Файл: Налоги с физических лиц и их экономическое значение (Нововведения в исчислении НДФЛ).pdf

Социальный вычет на лечение предоставляется в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению его самого, супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет. К вычету может быть предъявлена также сумма, истраченная на приобретение медикаментов. Вычет предоставляется только по доходам физического лица, облагаемым НДФЛ по ставке 13%. Доходы, которые облагаются НДФЛ по ставкам 9%, 30% или 35%, уменьшить на сумму социального вычета нельзя. Кроме того, вычеты по налогу на доходы физических лиц не вправе применять граждане, получающие только пенсии и пособия, которые освобождены от уплаты НДФЛ^[11].

За получением социальных налоговых вычетов следует обращаться к налоговым органам, а не к работодателям. Автор отмечает, что существуют некоторые ограничения на получение вычета на лечение, а именно: общая сумма социальных налоговых вычетов, в числе которых и вычет на лечение, не может превышать 120 000 руб. в налоговом периоде; медицинские услуги должны предоставляться медицинскими организациями в России; медицинские услуги должны входить в Перечень, утвержденный Правительством РФ; медикаменты, стоимость которых может быть принята к вычету, должны быть назначены врачом.

1.2. Нововведения в исчислении НДФЛ

С 2016 г. применяется новая редакция п. 2 ст.230 Налогового Кодекса РФ^[12], определяющего порядок представления организациями и иными налоговыми агентами сведений о доходах, выплаченных физическим лицам. Согласно данному пункту налоговые агенты должны представлять в налоговый орган по месту своего сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ за этот налоговый период налогов ежедневно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и порядке, которые определяются ФНС России^[13].

Сведения за 2018 г. должны представляться по форме «Справки о доходах физического лица за 20_ год» (форма 2-НДФЛ), утвержденной приказом ФНС России от 17.11.2017 № ММВ-7-3/611.

С 10 февраля 2018 года вступил в силу приказ с новой формой 2-НДФЛ С 2018 года законодательно установлено: если до окончания реорганизации юридическое лицо не сдало справку 2-НДФЛ, представить ее должен правопреемник. Это послужило основной причиной большинства нововведений, касающихся справки 2-НДФЛ^[14].

Новая форма отличается от предыдущей следующим:

- введены поля «Форма реорганизации (ликвидации) (код)" и «ИНН/КПП реорганизованной организации». Их заполняют только правопреемники реорганизованных юрлиц;

- в поле «Налоговый агент» раздела 5 правопреемник налогового агента должен вносить «1», как и налоговый агент.

- нужно указывать не только наименование, но и реквизиты документа, подтверждающего полномочия представителя;

- из раздела 2 удалено поле "Адрес места жительства в Российской Федерации" с его элементами "Почтовый индекс", "Код субъекта", "Район", "Город", "Населенный пункт", "Улица", "Дом", "Корпус", "Квартира". Нет также полей "Код страны проживания" и "Адрес";

- из названия раздела 4 исчезло упоминание об инвестиционных вычетах;

- изменился штрих-код.

Остальные корректировки формы технические. В порядке заполнения и приложениях к нему предусмотрены следующие правила заполнения справки правопреемниками за реорганизованных юрлиц: - если подается корректирующая или аннулирующая справка, то в поле "N____" нужно вносить номер ранее поданной справки и новую дату 14 составления; - в поле "Признак" нужно указать "3" (если подается обычная справка 2-НДФЛ) или "4" (если сообщается о неудержанном налоге); - нужно указывать код ОКТМО по месту нахождения реорганизованной организации или ее обособленного подразделения; - в поле "Налоговый агент" раздела 1 требуется указывать название реорганизованной организации либо ее обособленного подразделения; - необходимо заполнить поле "Форма реорганизации (ликвидации) (код)", указав подходящее значение^[15]:

1 - преобразование,

2 - слияние,

3 - разделение,

5 - присоединение,

6 - разделение с одновременным присоединением,

0 - ликвидация;

- в поле "ИНН/КПП реорганизованной организации" нужно привести данные реорганизованной организации или ее обособленного подразделения. Налоговики учли рассмотренные поправки в формате подачи 2-НДФЛ в электронном виде.

Новшества действуют начиная с представления сведений за 2017 год. Изменения предусмотрены Приказом ФНС России от 17.01.2018 N ММВ-7-11/19.

С 1 января 2018 года появились дополнительные коды для справок 2- НДФЛ ФНС дополнила перечни кодов доходов и вычетов. Новшества применяются с 1 января 2018 года, в том числе при оформлении справок за прошлый год. Появились следующие новые коды доходов^[16]:

- 2013 - компенсация за неиспользованный отпуск;

- 2014 - облагаемая НДФЛ часть выходного пособия и иных выплат при увольнении;

- 2301 - штраф и неустойка по Закону о защите прав потребителей;

- 2611 - списанный с баланса безнадежный долг;

- 3023 - процент или купон по обращающимся облигациям российских организаций, номинированным в рублях и эмитированным после 1 января 2017 года.

