Файл: Счета и двойная запись ( Значение и сущность бухгалтерских счетов, и их строение ).pdf

Однако для управления финансово-хозяйственной деятельностью организации, оценки её места в рыночной экономике, состояния расчётов с конкурентами организации недостаточно располагать лишь общими показателями, необходимо иметь детализированные данные по каждому поставщику материалов, каждому покупателю, по видам вырабатываемой продукции, по каждому работнику организации и т.д. Поэтому в развитие экономических группировок синтетических счетов открываются аналитические счета, – детализированные счета, учёт на которых осуществляется как в денежном, так и в натуральном измерении. Примеры: счёт Цемента №400, счёт П.И. Краснова (менеджера) и т.п.

Субсчета являются промежуточной группировкой аналитических счетов в пределах соответствующего синтетического счёта.

Синтетические счета являются счетами I порядка, субсчета – счетами II порядка, аналитические счета могут быть III, IV, V и т.д. порядка в зависимости от поставленной цели, связанной с подготовкой, обоснованием и принятием соответствующих управленческих решений или выяснением положения организации на рынке, конкурентоспособности вырабатываемой продукции.

Аналитические и синтетические счета взаимосвязаны, т.к. на аналитических счетах отражаются те же виды имущества и источники их формирования, хозяйственные операции, что и на синтетических счетах, но по дробным экономическим группировкам. Это означает, что общие итоговые данные аналитических счетов должны быть равны итоговым данным соответствующего синтетического счёта.

Классификация – это группировка счетов по наиболее существенным признакам.

Классификация счетов выполняется ради трёх важных целей:

1. понять смысл, функцию и назначение того или иного счёта, чем он принципиально отличается от других счетов или, наоборот, что общего между тем или другим счётом,
2. упростить тем самым учащимся постижение природы счетов, а бухгалтерам-практикам их применение,
3. поддержка в формировании планов счетов.

Пропорционально взглядам выдающегося швейцарского автора И.Ф. Шера классификация счетов должна быть:

1) объемистой, полной, т.е. все хозяйственные процессы, источники и источники обязаны обрести отражение на счетах;

2) приспособлена к характерности организации;

3) верно и в соотношении с законом выражать юридическую структуру средств;

4) предвидеть расположение учётных объектов по материальным категориям, хозяйственным процессам и ликвидности имущества;

5) приспособлена к последующему разделению счетов и их последовательному укрупнению.

Этим притязаниям надлежит отвечать разная классификация, но сущность почти разной классификации, в том числе и классификации счетов, приводится к тому, что она не может быть единственной, потому, что зависит от целей, а их всегда изобилие. Тут можно акцентировать последующие классификации:

К 1 – по отношению к итогу баланса счета разбиваются: балансовые счета, чьё сальдо прямо или косвенно фигурирует на статьях бухгалтерского баланса, и за балансовые, счета, которых сальдо не выражается на статьях баланса и не зачисляется в его конечный итог.

К 2 – по отношению к сальдо счетов, участвующих в балансе (фигурирующие прямо и фигурирующие косвенно) все счета разделяются на те, сальдо которых непринужденно выражаются в балансе, и те, сальдо которых передаётся на другой счёт, т.е. фигурируют в балансе косвенно. Обычно это счета, отражающие финансовые результаты.

К 3 – по виду сальдо необходимо выделять счета, имеющие дебетовое сальдо и показываемые в активе баланса, и счета, имеющие кредитовое сальдо и показываемые в пассиве баланса.

К 4 – по значению сальдо счета делятся на чистые (хозяйственная масса сформирована по одному признаку) и смешанные (хозяйственная масса сформирована по нескольким признакам).

К 5 – по объёму информации счета делятся на синтетические и аналитические.

К 6 – по назначению счета делятся на реальные, за которыми стоят конкретные лица и не менее конкретные ценности, и счета номинальные, искусственно вводимые в систему счетов, чтобы уточнить оценку реальных счетов.

К 7 – по характеру исчисления сальдо (вводимые и выводимые);

К 8 – по юридическому содержанию (счета собственника и счета третьих лиц);

К 9 – по экономическому содержанию (счета средств – материальные, монетарные и счета результатов, см. Приложение 1. [4, стр.41]^[4]).

