Файл: Счета и двойная запись ( Значение и сущность бухгалтерских счетов, и их строение ).pdf

2. Двойная запись - это квалификация факта хозяйственной жизни в системе учётных координат, применяема согласно утвержденным постулатам. [3, стр.241]^[11]

Ключевыми словами в этом определении выступают:

1) квалификация факта хозяйственной жизни;

2) двойная запись;

3) постулаты;

4) система учётных координат.

В литературе имеется много истолкований словосочетания «двойная запись»:

а) всякий факт хозяйственной жизни обязан фиксироваться дважды – в ходе появления (хронологическая регистрация) и согласно его содержанию (систематическая регистрация);

б) всякий факт хозяйственной жизни обязан отражаться дважды – по дебету одного и кредиту другого счёта;

в) всякий факт хозяйственной жизни обязан регистрироваться дважды – по одному материальному (инвентарному или имущественному) подмножеству и по одному личному (персональному) подмножеству;

г) всякий факт хозяйственной жизни обязан записываться дважды – один раз на уровне его естественного обобщения (аналитическая регистрация) и второй раз на уровне его обобщения заданной бухгалтерской задачей (синтетическая регистрация);

д) всякий факт хозяйственной жизни обязан быть представлен дважды – один раз на выходе из какого-либо подмножества, второй – на входе другого информационного подмножества;

е) всякий факт хозяйственной жизни обязан показываться дважды – по подмножеству средств и по подмножеству источников этих средств;

ж) всякий факт хозяйственной жизни обязан быть продемонстрирован дважды – как констатация факта и как его проверка;

з) всякий факт хозяйственной жизни обязан указывать дважды – на то, что один хозяйствующий субъект отдаёт, а другой хозяйствующий субъект получает.

Модно подчеркнуть, что все 8 трактовок оправданы и в комплексе раскрывают содержание и форму диграфического учёта, к тому же вместе они дополняют друг друга.

Ценность, характеризующая положение квалифицированного факта хозяйственной жизни, в учёте причисляется к системе координат. Одна её учётная ось называется дебет, а другая – кредит.

Постулат – положение, которое считают истинным до тех пор, пока не докажут противное.

Всякие из определений двойной записи подходит один или несколько постулатов, на которых в целом создается система диграфической бухгалтерии. Значение постулатов неодинаково. Итоговыми следует признать постулаты, введённые Пачоли, все другие лишь развивают, расшифровывают и уточняют их.

Исходные и основные постулаты Луки Пачоли:

•сумма дебетовых оборотов всегда тождественна сумме кредитовых оборотов той же системы счетов.

•сумма дебетовых сальдо всегда тождественна сумме кредитовых сальдо той же системы счетов.

Важнейшее значение имели постулаты, сформулированные Ж. Савари (1673):

•сумма оборотов по дебету и сумма оборотов по кредиту всех аналитических счетов должна быть равна оборотам по дебету и кредиту того синтетического счёта, к которому они относятся.

•сумма сальдо всех аналитических счетов должна быть равна сальдо того синтетического счёта, к которому они были открыты.

Вместе с тем Ж. Савари только начал работу по углублению постулатов Пачоли. Следующий шаг был сделан Дж. Чербони (1886), который показал, что число аналитических счетов может быть дифференцировано глубже, поэтому постулаты Пачоли-Савари в его редакции приняли вид:

•сумма оборотов по дебету и сумма оборотов по кредиту всех счетов предыдущего порядка должна быть равна оборотам по дебету и кредиту того последующего счёта, к которому они были открыты;

•сумма сальдо всех счетов предыдущего порядка должна быть равна сальдо того последующего счёта, к которому они были открыты.

Однако возможны два параллельных разложения: по материально ответственным лицам и независимо от них по видам товаров, что и предусматривают постулаты В.Ф. Палия (1975 г.):

•сумма оборотов по дебету и сумма оборотов по кредиту всех аналитических счетов параллельной системы должна быть равна сумме оборотов по дебету и сумме оборотов по кредиту всех аналитических счетов других параллельных систем;

•сумма сальдо по дебету и сумма сальдо по кредиту всех аналитических счетов одной параллельной системы должна быть равна сумме сальдо по дебету и сумме сальдо по кредиту всех аналитических счетов иных параллельных систем.

