Файл: Затраты как объект управленческого учета (Понятие затрат предприятия).pdf

Принципиальные преимущества метода позаказного калькулирования заключаются в том, что этот метод делает возможным сопоставление затрат между заказами, показывает наиболее и наименее рентабельные заказы, а также какие операции в аналогичных заказах более дорогостоящие, а какие более эффективные. Позаказный метод обеспечивает базу для планирования затрат и продажных цен по будущим заказам. Метод предоставляет данные для контроля затрат по заказам путем расчета отклонений между плановыми и фактическими данными. Следовательно, такой метод при применении счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» дает возможность формировать в рамках системного бухгалтерского учета информацию о плановой и фактической себестоимости выпускаемой продукции.

К основным недостаткам использования данного метода учета следует отнести^[4]:

• отсутствие оперативного контроля за уровнем затрат - на определенную дату выполнения заказа рассчитать сумму произведенных затрат и оценить их размер и значимость не представляется возможным;
• нечеткое распределение отдельных видов затрат между заказами - существуют такие затраты, которые трудно точно распределить между заказами в связи с отсутствием учета по местам возникновения затрат и центрам ответственности;
• невозможность проведения инвентаризации незавершенного производства -сложность и громоздкость производства приводит к тому, что те заказы, которые не закрылись в отчетном периоде, переходят на следующий период без учета их фактической степени готовности.

В калькуляционном учете себестоимости расчет затрат производства на единицу готовой продукции рассматривается как основа для выявления причинно-обусловленной связи между объемами производства продукции и уровнем затрат. В этом случае учет распределения необходимо вести в итеративной (шаговой) последовательности с обязательным последующим определением степени поглощения косвенных затрат производства по различным уровням управления и по организации в целом. Чем больше уровней организации по вертикали, тем сложнее учет и расчеты; чем меньше уровней такого управления, тем проще учет и расчеты степени поглощения затрат производства, поскольку они максимально приближены к уровню их переменной части, т.е. прямым затратам производства.

Обстоятельства, приведенные в таблице 2, обуславливают актуальность проблемы распределения косвенных затрат в производственных организациях, применяющих позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.

---

Таблица 2

Проблемы учета и распределения косвенных затрат в производственных организациях, применяющих позаказный метод учета затрат

Проблема	Характеристика	Путь устранения
Высокая доля распределяемых косвенных затрат в общей сумме затрат на производство продукции.	В отдельных производственных организациях, где не ведется управленческий учет затрат и мало внимания уделяется их экономической природе и анализу, косвенные затраты достигают 50 - 60% общей суммы затрат. Поэтому от точности распределения косвенных затрат зависят показатели деятельности организации в разрезе рентабельности отдельных видов изделий по выпускаемым видам продукции.	Выбор способов и наиболее точной базы для распределения косвенных затрат между объектами распределения.
Тенденция роста косвенных затрат в общей сумме затрат на производство продукции.	Одной из приоритетных задач развития управленческого учета является снижение косвенных затрат.	Теоретическое обоснование и Внедрение в практику системы управления косвенными затратами.

Не существует такой системы калькулирования затрат, которая позволила бы определить себестоимость единицы продукции со 100-процентной точностью. Любое косвенное отнесение затрат на изделие, как бы хорошо оно ни было обосновано, искажает фактическую себестоимость, снижает точность калькулирования. В силу этих причин самой точной будет калькуляция по прямым (переменным) затратам. В таком случае в нее включаются затраты, непосредственно связанные с изготовлением данного изделия.

Критерием точности исчисления себестоимости изделия должна быть не полнота включения затрат в себестоимость, а способ их отнесения на то или иное изделие. В современных условиях ведения бизнеса возникает проблема определения места и роли затрат, в том числе и косвенных, в системах финансового и управленческого учета. Возможные варианты совместного сосуществования двух систем даны в представленных ниже таблицах.

Варианты взаимосвязи финансового и управленческого учета косвенных затрат на базе полной и сокращенной себестоимости представлены в таблице 3.

Таблица 3

Варианты взаимосвязи финансового и управленческого учета косвенных затрат

Финансовый учет	Управленческий учет
Система учета затрат на базе сокращенной себестоимости: - общехозяйственные затраты не распределяются между заказами.	Система управленческого учета затрат на базе полной себестоимости: распределение косвенных затрат между заказами (во внесистемных аналитических таблицах и управленческих отчетах); бюджетирование косвенных затрат (составление фиксированных смет); анализ косвенных затрат; учет косвенных затрат на единых для финансового и управленческого учета счетах.

---

Система финансового и управленческого учета на базе сокращенной себестоимости представлена в таблице 4.

Таблица 4

Финансовый и управленческий учет на базе сокращенной себестоимости

Финансовый учет	Управленческий учет
Система учета затрат на базе сокращенной себестоимости: - требуется наиболее точное распределение общепроизводственных затрат между заказами и незавершенным производством (НЗП)	Система управленческого учета на базе сокращенной себестоимости («директ-костинг»): группировка косвенных затрат по центрам ответственности; отражение косвенных затрат в управленческих отчетах с использованием показателей маржинальной прибыли; бюджетирование косвенных затрат с использованием группировки «переменные и постоянные затраты»;

Производственные организации, применяющие позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, постепенно начинают применять первый вариант. Одни и те же счета косвенных затрат используются в управленческом и финансовом учете. В рамках управленческого учета для целей принятия решений и ценообразования все накладные затраты распределяются между заказами. Распределение косвенных затрат отражается внесистемно в аналитических таблицах. В финансовом учете запасы оцениваются по сокращенной себестоимости, в управленческом учете посредством внутренних отчетов определяется полная себестоимость заказа.