Прежде все перечисленное подпадало под код 4800 "Иные доходы". Для вычетов новый код лишь один - 619. Им обозначается положительный финансовый результат от операций на индивидуальном инвестиционном счете. Изменения предусмотрены Приказом ФНС России от 24.10.2017 N ММВ-7-11/820.

При всем этом необходимо учитывать, что законодательно закреплены два основания для представления налоговыми агентами сведений о доходах физических лиц:

-п. 2 ст. 230 Налогового Кодекса РФ - сведения представляются не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, о доходах всех физических лиц без исключения;

-п. 5 ст. 226 Налогового Кодекса РФ^[17] - представляются сведения о невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную суму налога (данные сведения должны быть представлены налоговыми агентами не позднее одного месяца со дня окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, в налоговую инспекцию и самому физическому лицу - налогоплательщику). О каждом выявленном факте излишнего удержания налога организация должна извещать физическое лицо, с которого эти удержания были осуществлены. Срок - 10 дней со дня обнаружения соответствующего факта.

Необходимо заявить также и о величине излишне удержанной суммы. Возврат может быть осуществлен исключительно в безналичном порядке на счет в банке, указанный налогоплательщиком в своем письменном заявлении. Этот счет работник должен указать в своем заявлении. Возврат сумм должен быть осуществлен налоговым агентом в течение 3-х месяцев со дня получения от физического лица соответствующего письменного заявления. В случае просрочки данного срока организация обязана будет уплатить в пользу соответствующего налогоплательщика проценты за каждый календарный день нарушения срока возврата^[18]. Процентная ставка при этом принимается равной ставке рефинансирования Центробанка России, действовавшей в дни нарушения срока возврата.

Глава 2. Налогообложение физических лиц в ООО Птицеводческое предприятие «Ставропольские зори»

2.1. Общая организационно-экономическая характеристика ООО ПП «Ставропольские зори».

Объектом исследования является организация ООО ПП «Ставропольские зори», созданная в форме общества с ограниченной ответственностью в соответствии с частью первой Гражданского кодекса РФ^[19] и зарегистрированная 28 февраля 2001 года. Общество создается в соответствии с законодательством для осуществления хозяйственной деятельности и обладает полной хозяйственной самостоятельностью.

ООО ПП «Ставропольские зори» является юридическим лицом, правоспособность общества возникает в момент его создания (государственной регистрации) и прекращается в момент завершения его ликвидации (с момента внесения органом государственной регистрации соответствующей записи в единый государственный реестр юридических лиц)^[20].

Организация имеет в собственности обособленное имущество, отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. ООО ПП «Ставропольские зори» имеет самостоятельный баланс.

Организация может быть ограничена в правах лишь в случаях и в порядке, предусмотренных законом. Решение об ограничении прав может быть обжаловано в судебном порядке. ООО ПП «Ставропольские зори» имеет круглую печать, штампы и бланки со своим наименованием и необходимыми реквизитами, товарный и фирменный знаки, эмблему и другие реквизиты. ООО ПП «Ставропольские зори» расположено по адресу: 355000, Ставропольский край, город Ставрополь, переулок Макарова, 8.

ООО ПП «Ставропольские зори» - предприятие яичного направления. Производственные цеха находятся в 120 км от краевого центра. Основные потребители продукции - оптовики г. Ставрополь - и Невинномысск. На предприятии имеется 28 единиц автотранспорта: 22 автомобиля и 6 тракторов.

В основном продукция предприятия доставляется потребителям на своем автотранспорте. За период 2001 по 2018 год в эксплуатацию пущено 11 цехов, из которых 7 цехов построены по германской технологии с оборудованием фирмы «Биг Дачмен». Нынешняя масштабная реконструкция предприятия имеет в своей основе один принцип - постоянный поиск новых, более эффективных технологических и экономических решений. За период с 2006 по 2018 годы объем производства яйца увеличился в два раза.

2.2. Система налогового учета по налогу на доходы физических лиц, бухгалтерская и финансовая отчетность, используемая на предприятии

Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ. Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу.

Подтверждением данных налогового учета являются: первичные учетные документы (включая справку бухгалтера); аналитические регистры налогового учета; расчет налоговой базы. Формы аналитических регистров, являющиеся документами для налогового учета, должны содержать следующие реквизиты: наименование регистра; период (дату) составления; измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении; наименование хозяйственных операций; подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров^[21].

Содержание данных налогового учета (в том числе данных первичных документов) является налоговой тайной. Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в данных налогового учета, обязаны хранить налоговую тайну. Итак, бухгалтерская отчетность включает в себя ряд документов, а именно:

1) Бухгалтерский баланс (форма № 1);

2) Отчет о прибылях и убытках (форма № 2);

3) Отчет об изменении капитала (форма № 3);

4) Отчет о движении денежных средств (форма № 4);