2	10,25	92,77	89,08
76	0	76	10,0	100,0	0	0,12
ИТОГО:	7326,0	ИТОГО:	8382,2	13,68	100,0	100,0

Платежи денежных средств по счету 51 «Расчетный счет»
2016 год		2017 год			Структура ,%
Счет	Кредит	Счет	Кредит	Изменение,%		2015 год	2016 год
70	203,1	70	201,5	-0,8		2,92	2,79
68	50,68	68	61,65	1,21		0,73	0,85
69	60,93	69	60,45	-0,8		0,87	0,84
60	6643,22	60	6847,9	3,08		95,47	95,49
58	0	58	50,0	100		0	0,03
ИТОГО:	6957,93	ИТОГО:	7221,5	3,79		100,0	100,0

---

Анализ движения безналичных денежных средств показал, что в целом их поступление в 2017 году увеличилось на 13,68%. Наибольшая доля увеличения падает на поступление наличных денег из кассы – увеличение в 1,64 раза. Основная доля поступлений – это выручка от продажи продукции, как за наличный, так и безналичный расчет. Кроме того появился небольшой источник дохода в виде процентов по выданным займам.

Сравнение величины поступлений и платежей показывает, что идет нарастание денежных средств на расчетном счете. Так если в 2016 г. сальдо за текущий период между поступлениями и платежами было положительное и составило 368,07 тыс. руб., то в 2017г. оно уже составило 1160,7 тыс. руб.

Структура платежей безналичными денежными средствами в ООО «Абаканский хлебокомбинат» за 2016 и 2017 год представим на рисунке 1.

Что касается платежей с расчетного счета, то их сумма также выросла, но намного меньше – всего на 3,79%. Анализ показал, что наибольшая доля платежей составила оплата поставщикам за материалы, работы, услуги, в структуре эта доля осталась почти одинаковой за 2 исследуемых года – 95,5%. Расходы на выплату заработной платы сравнительно невелики6 всего 2,97% в 2016 г. и 2,74% в 2017г. Все остальные платежи составляют менее 1%. Все платежи относятся в основном к текущей деятельности. В то же время следует отметить, что организация решила заняться финансовой деятельностью в виде предоставления свободных денежных средств заемщикам.

Диаграмма 1.

Рисунок 1. Структура платежей безналичными денежными средствами в ООО «Абаканский хлебокомбинат» за 2016 и 2017 годы

2.4. Рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета и анализа движения денежных средств в безналичной форме

В соответствии с требования МФРФ^[23] организация обязана проводить внутренний контроль, как фактов ведения хозяйственной деятельности, так и правильности ведения бухгалтерского учета. Для проверки наличия имущества и финансового состояния ООО «Абаканский хлебокомбинат» проводит инвентаризацию на определённую дату, путём проверки фактических данных и сверки с данными бухгалтерского учёта. Это основной способ фактического контроля за сохранностью имущественных ценностей и средств. Инвентаризация денежных средств ООО «Абаканский хлебокомбинат», хранящихся на расчетном счете в банке, проводится один раз в год перед составлением годовой отчетности. Для проведения инвентаризации создается инвентаризационная комиссия в составе представителя комиссии, главного бухгалтера, кассира. Но фактически на ООО «Абаканский хлебокомбинат» инвентаризация денежных средств на расчетном счете проводится формально.

---

Главному бухгалтеру следует обратить внимание на данный момент и соблюдать полную процедуру инвентаризации на данном участке учета. В частности перед началом проведения инвентаризации комиссия устанавливает: в каком банке открыт расчетный счет у предприятия. С этой целью изучаются все имеющиеся договоры о банковском обслуживании. При этом необходимо подтвердить законность и целесообразность открытия счета и использования той или иной формы расчетов.

При проверке соблюдения установленного порядка безналичных расчетов проверяются:

- соответствие остатка денежных средств на день начала проверки, выведенного по бухгалтерскому учету учреждения, остатку на тот же день по выпискам по счетам учреждения в банке;

- учет чековых книжек, правильность использования чеков, соблюдения порядка их списания;

- обоснованность и правильность открытия расчетного счета и ведения операций по нему;

- наличие предварительной подписи руководителя либо лица, им уполномоченного, на незаполненных чеках, наличие печати учреждения на неподписанных документах;

- полнота оприходования поступивших от организаций и физических лиц сумм, полнота наличия выписок банка, наличие подтверждающих документов с отметкой банка об исполнении;

- наличие резолюции руководителя либо лица, им уполномоченного, на платежных документах;

- использование расчетного счета учреждения для перечисления денежных средств, получения наличных денег и других целей в интересах сторонних организаций и частных лиц;

- соблюдение установленного порядка перечисления сумм налогов и других сумм в доход бюджетов и во внебюджетные фонды.

При необходимости выписка счета сверяется с подлинным расчетным счетом непосредственно в учреждении банка.

