Файл: Первичные документы в налоговом отчете НДС(Понятие и виды налогов).pdf

2.доверительное управление денежными средствами и иным имуществом по договору с физическими и юридическими лицами;

3.депозитарные услуги;^[8]9

4.ведение реестра владельцев именных ценных бумаг на основе заключенных договоров; внесение в реестр записей о переходе прав собственности; предоставление клиентам информации о движении ценных бумаг;

5.проведение по заявлениям клиентов экспертизы по определению подлинности и платежеспособности ценных бумаг с выдачей акта экспертизы;

6.выполнение функций агента валютного контроля;

7.оформление операций по переуступке по кредитным соглашениям и т.д.

Помимо вышеназванных банковских операций, которые облагаются налогом на добавленную стоимость, принято выделять и несколько основных категорий банковских операций, которые не подлежат налогообложению. К ним принято относить:

1.Привлечение денежных средств организаций и физических лиц во вклады:

А) привлечение денежных средств как в рублях, так и в иностранной валюте, организаций и физических лиц во вклады (до востребования и на определенный срок);

Б)зачисление привлеченных денежных средств на расчетные (текущие), депозитные счета и счета по вкладам (включая внесение третьими лицами денежных средств, в том числе заработной платы и пенсий на счет вкладчика, а также вклады в пользу третьих лиц) и т.д.

2. Размещение привлеченных денежных средств организаций и физических лиц от имени банков и за их счет:

А)кредитные операции с клиентами, включая открытие и ведение ссудного счета, пролонгацию срока погашения кредита;

Б) операции по предоставлению межбанковского кредита, в том числе открытой кредитной линии;

В)депозиты, размещенные в других банках.

3. Открытие и ведение банковских счетов, в том числе валютных, юридических и физических лиц, включая:

А)оформление документов, связанное с открытием и ведением банковских счетов (списание со счетов и зачисление средств на счета; начисление процентов по средствам на счетах);

Б)выдачу выписок по счетам;

В) снятие копий (дубликатов) со счетов;

Г) выдачу справок о наличии средств на счетах и других документов по ведению счетов;

Д) переоформление счетов;

4. Осуществление расчетов по поручению физических и юридических лиц, в том числе банков-корреспондентов, по их - аккредитивные операции (открытие аккредитива, авизование, подтверждение, проверка документов, осуществление платежей)

5.иные операции.

Подведем итоги по первой главе и сделаем выводы: в ней были рассмотрены вопросы, связанные с изучением понятия и сущности налогов, исследована классификация налогов, выяснена специфика налога на добавленную стоимость и рассмотрены особенности взимания налога на добавленную стоимость банковскими организациями.

2.Анализ налоговых поступлений в бюджет РФ по НДС текущее состояние и перспективы развития

2.1. Анализ первичных документов в налоговом учете НДС

В настоящее время для учета НДС необходимы следующие документы:

1. счета-фактуры, заполненные в порядке установленном НК РФ;

2. журналы учета счетов-фактур;

3. книги продаж и покупок;

4.первичные учетные документы, в которых НДС выделяется отдельной суммой (накладные, акты приемки-сдачи работ и т.п.);

5. специальные дополнительные расчеты по отдельным операциям (бухгал­терская справка);

6. бухгалтерские регистры.

Налоговые декларации по НДС составляются на основании книг покупок и книг продаж, а также данных бухгалтерского учета налогоплательщика.

Счета-фактуры являются основными первичными документами налогового учета. Журналы учета счетов-фактур, книги покупок и продаж являются свод­ными налоговыми документами.

При правильном ведении бухгалтерского и налогового учета результат бухгал­терских регистров и сводных налоговых документов должен быть одинаковым.

В ст. 146 НК РФ приводится перечень операций, признаваемых объектом налогообложения:

1.реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав;

2. передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение ра­бот, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не при­нимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

3.выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребле­ния;

4. ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Документы строгой отчетности должны содержать следующие обязательные реквизиты:

а) наименование документа, шестизначный номер и серия;

б) наименование и организационно-правовая форма — для организации;
фамилия, имя, отчество — для индивидуального предпринимателя;

в) место нахождения постоянно действующего исполнительного органа юридического лица (в случае его отсутствия — иного органа или лица, имеющих право действовать от имени юридического лица без доверенности);

г) идентификационный номер налогоплательщика, присвоенный организации (индивидуальному предпринимателю), выдавшей документ;

д) вид услуги;

е) стоимость услуги в денежном выражении;

ж) размер оплаты, осуществляемой наличными денежными средствами и (или) с использованием платежной карты;

з) дата осуществления расчета и составления документа;

и) должность, фамилия, имя и отчество лица, ответственного за совершение
операции и правильность ее оформления, его личная подпись, печать организации (индивидуального предпринимателя);

к) иные реквизиты, которые характеризуют специфику оказываемой услуги и которыми вправе дополнить документ организация (индивидуальный пред­приниматель).

