Файл: Налоговая система РФ..pdf

Пример: налог на прибыль.

3. У источника

Этот налог вносится лицом выплачивающим доход. Поэтомy оплата налога производится до полyчения дохода, причем полyчатель дохода полyчает его yменьшенным на сyммy налога.

1.4. Источники уплаты налогов

К налогам, включаемым в себестоимость готовой продукции (товаров, работ, услуг) относятся земельный налог, водный налог, НДПИ (т.е. налоги на пользование природными ресурсами), а также страховые взносы в государственные внебюджетные фонды, включая «взносы на травматизм».

К налогам, относимым на выручку от реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг), которые увеличивают ее величину, относятся НДС и акцизы.

На прибыль, оставшуюся в распоряжении организации до налогообложения прибыли, относится налог на прибыль организаций.

К налогам, взимаемым за счет доходов физических лиц, относится НДФЛ.

На прочие расходы, не включаемые в себестоимость готовой продукции, товаров, работ, услуг, относятся налоги, учитываемые в составе прочих расходов организации. Например, налог на имущество организаций, государственная пошлина, уплачиваемая фирмой при судебных разбирательствах.

1.5. Принципы налоговой системы

Условием оптимального использования функций налогов являются принципы налогообложения. Принципы налогообложения – это сущностные, базисные положения, касающиеся целесообразности и оценки налогов как экономического явления.

Классическими принципами построения налоговой системы являются:

принцип справедливости, который предполагает всеобщность обложения и равномерность распределения налога между гражданами соразмерно их доходам;

принцип определенности, заключающийся в том, что сумма, способ и время платежа должны быть точно и заранее известны налогоплательщику;

принцип удобства – налог должен взиматься в такое время и таким способом, которые представляют наибольшие удобства для плательщика;

принцип экономии – сокращение издержек взимания налогов.

Принципы построения налоговой системы в Российской Федерации определены Конституцией РФ и НК РФ (ст. 3 ч. 1 НК РФ):

1. Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.
2. Налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер.
3. Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физического лиц или места происхождения капитала.
4. Налоги и сборы должны иметь экономическое основание.
5. Не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство Российской Федерации.
6. Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, не предусмотренные НК РФ.

---

Качество налоговой системы можно оценить по следующим критериям: сбалансированность государственного бюджета; эффективность и рост производства; стабильность цен; эффективность социальной политики; полнота и своевременность уплаты налогов.

Все принципы, лежащие в основе налога, можно объединить в три группы: юридические, организационные, экономические принципы.

К правовым относятся принципы: обязательности; отрицания обратной силы закона; законности; экономической целостности; приоритетности налогового законодательства.

К экономическим относятся принципы: эффективности налогообложения, заключающийся в минимизации издержек государства по взиманию налога; прогнозирования налогообложения; нейтральности, предполагающей, что налог должен способствовать созданию конкурентной среды; справедливости.

К организационным принципам относятся: универсализация налогообложения, обеспечивающая одинаковые требования для всех плательщиков; удобство уплаты налогов; исчерпывающий перечень налогов; гармонизация, учитывающая международные нормы и правила.

Глава 2. Структура налоговой системы РФ

Согласно ст. 12 Налогового кодекса РФ (НК РФ) налоговая система Российской Федерации включает федеральные, региональные, местные налоги и специальные налоговые режимы.

К федеральным налогам и сборам относятся следующие: налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на доходы физических лиц, налог на прибыль организаций, налог на добычу полезных ископаемых, водный налог; сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов; государственную пошлину.

К региональным налогам относятся: налог на имущество организаций, налог на игорный бизнес, транспортный налог.

К местным налогам относятся: земельный налог и налог на имущество физических лиц и торговый сбор.

Федеральные налоги

Региональные налоги

Местные налоги

Налог на добавленную стоимость

Акцизы

Налог на прибыль организаций

Налог на доходы физических лиц

Налог на добычу полезных ископаемых

Водный налог

Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов

Государственная пошлина

Налог на имущество организаций

Налог на игорный бизнес

Транспортный налог

---

Налог на имущество физических лиц

Земельный налог

Торговый сбор

Специальные налоговые режимы

Упрощенная система налогообложения

Единый налог на вмененный доход

Единый сельскохозяйственный налог

Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции

Патентная система налогообложения

Налоговая система Российской Федерации

Рисунок 1. Структура налоговой системы РФ

Источник: Составлено автором по данным НК РФ (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 08.06.2015)(ст. 12 НК РФ) // СПС Консультант Плюс

К специальным налоговым режимам относятся: упрощенная система налогообложения, единый налог на вмененный доход, единый сельскохозяйственный налог, система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции, патентная система налогообложения.

Результативность функционального проявления системы налогообложения в действии определяется ролью налогов. Эта роль может быть, как позитивной, так и негативной. Особенно это проявляется в плоскости отдельных налогов. Позитивная роль налогов проявляется, когда потенциал от таких бюджетообразующих налогов как налог на прибыль организаций, налог на добавленную стоимость (НДС), налог на доходы физических лиц (НДФЛ) и налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ).

Для характеристики налогов в теории налогообложения используется понятие элементов налога. В НК РФ закреплены следующие элементы налога: субъект; предмет и объект налогообложения; налоговая база; налоговый период; ставка налога и метод налогообложения; налоговые льготы; порядок и способы исчисления налога; способы и порядок уплаты налога; сроки уплаты налога.^[3]

Порядку исчисления и взимания налога на прибыль организаций посвящена глава 25 НК РФ.