Инвентаризационная комиссия сверяет выписки банка с расчетного счета предприятия с приложенными оправдательными документами, где сравнивает правильность сумм, указанных в выписке. Проверяется постраничную нумерацию банковских выписок и перенос остатка на конец дня в предыдущей выписке должен быть равен остатку на начало следующей выписки. Проверяется достоверность и подлинность расчетных документов подколотых к выпискам. Так же проверяют правильность составления корреспонденций и верно ли отражены записи в регистрах синтетического учета.

В результате проверки составляется акт инвентаризации денежных средств на расчетном счете. Если при инвентаризации будут выявлены расхождения между фактическими данными и данными бухгалтерского учета, то бухгалтер составляет проводки в зависимости от обнаруженных нарушений, которые представлены в таблице 4.

---

Таблица 4.

Корреспонденции по бухгалтерскому учету результатов инвентаризации

Дебет	Кредит	Основание
50 «Касса»	91.1 «Прочие доходы»	Обнаружены излишки наличных денежных средств
94 «Недостача и потери от порчи ценностей»	50 «Касса»	Отражена недостача наличных денежных средств в кассе предприятия
73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»	94 «Недостача и потери от порчи ценностей»	Сумма недостачи на материальное лицо
51 «Расчетный счет»	91.1 «Прочие доходы»	Обнаружены излишки безналичных денежных средств на расчетном счете
94 «Недостача и потери от порчи ценностей»	51 «Расчетный счет»	Отражена недостача безналичных денежных средств на расчетном счете

Предлагается в целях улучшения учета безналичных денежных расчетов:

1. Главному бухгалтеру разработать и утвердить должностную инструкцию для бухгалтера, отвечающего за учет денежных средств в кассе организации и на расчетном счете.
2. Наладить внутренний контроль движения денежных средств по расчетным счетам. В первую очередь проверку правильности отражения первичных документов в регистрах по счету 51 «Расчетный счет» на основании выписок банка.
3. Регулярно проводить инвентаризацию не только наличных денежных средств, но и безналичных путем взаимосверки регистров по расчетному счету и по корреспондирующим счетам (Расчетов с покупателями и заказчиками, Расчеты с поставщиками, Касса и т.д.)
4. Заключить договор с обслуживающим банком на установку программы Банк – клиент.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Безналичные расчеты осуществляются через кредитные организации по счетам, открытым на основании договора банковского счета. Расчетный счет ООО «Абаканский хлебокомбинат» открыт в Абаканском отделении ПАО «Сбербанк». С расчетного счета осуществляется списание денежных средств по распоряжению ООО «Абаканский хлебокомбинат» или без него в случаях, предусмотренных законодательством.

На предприятии ведение синтетического и аналитического учета движения денежных средств организовано на основе первичных документов. Ответственность за введение бухгалтерского учета возложена на главного бухгалтера предприятия. Обязанности бухгалтера определены его должностной инструкцией, в которой указаны обязанности, права, ответственность, квалификационные требования и другие положения по работе.

---

Информация о движении денежных средств за каждый отчетный период формируется в «Отчете о движении денежных средств» и позволяет анализировать источники поступления денежных средств на расчетный счет и кассу предприятия, контролировать целевое использование денежных средств, исполнение обязательств перед бюджетом и прочими хозяйственными органами.

Операции по движению денежных средств ООО «Абаканский хлебокомбинат» оформляются своевременно и в полном объеме.

Недостатки: обнаружено, что в организации, по – сути, внутренний контроль за безналичными денежными средствами осуществляется не в полном объеме, в частности не проводится в полном объеме процедура инвентаризации данных денежных средств. Инвентаризация ограничивается только сверкой остатка по выписке с расчетного счета и сведений по счету 51 «Расчетный счет» главным бухгалтером.

Предлагается перейти на работу с банком по системе Банк – клиент, что значительно ускорит документооборот с банком.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 30.11.1994 №51- ФЗ в ред от 29.07.2018 №225-ФЗ, ст.861 «Наличные и безналичные расчеты»
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 №146-ФЗ в ред. от 25.12.2018 №51-ФЗ, ст. 44 «Возникновение, изменение и прекращение обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов»

Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 №195-ФЗ в ред. от 27.12.2018 №570-ФЗ, ст.15.1

Федеральный закон Российской Федерации от 06.12.2011 N 402-ФЗ в ред. от28.11.2018 №444-ФЗ «О бухгалтерском учете»

1. Федеральный закон от 03.07.2016 №290-ФЗ п.3 ст.7 «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт»

Федеральный закон Российской Федерации от 27.06.2011 №161-ФЗ в ред. от 28.11.2018 №452-ФЗ «О национальной платежной системе»

Федеральный закон Российской Федерации «О валютном регулировании и валютном контроле» от 10.12.2003 № 173-ФЗ в ред. от 25.12.2018 №485-фз

1. Положение Центрального банка Российской Федерации от 19 июня 2012 г. № 383-п в ред. от 11.10.2018 №4930-У«О правилах осуществления перевода денежных средств»

Приказ Минфина Российской Федерации от Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006 от 27.11.2006г №154н в ред. от 09.11.2017 №180н

---