Файл: Счета и двойная запись ( Значение и сущность бухгалтерских счетов, и их строение ).pdf

Бухгалтерские записи (проводки) могут быть выполнены 3 вариантами:

1. Простые проводки (Л. Пачоли, 1494 г.) – один счёт дебетуется, другой счёт кредитуется в равные суммы (этот вариант исходный, основной). Например, списаны материалы в основное производство: Дебет счёта «Основное производство», Кредит счёта «Материалы».
2. Сложные проводки (Ди Пиетро, 1586 г.) – 1 счёт дебетуется, пара счетов кредитуется или пара счетов дебетуется, 1 счёт кредитуется. Например: а) списаны материалы в основное и вспомогательное производства: Дебет счёта «Основное производство», Дебет счёта «Вспомогательное производство», Кредит счёта «Материалы»; б) начислена заработная плата и страхование наемникам основного производства: Дебет счёта «Основное производство», Кредит счёта «Расчёты с персоналом по оплате труда», Кредит счёта «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению».
3. Сборные проводки (Ф. Гельвиг, 1774г.) – пара счетов дебетуется и пара кредитуются. Например, начислена заработная плата и страхование наемникам основного и вспомогательного производств: Дебет счёта «Основное производство», Дебет счёта «Вспомогательное производство», Кредит счёта «Расчёты с персоналом по оплате труда», Кредит счёта «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению».

Весомо отметить, что сложные проводки всегда сводимы к элементарным, а сборные – нет, а значит в отечественной теории и практике сборные проводки категорически запрещены. Однако за границей, а именно в Германии и США, их применяют довольно часто.

На практике нередко встречаются хозяйственные операции, при отражении в учёте которых случается довольно сложно угадать корреспондирующие счета. Неправильно составленная проводка приведёт к искажению состояния бухгалтерских счетов организации, а еще может кардинально оказать воздействие на показатели деятельности организации и налогооблагаемую базу. Поэтому при формировании проводки необходимо, убедиться в верности подбора корреспондирующих бухгалтерских счетов.

1.3. Связь бухгалтерских счетов с балансом предприятия

Каждый счёт – это некая органическая часть системы счетов. 1 счёт сам по себе быть не может, он бессмыслен, как рука, оторванная от тела. В.И. Ленин писал: « Отдельное не существует иначе, как в той связи, которая ведёт к общему. Общее существует лишь в отдельном, через отдельное». И поэтому модно сделать вывод особой ценности: каждый счёт – это конкретная совокупность объектов, демонстрирующая, что-то целое по соотношению к другим счетам, и в то же время каждый счёт представляет собой фрагмент по отношению к целому – балансу. [3, стр.295]^[8]

Выражая как часть баланса, счёт становится в случае детального разбора хозяйственной деятельности центром, при помощи которого узнается целое, т.е. баланс. Таким методом, каждый счёт это как бы окно, сквозь которое администратор видит целое – баланс под своим, только ему характерный, и заданным углом.

Потому как в любом плане счетов число счетов всегда ограничено, то финальным выступает счёт баланса, который показывает собой список сальдо всех не закрывшихся счетов, предшествующих счёту баланса. Поэтому, бухгалтерский баланс не имеет самостоятельного содержания, он только элемент, последний счёт плана счетов.

Применительно понятиям приверженцам балансовой теории (курс, приверженцы которого выводили двойную запись из балансового уравнения) в основании всех бухгалтерских процедур заключается равенство:

А = П ,

Где, А – множество, называемое активом,

П – множество, называемое пассивом.

Эти самые множества могут переменяться в сторону уменьшения и в сторону увеличения, но, как не было ранее отмечено, может перемениться и структура каждого множества. Перемена объёма обоих множеств обрело термин - модификаций, перемена структуры 1 из названных множеств -

пермутаций.

Всякое действие и/или событие модифицируют множества, то

А + а= П + а

А - в= П - в,

где а – случай хозяйственной жизни, увеличивающий оба множества,

в – случай хозяйственной жизни, уменьшающий оба множества.