Схема классификации счетов по структуре и назначению представлена в Приложении 2 [15, стр.72]^[5]. На основных счетах накапливается информация, характеризующая движение имущества и капитала предприятия и состояние его расчётов с дебиторами и кредиторами. Регулирующие счета уточняют стоимостную характеристику объектов бухгалтерского учёта, отражаемых на основных счетах, они так же не имеют персонального значения, а представляются только их дополнением. Операционные счета специализируются для выражения на них расходов, связанных с реализацией хозяйственных операций, процессов заготовления, изготовления и продажи товаров, продукции, услуг и работ. Финансово-результатные счета специализируются для обозначения итогов сопоставления доходов и связанных с их получением трат организации и обнаружения его убытка или прибыли. Инвентарными (01,03,04,10 и др.) именуются счета, на которых учитываются денежные средства и материальные ценности организации, включая ценные бумаги. Фондовыми (86, 88 и др.) называют счета, на которых учитываются источники комплектования собственных средств организации – уставный, фонды специального назначения, резервный капитал, целевое финансирование и нераспределенная прибыль. Счета расчётов (60,68,69,70,71, и др.) характерны для обобщения данных о состоянии расчётов с кредиторами и дебиторами организации. Регулирующие счета разделяются по методу регулирования оценки объектов, выражаемых на основных счетах. Если регулирование настоящей учётной оценки объектов учёта до суммы их балансовой стоимости выполняется путём прибавления суммы регулятива регулирующего счёта к учётной цене объекта основного счёта, тогда регулирующие счета называют дополнительными. В случае если регулирование данной учётной оценки объектов учёта основных счетов до суммы их балансовой стоимости реализуется путём вычитания суммы регулятива регулирующего счёта из учётной цены предмета, то тогда такие регулирующие счета именуются контрарными (02,05,14,42 и др.). Различительной свойством собирательно-распределительных (25, 26) счетов есть неимение на них остатка. Следовательно, в бухгалтерском балансе они не продемонстрированы. Эти счета характеризуют учётную роль контроля. Основание аналогичности расходов и доходов, а также их краткосрочной привязки к определенному отчётному периоду гарантируется наличием бюджетно-распределительных (31,83,89) счетов. На калькуляционных (08,15,20 и др.) счетах создается информация для калькуляционных расчётов фактической себестоимости заготовленных производственных запасов, производственной продукции и др.

Классифицирования счетов допускает обосновать план счетов. План счетов бухгалтерского учёта – называют систематизированный список применяемых счетов, где они формируются по разделам. Каждый счёт имеет своё персональное наименование и цифровой код. К ряду счетов представляются наименования и цифровые коды субсчетов. К плану счетов представляется инструкция по его использованию. В ней дается характеристика каждого счёта и принимаемого к сведению на нём объекта, взаимосвязь данного счёта с другими счетами, объекты аналитического учёта. Включая счета в план, бухгалтер способствуют практическим нуждам, которые всегда разноречивы, поэтому в настоящем плане счетов не удаётся последовательно устоять классификационные основания, но для осмысления счетов требуется эти основания знать. Исконно планы счетов формировались на каждой организации самостоятельно. Этот самый порядок сохранился до сих пор в англоязычных государствах. Впрочем, в счетоводстве доминирует тенденция к применению единых для всей государств - планов, что допускает:

1) наделить бухгалтеров, в независимости от их квалификации, ориентир в их ежедневной работе;

2) сотворить взаимосвязанную систематизацию, обобщение информации и группировку о хозяйственной деятельности организации;

3) заручиться действенной системой контроля показателей хозяйственной деятельности;

4) оказать помочь бухгалтерам при дальнейшем переходе из одного предприятия в другое;

5) уоднообразить обучение бухгалтерского учёта;

6) облегчить группировку и обобщение данных по всему народному хозяйству в целом. В заключительном случае план счетов принимает характер нормативного документа.

План счетов может быть построен 3 вариантами:

1. линейный – счета перечисляются в определённом порядке. Это есть традиционный для нашего государства путь. Формировщики плана стремились привязать логику его формированию или к структуре статей бухгалтерского баланса, или же к круговороту хозяйственных средств.
2. Десятичный иерархический – эти все счета дробят на 10 групп, каждая группа – на еще 10 подгрупп, каждая подгруппа дробится на 10 субподгрупп и т.д.
3. Фасетный – очень приспособлен в условиях задействования элементарной вычислительной техники. Иерархия счетов имеет шифры по конкретным признакам, однотипные признаки допускают соединять одну и ту же информацию из разных счетов.