Таблица 1

Характеристика федеральных налогов, взимаемых в РФ^[4]

Налог	Объект налогообложения	Налогоплательщики	Ставка	Налоговый период
Налог на прибыль организаций	Прибыль (ст. 247 НК РФ)	Российские организации и иностранные организации, осуществляющие деятельность на территории РФ (ст. 246 НК РФ)	20% (17% в региональный бюджет и 3% в федеральный бюджет) (ст. 284 НК РФ)	Календарный год (п.1 ст. 285 НК РФ)
Налог на доходы физических лиц	Доход, полученный физическими лицами (ст. 209 НК РФ)	Физические лица (резиденты и нерезиденты) (ст. 207 НК РФ)	9%, 13%, 15%, 30%, 35% (ст. 224 НК РФ)	Календарный год (ст. 216 НК РФ)
НДC	Реализация товаров, работ, услуг (ст. 146 НК РФ)	Организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие реализацию товаров (работ, у слуг) внутри страны, либо их ввоз на таможенную границу (ст. 143 НК РФ)	0%;10%; 18% (п. 1, 2, 3 ст. 164 НК РФ)	Квартал (ст. 163 НК РФ)
Налог на добычу полезных ископаемых	Полезные ископаемые в соответствии с п.1 ст.336 НК РФ	Организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр, в соответствии с законодательством РФ (ст. 334 НК РФ)	От 0 до 30% Налоговые ставки устанавливаются в зависимости от вида полезных ископаемых и выбранной налогооблагаемой базы (ст. 342 НК РФ)	Календарный месяц (ст. 341 НК РФ)

---

Источник: составлено автором по данным Налогового кодекса Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 29.06.2015) // СПС КонсультантПлюс

Объектом налогообложения по налогу на прибыль признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Налоговой базой по налогу на прибыль признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению.

Налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются российские организации и иностранные организации, осуществляющие деятельность на территории РФ.

Согласно ст. 284 НК РФ налоговая ставка по налогу на прибыль составляет 20%, при с 01.01.2017 г. 3% зачисляются в федеральный бюджет, а 17% в бюджеты регионов. Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков, но не ниже 12,5%.

Налоговый период – календарный год, уплата налога осуществляется квартально авансовыми платежами.

В целом, роль налога на прибыль в консолидированном бюджете РФ существенна, так как доля налоговых поступлений от данного налога в общем объеме налоговых поступлений составляет 20-25%.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) — основной вид прямых налогов. Исчисляется в процентах от совокупного дохода физических лиц за вычетом документально подтвержденных расходов, в соответствии с действующим законодательством.

Порядок исчисления и взимания НДФЛ закреплен в главе 23 НК РФ.

Плательщиками налога на доходы физических лиц являются физические лица, для целей налогообложения подразделяемые на две группы:

- лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации (фактически находящиеся на территории России не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев);

- лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, в случае получения дохода на территории России.

Налоговой базой являются следующие виды доходов: доходы, от продажи имущества, находившегося в собственности менее 3 лет, доходы от сдачи имущества в аренду, доходы от источников за пределами Российской Федерации, доходы в виде разного рода выигрышей, иные доходы.

В НК РФ по НДФЛ предусмотрено пять налоговых ставок. Различные налоговые ставки установлены как в отношении видов доходов, так и в отношении категорий налогоплательщиков.

Налоговым периодом является календарный год, однако работодатели выступают налоговыми агентами по данному налогу и уплачивают НДФЛ в бюджет ежемесячно при выплате заработной платы.

---

В целом, целью взимания государством налога на доходы физических лиц является аккумуляция финансовых ресурсов в бюджет государства и равномерное распределение жизненно важных средств между населением, что достигается за счет реализации фискальной функции данного налога.

Налог на добавленную стоимость относится к категории косвенных налогов, то есть включается в стоимость товаров (продукции, услуг). Порядок исчисления и взимания НДС закреплен в главе 21 НК РФ.

Согласно ст. 143 НК РФ налогоплательщиками НДС являются организации и индивидуальные предприниматели, при уплате налога осуществляется с реализации товаров (услуг) внутри страны и при ввозе товаров на таможенную границу.

Налог исчисляется исходя из стоимости реализуемых товаров (работ, услуг), имущественных прав. Налоговый период – квартал, уплата налога осуществляется ежемесячно авансовыми платежами.

Теоретически НДС представляет собой долю (в процентах) от стоимости, добавленной на каждой стадии производства и обращения. Величина добавленной стоимости исчисляется предприятием как разность между стоимостью реализуемой продукции и стоимостью материальных ценностей, использованных для производства соответствующей продукции (за исключением износа основного капитала).

Можно выделить три основных признака НДС: налог нацелен на конечного потребителя, налогом облагается конечное потребление, преобладает фискальная функция. В целом, налог на добавленную стоимость является важным источником пополнения государственного бюджета.

Поступления в консолидированный бюджет РФ от налога на добычу полезных ископаемых также находятся в пределах 20-25%. Порядок исчисления и взимания НДПИ закреплен в главе 26 НК РФ.

Налог на добычу полезных ископаемых является прямым налогом. Согласно ст. 334 НК РФ налогоплательщиками НДПИ являются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством РФ.

Объектом налогообложения являются полезные ископаемые. Налоговая база устанавливается исходя из видов добытых полезных ископаемых и может быть определена как стоимость, либо как количество добытых полезных ископаемых. Налоговые ставки дифференцированы от 0 до 30% в зависимости от вида полезных ископаемых и выбранной налогооблагаемой базы. Налоговый период календарный месяц.

В целом, рассмотренные выше налоги обеспечивают более 82% поступлений в бюджетную систему РФ, плательщиками данных налогов являются в основном организации (при уплате налога на доходы физических лиц организации выступают налоговыми агентами). Основная роль данных налогов в бюджете РФ заключается в обеспечении социального развития общества и экономического развития страны.

---