Присутствие юридических и экономических мантий привело к разобщению всех счетов в соответствии с постулатом Д. Манчини (1540 г.) на мёртвые (материальные) и живые (личные) и, и отсюда следует грядущие формулировки:

•сумма сальдо по материальным счетам обязана быть равна сумме сальдо по счетам личным (персональным);

•сумма оборотов по материальным счетам обязана быть равна сумме оборотов по счетам личным (персональным).

Поэтому под материальными счетами осознают счета имущественные (все, кроме дебиторов), под счетами личными осознают счета собственников, а также счета кредиторской и дебиторской задолженности.

В постулате Дегранжа (1802 г.) ясно выделялся лишь один информационный слой – юридический; постулат гласит так:

•сумма требований лиц, занимающиеся хозяйственными процессами, всегда должна быть равна сумме их прав.

И.Ф. Шер от задумки структуры системы счетов перешёл к формальному подходу, дублирующему мысль постулатов Пачоли:

•сумма сальдо по счетам средств обязана быть равна сумме сальдо по счетам источников средств.

•сумма оборотов по счетам средств обязана быть равна сумме оборотов по счетам источников средств;

Следует выделить, что из всех теорий двойной записи огромное воздействие имели и имеют две, чётко высказанные Э. Дегранжем и И.Ф. Шером.

Дегранж обусловил главное правило двойной записи:

- тот, кто выдаёт, – кредитуется, тот, кто получает, – дебетуется.

Это правило отлично поясняет записи по счетам расчётов и не может пояснить записи по счетам собственных источников средств.

Шер сформулировал 2 формальных правила двойной записи:

-пассивные счета дебетуются при её уменьшении и кредитуются при её увеличении;

-активные счета дебетуются при увеличении и кредитуются при уменьшении учитываемой массы.

Эти 2 правила отлично поясняют записи по счетам источников собственных средств и не могут пояснить записи по счетам расчётов.

2.2. Контрольное значение двойной записи

Метод двойной записи заключает огромное контрольное значение, так как одна и та же хозяйственная операция в равной сумме выражается дважды – по дебету одного и кредиту другого счёта. Следовательно, при расхождения сумм по текущей операции выплывает допущенная ошибка и учреждается виновный за неё.

Одним из методов обобщения данных бухгалтерских счетов в балансе предприятия есть формирование оборотной ведомости.

Оборотная ведомость разрешает обобщить учётные данные, выражаемые на счетах бухгалтерского учёта. Она формируется в конце месяца на основании данных счетов об остатках (сальдо) на начало и конец месяца и оборотах по кредиту и кредиту счетов за месяц.

В оборотную ведомость вносят все эксплуатируемые в предприятии счета, поэтому на каждый счет выделяется одна строка. В ведомости наличествуют три пары колонок, где по каждому счёту выражают начальные сальдо, обороты по дебету и кредиту счёта и конечное сальдо. При верной координации бухгалтерского учёта обязано быть попарное равенство итогов в колонках, т.е. итог дебетовых начальных сальдо обязан равняться итогу кредитовых начальных сальдо; итог дебетовых оборотов по счёту – итогу кредитовых оборотов; итог дебетовых конечных сальдо – итогу кредитовых конечных сальдо.

Подобное равенство заключает предстоящее обоснование: равенство итогов сальдо по дебету и кредиту счетов на начало и конец месяца подтверждается строением бухгалтерского баланса, потому, что итог дебетовых сальдо по счетам показывает сумму имущества организации, а итог кредитовых сальдо – сумму источников образования этого имущества.

Равенство итогов дебетовых и кредитовых оборотов по всем счетам вытекает из сущности метода двойной записи, при которой каждая хозяйственная операция отражается дважды по дебету одного счёта и по кредиту другого в одинаковых суммах.

Кроме того, равные между собой итоги дебетовых и кредитовых оборотов по счетам в оборотной ведомости должны быть также равны итогу в журнале регистрации хозяйственных операций.

Попарное равенство итогов оборотной ведомости по счетам имеет большое контрольное значение, ибо отсутствие указанного равенства свидетельствует о наличии ошибок в учётных записях, которые необходимо выявить и исправить.

Информация оборотной ведомости по счетам синтетического учёта об остатках используется при составлении бухгалтерского баланса организации.

