Файл: Налоги с физических лиц и их экономическое значение (Нововведения в исчислении НДФЛ).pdf

5) Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5).

Бухгалтерский баланс - основная форма бухгалтерской отчётности, способ группировки активов и пассивов организации в денежном выражении^[22]. Он характеризует имущественное и финансовое состояния организации в денежной оценке на отчётную дату. Баланс имеет форму двусторонней таблицы: одна сторона - активы, включающие требования и вложения; вторая - пассивы, отражающие обязательства и капитал. В основном статьи баланса по традиции следуют друг за другом в порядке ликвидности, хотя есть исключения^[23].

Основное свойство отчёта состоит в том, что суммарные активы всегда равны суммарным пассивам. Это обусловлено тем, что при отражении операций на счетах в балансе соблюдается принцип двойной записи. Каждый элемент актива и пассива называется статьей баланса, которые сгруппированы в разделы. Каждая строка баланса имеет свой порядковый номер, что облегчает ее нахождение и ссылки на отдельные статьи. Отчет о прибылях и убытках характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период и то, каким образом она получила прибыли или убытки. Это достигается путем сопоставления в отчете суммарного дохода и расхода. Данные о доходах, расходах и финансовых результатах представляются в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.

Отчёт об изменениях капитала раскрывает информацию о движении уставного капитала, резервного капитала, дополнительного капитала, а также информацию об изменениях величины нераспределённой прибыли (непокрытого убытка) организации. Кроме того он содержит сведения о формировании и использовании резервов. Отчёт о движении денежных средств показывает разницу между притоком и оттоком денежных средств за определённый отчётный период. Отчет о движении денежных средств относится к разряду приложений справочного, дополнительного, расшифровочного характера.

Целью составления отчета является предоставление ограниченных по объему, но полезных, информационно насыщенных данных о состоянии и движении денежного капитала организации. Он содержит информацию, в которой заинтересованы как собственники, так и кредиторы. В отчете представляются данные о составе и структуре денежных средств на текущую и предыдущую отчетную дату. Итогом отчета о движении денежных средств должна быть разница между суммарными денежными средствами и их эквивалентами на эти даты^[24].

Отчет о движении денежных средств составляется в рублях. При отражении денежных потоков в иностранной валюте их величина пересчитывается в валюту отчетности по курсу, принятому на дату движения денежных средств. Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5) подробно расшифровывает некоторые показатели самого баланса. В форме №5 предусмотрены свободные строки. В них можно вписать дополнительную информацию, которую предприятие считает необходимым отразить в соответствующем разделе.

Поскольку форма №5 является лишь детализацией отдельных статей баланса и отчета о прибылях и убытках, сводные данные по разделам приложения должны с ними совпадать. Приложение по форме №5 оформляется и заверяется в том же порядке, что и прочие формы бухгалтерской отчетности^[25].

Основной программой, которую ООО ПП «Ставропольские зори» использует в своей работе - это программа 1С.

1С Бухгалтерия 8 - универсальная программа массового назначения для автоматизации бухгалтерского и налогового учета, включая подготовку обязательной (регламентированной) отчетности. Это готовое решение для ведения учета в организациях, осуществляющих любые виды коммерческой деятельности. 1С Бухгалтерия 8 обеспечивает решение всех задач, стоящих перед бухгалтерской службой предприятия, если бухгалтерская служба полностью отвечает за учет на предприятии, включая, например, выписку первичных документов, учет продаж и т.д.

Кроме того, информацию об отдельных видах деятельности, торговых и производственных операциях, могут вводить сотрудники смежных служб предприятия, не являющиеся бухгалтерами. В последнем случае за бухгалтерской службой остается методическое руководство и контроль за настройками информационной базы, обеспечивающими автоматическое отражение документов в бухгалтерском и налоговом учете. 1С Бухгалтерия 8 представляет собой совокупность платформы 1С Предприятие 8 и конфигурацию Бухгалтерия предприятия.

В Бухгалтерии 1С заложена возможность совместного использования с прикладными решениями 1С Управление торговлей и 1С Зарплата и Управление Персоналом, также созданными на платформе 1С Предприятие 8^[26]. В арсенале данной организации имеется ряд других немаловажных программ, необходимых им для работы.

2.3. Состояние налога на доходы физических лиц: его сущность и механизм реализации на ООО ПП «Ставропольские зори»

Большинство доходов, выплачиваемых ООО Птицеводческим предприятием «Ставропольские зори» работникам в течение календарного года, облагают налогом на доходы физических лиц. В частности, налогом облагаются заработная плата, премии и вознаграждения, надбавки и доплаты (например, за выслугу лет, стаж работы, совмещение профессий, работу в ночное время) и т.п.

Налог удерживают непосредственно из суммы дохода, которую получил работник^[27]. Налог исчисляют по ставке 13%. Для некоторых доходов установлены специальные налоговые ставки в размере 30, 9 и 35%. Сумму налога, исчисляемую по ставкам 30% и 9%, на предприятии не применяют. Налоговый вычет - это твердая денежная сумма, уменьшающая доход сотрудника при исчислении налога.

Вычеты бывают стандартные, социальные, имущественные и профессиональные. ООО ПП «Ставропольские зори» может уменьшить доход сотрудника на стандартные налоговые вычеты.

Социальные, имущественные и профессиональные вычеты сотрудник может получить в налоговой инспекции, где он состоит на учете, при подаче декларации о доходах за прошедший год. Исключение из этого порядка предусмотрено для случаев, когда предприятие выплачивает людям доходы от операций по купле-продаже принадлежащих им ценных бумаг, по гражданско-правовым договорам, в качестве авторских гонораров. Тогда предприятие может предоставить им имущественный и профессиональный налоговые вычеты.