На бланке должны быть указаны сведения об изготовителе (сокращенное наименование, идентификационный номер налогоплательщика, место нахож­дения, номер заказа и год его выполнения, тираж).

Порядок утверждения формы бланков строгой отчетности, приравненных к кассовым чекам, а также порядок их учета, хранения и уничтожения установлен в постановлении Правительства РФ от 6 мая 2008 г. № 359 «О порядке осу­ществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники».

2.2. Анализ специфики уплаты НДС в РФ

В Российской Федерации НДС был введен в 1992 году. С тех пор ставка налога существенно снизилась от первоначальных 28% до 18% в настоящее время. Ставка налога в 18% применяется по умолчанию, если товар, работа или услуга не облагаются по ставке 10% или 0%. Так, например, в перечень товаров, облагаемых по ставке 10%, входят некоторые продовольственные товары (молоко, мясо, рыба), книги, медицинские товары и товары для детей.

По ставке 0% облагаются экспортируемые товары, причем для получения нулевой ставки экспортеру необходимо каждый раз предоставлять в налоговый орган заявление и пакет подтверждающих документов. Порядок исчисления и уплаты НДС с 2001 года регулируется главой 21 Налогового Кодекса РФ. В Российской федерации некоторые плательщики и операции освобождены от уплаты НДС. В целом категорий льгот в соответствии с Налоговым Кодексом РФ более 100. Например, в соответствии с п. 1 ст. 145 Налогового кодекса Российской Федерации, если объем выручки организации или индивидуального предпринимателя за 3 предшествующих последовательных календарных месяца не превысил 2 млн. руб., то такая организация или предприниматель могут получить освобождение от уплаты НДС.^[9]10

Многие ошибочно считают, что налог на добавленную стоимость взимается со всех видов произведенных и реализованных товаров. Однако, данный факт является ошибочным. Принято выделять определенные категории товаров, которые не облагаются налогом на добавленную стоимость. К данной категории товаров и услуг относят:

1.осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики);^[10]11

2.передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации;

3.передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью;

4.передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер;

5.передача жилых помещений физическим лицам в домах государственного или муниципального жилищного фонда при проведении приватизации;^[11]12

6.изъятие имущества путем конфискации, наследование имущества, а также обращение в собственность иных лиц бесхозяйных и брошенных вещей, бесхозяйных животных, находки, клада в соответствии с нормами Гражданского кодекса Российской Федерации;

7.иные операции в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ.

В отличие от других видов налогов, в НДС существует несколько видов ставок, которые отображены в таблице 2.

Таблица 2. Ставки НДС на товары

Нужно обратить внимание на тот факт, что НДС берется не со всей суммы процентов, а только с части, которая превышает ставку рефинансирования Банка России.

2.2. Анализ динамики налоговых поступлений от НДС в бюджет РФ

Рассмотрим показатели бюджета РФ на основе данных Министерства финансов за 2017-2019 годы.

Данные рисунка 2.1. наглядно показывают, что в структуре федерального бюджета РФ впервые за последние годы можно наблюдать профицит бюджета, так как доходная часть существенно превышает объем расходных поступлений.

Рис 2.1 Структура федерального бюджета РФ за 2017-2019 годы в млрд. руб.

Если в 2014 году показатель расходов находился на отметке, превышающим 12 000 млрд. рублей, то к концу 2019 года данный показатель превысил 16 000 млрд. Несмотря на это, доходы бюджета также увеличивались за последние годы: если на 2014 год данный показатель находился на отметке в 13 500 млрд.рублей, то к концу 2019 года стал равен почти 17 000 млрд.рублей.

Таким образом, в последние годы в бюджете РФ можно наблюдать превышение доходных статей над расходными, что говорит о профиците бюджета.^[12]13

Изучив графически динамику и структура бюджета РФ рассмотрим детально ее доходную часть, которая схематично представлена на рисунке 2.2

Как можно заметить из данных рисунка 2.2., в структуре доходной части бюджета выделяют нефтегазовые и ненефтегазовые доходы бюджета.

Рис 2.2. Структура доходной части бюджета Российской Федерации

Переходя к структуре ненефтегазовых доходов отобразим ее динамику и основные категории доходов на рисунке 2.3

Рис 2.3. Структура нефтегазовых доходов РФ в %

Как можно заметить из данных рисунка 2.3., в структуре нефтегазовых доходов преобладают:^[13]14

1.НДПИ

2.Экспортные пошлины.

Далее рассмотрим структуру ненефтегазовых доходов, совокупная динамика которых отображена на рисунке 2.4

Рис 2.4. Структура ненефтегазовых доходов бюджета РФ

Проведем исследование доходной части бюджета Российской Федерации по показателям импортных доходов – НДС ввозимого, акцизы на ввозимые товары, акцизные пошлины и иные показатели. Данные представим в таблице 3.