Известна также так называемая шахматная оборотная ведомость по счетам синтетического учёта, которая составляется по шахматной форме. В отличие от приведённой выше оборотной ведомости она включает корреспонденцию счетов и является более сложной и громоздкой по строению.

Таким образом, двойная запись – это отражение в бухгалтерском учёте принципа целостности, существует минимум восемь причин, почему двойная запись называется двойной. Благодаря двойной записи факты хозяйственной жизни трансформируются в проводки. Двойная запись – плод коллективного творчества нескольких поколений бухгалтеров, она была изобретена ими, но не открыта.

Заключение

Делая выводы из содержания, сущности счетов и двойной записи, следует отметить, что кроме приспособления системы счетов к потребностям и стремлениям человека есть ещё и официальная задача: оборудование счетов и свойственные им корреспонденции к данным методологическим построениям. Следует выделить, что во всякой теории имеется собственные плохие и хорошие стороны. Свет бухгалтерии – двойная запись, тени - её трактовка. Но и свет, и тени должны и могут быть осмыслены при изучении с теорией учёта, так как вечно ценно осмыслить: почему, когда и как появилась двойная запись, какие её границы и будет ли она существовать вечно.

Напоследок, требуется отметить, что в нашей переходной экономике, новый план счетов раскрыл для собственников большой потенциал в составлении учётной политики организации и тем самым в варьировании величины финансового итога. Для страны новый план счетов обладал мрачными последствиями. Выбор учётной политики и вероятность вольной оценки индивидуальных видов имущества разрешает легальными методами отклоняться от налогов. Эти стремления обострились в связи с принятием Закона о бухгалтерском учёте.

Исходя, из этого можно допустить, что система счетов и двойной записи будет активно продолжать изучаться и развиваться.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

Жилинская Л.Ф. История развития бухгалтерского учёта, анализа и аудита. Учебное пособие в 2ч. Ч.1. – Мн.: БГЭУ, 1998г. – 122 стр.

Роберт Н. Антони. Основы бухгалтерского учёта. – М.: «Пресса», 2000 – 320 стр.

Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учёта. – М.: «Финансы и статистика», 2000 – 496 стр.

Мезенцева Т.М. Основы бухгалтерского учёта в схемах и таблицах. Учебное пособие. – Мн.: «Аудикс», 1995 – 132 стр.

Михалкевич А.П. Бухгалтерский учёт на предприятиях зарубежных стран. Учебное пособие. – Мн.: ООО «Мисанта», 1998 – 109 стр.

Никитин В.М., Никитина Д.А. Схема корреспонденции счетов/ под общ. ред. Ю.И. Иванова. 2-е изд., переработанное и дополненное. – М.: «Дело и Сервис», 2000 – 206 стр.

Бухгалтерский учёт/ под общ. ред. Н.И. Ладутько. – Мн.: «ФУАинформ», 2001 – 832 стр.

Кирьянова З.В. Теория бухгалтерского учёта. – М.: «Финансы и статистика», 1998 – 256 стр.

Левкович О.А., Бурцева И.Н., Акулич Ю.И. Бухгалтерский учёт. Учебное пособие. – Мн.: ЗАО «Техноперспектива», 2002, 448 стр.

Лука Пачоли. Трактат о счетах и записях/ под ред. Я.В. Соколова. – М.: «Финансы и статистика», 2001 – 368 стр.

Никитин В.М., Никтина Д.А. Теория бухгалтерского учёта. Курс лекций. – М.: «Дело и сервис», 1999 – 320 стр.

Синтетический и аналитический учёт. – М.: Информационно-издательский дом «Филинъ», 1997 – 208 стр.

Татур И.К. Бухгалтерский учёт. Учебное пособие. – Мн.: БГЭУ, 2000 – 255 стр.

Филипенко Л.Н. Бухгалтерский учёт. В 3ч. Ч.2 «Корреспонденция счетов: практическое пособие». – Мн.: Издательство О.М. Филипенко, 1995 – 80 стр.

Ануфриев В. Е. Классификация счетов бухгалтерского учёта.// Бухгалтерский учёт, 2001, №9, стр. 69-76.

Наринский А. В. О сущности двойной записи.// Бухгалтерский учёт, 1994, №8.