Раз воздействие или событие изменяют лишь структуру 1 из множеств, то допустимы 2 пермутации:

А – с + с = П;

А = П + к - к.

Эти 4 ситуации, наименованные А.М. Галаганом 4 типами, выразили серьёзное воздействие на всю теорию бухгалтерского учёта.

Более интересным в балансовой теории было то, что она разрешала наполнить её концептуальный каркас фактически всяким содержанием, её дозволено было интерпретировать как в юридическом, так и в экономическом значениях.

Балансовая теория подвергалась серьёзной критике:

а) за формализм, так как взамен чёткого выражения кредита и дебета эти теоретики говорили о правой и правой сторонах счёта, выражения которых изменяется в связанности от того, к какому множеству относится счёт;

б) за невозможность втолковать многочисленный класс счетов, связанных с учётом расчётов, так выражаемых личных счетов. Потому что эти счета могут иметь в одни моменты кредитовое (пассивное), а в другие - дебетовое (активное), сальдо, их наименовали активно-пассивными счетами.

Значительным признаком группировки бухгалтерских счетов по отношению к балансу есть их кредитовая или кредитовая сторона, где выражается остатки, составляющие пассив или актив баланса.

Актив отвечает на вопросы:

1. как расположены средства;
2. как употребляется каждый вид средств.

Тем самым Актив выражает экономическую сущность всей совокупности средств организации в их группировке по расстановке и применению.

Пассив отвечает на вопросы:

1. за счет, каких источников сформировались средства;
2. какое они имеют целевое назначение по каждому источнику.

Тем самым Пассив выражает экономическую сущность всей совокупности средств организации в их группировке по источникам и распределению.

К счетам, создающих пассив или актив баланса, принадлежат все основные и соответствующие калькуляционные, бюджетно-распределительные и финансово-результатные счета, где объектами учёта представляют активы, собственный капитал и обязательства перед кредиторами.

Эти счета обладают полной структурой, формирующую из показателей в виде остатков и оборотов. При составлении бухгалтерского баланса как отчёта об имущественном состоянии организации применяется лишь часть содержащейся в них информации в виде сальдо. Поэтому бухгалтерский баланс называют «сальдовым». Отчёт об убытках и прибылях формируется в форме баланса расходов и доходов, результат сопоставления которых выражает собой убыток или прибыль от деятельности организации. Доходы на счетах, фигурирующих в составлении отчёта о убытках и прибылях, выражаются в виде показателей кредитового оборота, а расходы – в виде показателей дебетового оборота.

Не связаны непринужденно с бухгалтерским балансом, как не имеющие сальдо, собирательно-распределительные счета раздела III плана счетов «Затраты на производство»: 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и 28 «Брак в производстве».

Информация собирательно-распределительного счёта 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей» при составлении отчёта о прибылях и убытках не используется, а из-за отсутствия на нём остатка он не связан и с бухгалтерским балансом.

Взаимосвязь счетов с балансом и формирование его с помощью остатков на счетах выражены на схеме 1

Баланс предприятия на начало месяца

Баланс предприятия на начало следующего за отчетным месяца

Начальные остатки на счетах

Обороты за месяц по счетам

Конечные остатки на счетах

Схема 1 - Взаимосвязь счетов с балансом

Глава 2. Двойная запись бухгалтерского учета

2.1. Понятие двойной записи

Существующая ныне система бухгалтерского учёта основывается на принципах двойной записи. Двойная бухгалтерия, возникшая несколько веков назад, не утратила своего значения и сейчас. Вопрос о происхождении двойной бухгалтерии – один из тяжелых и захватывающих в истории развития бухгалтерского учёта. Многозначность убеждения двойной бухгалтерии, невозможность найти документальный первоисточник и её бесподобного автора привели к тому, что были выдвинуты и выставлены до сих пор разные версии о причине и месте происхождения двойной бухгалтерии, о содержании двойной записи как бухгалтерской процедуры.

Само понятие «двойная бухгалтерия» был введён Д.А. Тальенте в 1525 году, в отношении учёта, базировавшего на применении 2 книг: Главной книги и Журнала хронологической записи. Общую популяризацию это словосочетание обрело благодаря трудам Пиетро Паоло Сколи (1756) [1, стр.55]^[9].