Вопросам формирования, внедрения и улучшения планов счетов бухгалтерского учёта в заграничных государствах непрерывно уделяется огромное внимание специалистов и ученых.

Всякое заграничная организация использует набор бухгалтерских счетов, через которую делается комплектование учётной и отчётной информации о своей хозяйственной деятельности.

В ряде стран (Германии, Франции) действуют единые общенациональные планы счетов, которые используются всеми организациями.

Приблизительно около тридцати стран, входивших в англосаксонскую бухгалтерскую систему, не создали единые национальные планы счетов, а пользуются лишь профессиональными планами счетов (Япония, Канада, США, Англия). Любая отдельная организация формирует свой индивидуальный счётный план, учитывая при этом требования международных стандартов и рекомендации, разработанные негосударственными профессиональными организациями бухгалтеров. При построении плана счетов используются общие бухгалтерские принципы и международные бухгалтерские стандарты.

За 1960-1980 гг. в мире созданы три региональных плана счетов:

-план счетов Европейского экономического сообщества;

-план счетов Организации африканского единства;

-план счетов Латиноамериканских государств. [5, стр.10]^[6]

В настоящее время, когда функционируют различные региональные и международные профессиональные бухгалтерские организации, Международный комитет по бухгалтерским стандартам, появилась возможность и необходимость разработки и создания всемирного плана счетов бухгалтерского учёта, который будет координировать и направлять работу специалистов и учёных при разработке и совершенствовании национальных и региональных планов счетов.

Таким образом, можно сделать вывод, что счёт – это часть заданной системы счетоводства, созданной для отражения количественных изменений учитываемых объектов. Счета предназначены для фиксации наличия и движения ценностей. Классификации счетов зависят от целей, которые преследуют их авторы и являются основой для построения плана счетов.

1.2. Корреспонденция счетов и бухгалтерские проводки

Каждая хозяйственная операция вызывает взаимосвязанные изменения капитала, источников его образования и обязательств. Поэтому между счетами, в которые записаны операции, возникает взаимосвязь. Эта взаимосвязь выражается в том, что дебет одного счёта сочетается с кредитом другого, давая в двух взаимосвязанных изменениях отражение одной и той же операции.

Взаимосвязь между дебетом одного и кредитом другого счёта, возникающая в результате двойной записи на них операции, называется корреспонденцией счетов, а сами эти счета – корреспондирующими счетами.

Перед тем, как сформировать корреспонденцию счетов и выразить её методом двойной записи, требуется:

1. согласно сущности хозяйственной операции, выявить: какие счета затрагиваются, и какие объекты участвуют;
2. что они собой представляют: имущество (капитал) – актив баланса или источники его создания, изменение обязательств – пассив баланса;
3. какой из 2 счетов по текущей хозяйственной операции дебетуется, а какой кредитуется. [6, стр.4]^[7]

Корреспонденция счетов имеет конкретное экономическое значение, т.к. может раскрывать основное содержание операции. То есть, если создана запись по дебету счёта «Материалы» и кредиту счёта «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», то тогда можно сказать, что пришли материалы (дебет активного счёта – увеличение), но за него ещё не внесена плата, и поэтому повысился долг перед поставщиком – кредитором (кредит пассивного счёта – увеличение). Данное раскрытие содержания операции имеет аналитическое и контрольное значение.

Наружные связи между счетами (их корреспонденция) и размер изменения (факт деятельности) формирует сущность бухгалтерской проводки.

Бухгалтерская проводка – это указание кредита и дебета счетов, затронутых данной хозяйственной операции, на которые следует на основании первичных документов отнести стоимостную оценку показателя, характеризующего конкретный хозяйственный факт.

Всякий факт хозяйственной жизни представляет в виде сообщения, исполняя принцип коммуникации. Осознавая сообщение, бухгалтер квалифицирует факт как проводку, т.е. относит его к тому или другому определённому подмножеству – счёту. При этом пропорциональность элементов факта элементам подмножества соответствие обязано быть достаточно подробным. Теория во всех разных случаях формирует предел полноты.

Так, в основе квалификации лежат 2 категории: проводка и факт. Причём факт – это простое сообщение о хозяйственной деятельности, он объективен и имеется независимо от регистрирующего и анализирующего его субъекта (бухгалтера), проводка показывает собой описание элементарных фактов хозяйственной жизни, ее призвание выделять существенные свойства, характерны фактам. Проводка выражается как следствие квалификации факта субъектом, без которого она не действительна и не может существовать.