Второй вариант довольно редко встречается на практике. При втором варианте в финансовой бухгалтерии запасы оцениваются по сокращенной себестоимости (по прямым затратам и производственным косвенным затратам). В управленческом учете применяется весь инструментарий системы учета «директ-костинг» и нормативного способа учета затрат.

Затраты делят на переменные и постоянные, появляется основанная на данных учета методика бюджетирования и анализа косвенных затрат, может использоваться нормативный учет косвенных затрат, затраты группируются в разрезе центров ответственности, появляются гибкие бюджеты косвенных затрат.

Любой из представленных вариантов может быть дополнен системами управления затратами - системой целевого управления затратами и системой стратегического управления затратами.

Для понимания системы распределения косвенных затрат выделим следующие ее составляющие:

• ставка распределения (поглощения) косвенных затрат;
• уровни и этапы распределения косвенных затрат;
• учетные регистры и формы внутренней отчетности, в которых находят свое отражение накладные затраты.

---

Выбор ставки распределения косвенных затрат зависит от используемых в организации систем и методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. Можно выделить следующие способы учета и распределения косвенных затрат при позаказном методе:

• с использованием заводских ставок косвенных затрат;
• использованием цеховых ставок косвенных затрат;
• по видам деятельности.

При первом способе накладные затраты собираются на одноименном счете в целом по организации и распределяются между заказами и НЗП. Данный вариант весьма распространен в отечественной учетной практике. Единая или общезаводская ставка распределения косвенных затрат используется в условиях, когда ставки распределения косвенных затрат устанавливаются для всей организации независимо от подразделения, в котором выполняются работы. Однако подобная методика не очень подходит для организаций, имеющих несколько подразделений, в которых затраты времени на выполнение работ различны. Способ распределения косвенных затрат с использованием заводских ставок не позволяет осуществлять контроль за движением затрат организации в разрезе цехов, поскольку отсутствует группировка затрат по местам формирования затрат.

При втором способе косвенные затраты собираются в разрезе производственных подразделений и распределяются между заказами. В отличие от первого способа косвенные затраты не собираются в целом по организации, а распределяются между заказами в рамках производственных подразделений. Косвенные затраты локализуются в разрезе цехов, и затем проводится процедура их распределения (поглощения).

Третий способ включает в себя элементы метода учета по видам деятельности. Косвенные затраты при использовании данного метода собираются в разрезе видов деятельности (функций) и распределяются между конкретными заказами через систему носителей затрат. В качестве функций могут рассматриваться контроль качества, наладка и обслуживание машин, внутреннее перемещение грузов, ремонтные работы и т.п. На практике для распределения косвенных затрат при позаказном методе, интегрированном с методом учета по видам деятельности, предполагается составление специальных таблиц и расчетов. Отметим, что при наличии большого количества заказов использование данного метода без автоматизированных средств обработки данных не представляется возможным. Общепроизводственные накладные затраты собирают по видам деятельности (агрегированным функциям) в целом по организации. Затем определяют носители затрат для каждого продукта и распределяют косвенные затраты между заказами.

---

Более достоверную информацию предоставляет второй способ распределения косвенных затрат - с использованием цеховых ставок. Способ ориентирован на формирование информации по подразделениям организации и обеспечивает более точное распределение затрат между заказами по сравнению с распределением по общезаводской ставке. Способ распределения косвенных затрат по видам деятельности (функциям) достаточно трудоемкий. При этом виды деятельности (функции) выделяются в управленческом учете на основании выполняемых подразделением организации видов работ. Например, в транспортном цехе могут быть выделены: внутреннее перемещение грузов между цехами, разгрузка грузов, погрузка готовой продукции и т.п.

При использовании способа распределения косвенных затрат по видам деятельности (функциям) необходимо сопоставить ценность и точность полученных результатов с их информативностью и значимостью для целей управления деятельностью организации.

Определение уровней и этапов распределения косвенных затрат означает выбор общей схемы распределения затрат организации. Следует определить методы распределения затрат вспомогательных (обслуживающих) производств, методов отражения косвенных затрат в остатках НЗП, методов распределения косвенных затрат между заказами, методов отражения перераспределенных или недораспределенных косвенных затрат (в случае использования элементов планирования или нормирования в системе учета затрат) и т.д.

Таким образом, в зависимости от особенностей организации производства, структуры управления можно составлять схемы и модели использования методов учета затрат по видам деятельности, стратегического учета затрат или их элементов в сочетании с позаказным методом учета затрат.

2. УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРИМЕРЕ ПРЕДПРИЯТИЯ ООО «ГАЛАКТИКА»

2.1. Финансово-экономическая характеристика предприятия

Общество с ограниченной ответственностью «Галактика» является частной собственностью. ООО «Галактика» расположено на территории Трусовского района г. Астрахани по пл. Артема Сергеева д.22 «А».

---