Суть двойной бухгалтерии заключается в том, что в номенклатуру счетов простой бухгалтерии (личных и имущественных) вводятся счета собственных средств, что разрешает хозяйственные операции выражать на 2 счетах с применением двойной записи.

Когда появилась двойная бухгалтерия, сказать тяжело. Мысли учёных разнятся.

Первоисточники известные нам ныне учётных книг, охватывающие элементы двойной бухгалтерии, касаются к XIII – началу XIV века. Большой интерес показывают книги, из Генуи, датируемые 1340 года, немного учёных первым памятником двойной бухгалтерии считают учётную книгу Ренери Фини – работающего на флорентийскую компанию – причитающую к 1296-1300 гг. и обладающую по всем записям ссылки на кредит и дебет. Ввиду того, что двойная бухгалтерия предвидит замкнутую систему учёта, а общая система учёта Ренери Фини не сохранилась, неведомо, увенчивалась ли эта система формированием заключительных регистров. Поэтому учётная книга Ренери Фини не может значиться первоначалом в двойной бухгалтерии.

Относительно места появления двойной системы учёта имеются различные мнения: некие догадывались, что двойная бухгалтерия была изобретена итальянцами, другие – немцами. Окончательным создателем двойной бухгалтерии считали Луку Пачоли. В прочем и одни, и другие в некотором роде ошибались. Анализ показал, что система двойной бухгалтерии была впервые задействована в Генуэзском городском управлении. В городе Венеции пользовались знаменитостью счётные книги братьев Соранцо (1406-1434), книги Варбариго (1430-1440) и Бадоера (1436-1439). Все книги велись методом двойной записи.

С исторической точки зрения развития занятен вопрос, почему появилась двойная бухгалтерия, и что именно заставило итальянских, а после и мыслящих бухгалтеров всего круглого шара задействовать идеи двойной бухгалтерии. Дать ответ на данный тяжелейший вопрос определенно тяжело. Быстрей всего, на конкретном этапе развития массы общества, связанном с появлением капиталистических отношений, возникновением компаний, развитием кредита, эволюцией двусторонней формы ведения счетов Главной книги, простая запись прекратила отвечать требованиям ведения хозяйства, не гарантировала проверку достоверности записей. Такие технические недоработки простой записи со временем стали удерживать обработку всё возрастающего объёма данных. В итоге и появился технический приём двойной регистрации фактов хозяйственной деятельности.

Двойная запись как технический приём стала удобной и для контроля над разноской данных по счетам. Группировка чисел в 2 графах – расход и приход – разрешила бухгалтеру оперативно сопоставлять информацию и выводить остатки по счетам. С помощью инвентаризации остатки по счетам сравнивались с фактическими остатками, контролируя деятельность лиц, которые были связаны между собой при ведении хозяйства.

Изыскатели, которые соблюдали методологическое направления в появлении двойной записи, исходят из того, что двойная запись возникла в итоге осмысления двойственного характера фактов хозяйственной жизни. Планировалось, что изначально все факты хозяйственной жизни по своему влиянию на состояние имущества были условно поделены как отрицательные, так и положительные. На примере, появления кредиторской задолженности, в будущем негативно скажется на итоге деятельности, а продажа с рассрочкой платежа (дебиторская задолженность) разрешит в будущем обрести доход. Выделенные отрицательные и положительные факты хозяйственной жизни стали выражаться на противоположных сторонах счетов.

Сравнение отрицательных и положительных записей на счетах дала толчок к двукратной регистрации наиболее массовых фактов хозяйственной жизни. Выходя с чего, начала создаваться двойная запись.

В полном итоге, конечном создание системы двойной бухгалтерии, её творческое доказательство можно считать достоинством итальянской школы и, в том числе и, францисканского монаха-математика Л.Пачоли (1445-1515).

Существует несколько определений двойной записи:

1.Двойная запись - это метод одновременного отражения хозяйственной операции или группы однородных операций по дебету одного и кредиту другого счёта в равновеликих суммах. [7, стр.12]^[10]