Стандартные налоговые вычеты уменьшают только сумму дохода, облагаемую налогом по ставке 13%. Если сотрудник работает в нескольких местах, то вычеты ему предоставляют только в одном из них. В каком месте получать вычет, сотрудник решает сам. Вычеты предоставляют на основании письменного заявления сотрудника и документов, подтверждающих его право на них. Заявление на предоставление вычетов работник должен подавать в начале года. Доход сотрудников, облагаемый налогом, уменьшают на стандартные налоговые вычеты ежемесячно. Если доход сотрудника меньше, чем предоставленный ему налоговый вычет, то налог на доходы физических лиц с него не удерживают.

Стандартные налоговые вычеты могут быть предоставлены в следующих суммах: 3000 рублей, 500 рублей, 1400 рублей. Перечень лиц, имеющих право на вычет в размере 3000 рублей в месяц, приведен в подпункте 1 пункта 1 статьи 218 НК РФ. Перечень лиц, имеющих право на вычет в размере 500 рублей в месяц, приведен в подпункте 2 пункта 1 статьи 218 НК РФ. Всем сотрудникам, которые имеют детей, предоставляется:

— 1 400 рублей - на первого ребенка;

— 1 400 рублей - на второго ребенка;

— 3000 рублей - на третьего и каждого последующего ребенка;

— 12000 рублей - на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

Вычет должен применяться с месяца рождения ребенка и до конца того года, в котором ребенок достиг указанного возраста (например, если ребенку исполняется 18 лет в феврале, то вычет предоставляют в течение всего года). Чтобы получить вычет, работник должен сдать в бухгалтерию копию свидетельства о рождении ребенка. Если сотрудник не состоит в браке, то вычет предоставляют в двойном размере. Воспитывает сотрудник ребенка самостоятельно или уплачивает алименты, значения не имеет.

Если сотрудник, обязанный уплачивать алименты, уклоняется от их уплаты, вычет ему не предоставляют. Если сотрудник имеет право на несколько 66 стандартных вычетов, размер которых составляет 3000, 500 рублей, ему предоставляют максимальный из них. Вычет на содержание детей в размере 1400 рублей предоставляют независимо от того, пользуется сотрудник другим вычетом или нет.

Профессиональный налоговый вычет - это сумма всех документально подтвержденных затрат, связанных с выполнением работ по гражданско-правовому договору. Профессиональный налоговый вычет на ООО «Ставропольские зори» не применяется. Налог перечисляется в бюджет не позднее того дня, в который были получены наличные денежные средства на выплату дохода или сумма дохода была перечислена на банковский счет сотрудника.

Налог перечисляется по месту постановки организации на налоговый учет. В конце года на каждого человека, получившего доход в организации, составляется справка о доходах по форме N 2-НДФЛ. Также все организации в течение года должны вести учет доходов своих сотрудников в специальной налоговой карточке по форме 1 -НДФЛ.

Итак, для исчисления налога на доходы физических лиц на Птицеводческом предприятии «Ставропольские зори» используется:

- налоговая карточка на доходы физического лица (форма 1-НДФЛ);

- справка о доходах физического лица (форма 2-НДФЛ).

Форма 1 -НДФЛ - это налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы, ее обязаны вести по каждому физическому лицу налоговые агенты - работодатели, она является первичным документом налогового учета. Карточку 1-НДФЛ заполняет само предприятие на каждого сотрудника. Заполняется она каждый месяц и в ней отражаются операции по начислению различных доходов, облагаемых налогом по ставкам 13,30 или 35%.Не отражается в форме 1-НДФЛ доходы, не подлежащие налогообложению.

Форма 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица за 20_ год" представляется по каждому физическому лицу, получившему доходы, отдельно по каждой ставке налога. Все суммовые показатели отражаются в 67 рублях и копейках через десятичную точку, за исключением сумм налога. Суммы налога исчисляются и отражаются в полных рублях. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и более округляются до полного рубля. Данная форма заполняется (печатается) на Птицеводческом предприятии «Ставропольские зори» на лазерном принтере. В случае если какие-либо разделы (пункты) не заполняются, то и наименования этих разделов (пунктов) не печатаются. При этом нумерация разделов не изменяется.

Проанализируем динамику исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц на ООО ПП «Ставропольские зори». На начало 2016 года за предприятием числилась задолженность по уплате НДФЛ в сумме 41 тыс. руб.

Таблица 1

Динамика начисления и уплаты налога

Проанализировав динамику начисления и уплаты налога на доходы физических лиц на ООО Птицеводческом предприятии «Ставропольские зори», можно сделать вывод о том, что данное предприятие имеет задолженность по уплате НДФЛ.

В 2018 году организацией было уплачено на 61 тыс. руб. больше, чем было начислено, в связи с чем задолженность организации по НДФЛ снизилась на 38 тыс. руб., по сравнению с 2016 годом, когда она была равна 58 тыс. руб. Начисление налога на доходы физических лиц отражаются при помощи проводки: Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Налог на доходы физических лиц" - начислен и удержан налог на доходы с сумм, выплаченных работникам. Перечисление налога в бюджет отражается так: Дебет 68 субсчет "Налог на доходы физических лиц" Кредит 51 «Расчетные счета» - перечислен в бюджет налог на доходы физических лиц. Если удержать налог с доходов работника или срок, в течение которого налог может быть удержан, превышает 12 месяцев, то сумма налога, начисленная к уплате в бюджет, должна быть сторнирована.