Файл: Налоги с физических лиц и их экономическое значение (Нововведения в исчислении НДФЛ).pdf

Введение

Налог на доходы физических лиц (далее НДФЛ), в той или иной форме взимался всегда: будь то церковная или светская десятина, барщина или оброк. В России, как и в большинстве стран мира, подоходный налог служит одним из главных источников доходной части бюджета. Налог на доходы физических лиц всегда являлся одним из важнейших налогов. Он связан с потреблением, и может либо стимулировать потребление, либо сокращать его. Поэтому главной проблемой подоходного налогообложения является достижение оптимального соотношения между экономической эффективностью и социальной справедливостью налога.

Другими словами, необходимы такие ставки налога, которые обеспечивали бы максимально справедливое перераспределение доходов при минимальном ущербе интересам налогоплательщиков от налогообложения. Налог на доходы с физических лиц в Российской Федерации является федеральным налогом, который взимается на всей территории страны по единым ставкам.

На правильность исчисления НДФЛ оказывают влияние множество факторов. Существуют законные основания для его существенного уменьшения и даже возврата из бюджета. Поэтому вопрос о правильном исчислении данного налога с учетом всех возникающих особенностей является наиболее актуальным, так как затрагивает интересы миллионов людей.

Актуальность темы обосновывается также тем, что в сфере исчисления налога на доходы физических лиц очень часто фиксируются грубые финансовые нарушения, влекущие за собой тяжелые последствия, как для отдельных предприятий и граждан, так и для всей страны в целом.

Целью данной работы является: изучение действующей в настоящее время системы исчисления НДФЛ, выявление ее недостатков.

Исходя из данной цели, можно сформулировать задачи работы:

- рассмотреть сущность НДФЛ и его роль в формировании бюджета;

- провести экономический анализ исчисления и взимания налога на доходы физических лиц налоговым агентом на примере ООО Птицеводческое предприятие «Ставропольские зори».

- рассмотреть приоритетные направления и проблемы развития налога на доходы физических лиц и совершенствование механизма исчисления НДФЛ.

Объектом исследования в данной работе является подоходное налогообложение на предприятии ООО Птицеводческое предприятие «Ставропольские зори».

Предметом исследования являются социальные, экономические факторы, определяющие потенциал налога на доходы физических лиц в России.

Методологической и теоретической основой данной работы являются: Налоговый кодекс Российской Федерации, регулирующий порядок взимания налога на доходы физических лиц; инструктивные материалы ФНС; труды ведущих теоретиков налогового права и практических работников Российской Федерации в области налогообложения.

Курсовая работа основывается на принципах диалектической логики, исторического и системного анализа и синтеза. В качестве инструментария применялись методы научной абстракции, индукции и дедукции, группировок, сравнений, экспертных оценок.

Курсовая работа состоит из введения, основной части, заключения, списка использованной литературы.

Глава 1. Теоретические основы налога на доходы физических лиц

1.1. Теоретические аспекты налогообложения физических лиц

НДФЛ является основным налогом, который уплачивают физические лица. Остальные носят характер имущественных налогов или пошлин и не имеют такой регулярности в уплате. НДФЛ вносится абсолютным большинством граждан ежемесячно, а многими еще пересчитывается и доплачивается по итогам календарного года.

Теоретические аспекты налогообложения физических лиц раскроем в виде статей из специализированных периодических печатных изданий. Итак, Александров, И. В., член научно-экспертного совета Палаты налоговых консультантов, в своей статье «Заполняем декларацию правильно» уделила внимание вопросу заполнения декларации по НДФЛ^[1]. Она повествует о том, что существует два вида налогоплательщиков, предоставляющих налоговую декларацию: налогоплательщики, предъявляющие декларацию в обязательном порядке, и налогоплательщики, которые вправе подать налоговую декларацию.

К налогоплательщикам, представляющим декларацию в обязательном порядке, относятся:

-индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, и другие лица, занимающиеся частной практикой;

-физические лица, получившие суммы вознаграждений от физических лиц и организаций, которые не являются налоговыми агентами, на основе заключенных договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества;

-физические лица, получившие доходы от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности;

-физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации (исключение - военнослужащие, проходящие службу за границей), получающие доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации;

-физические лица, получающие другие доходы, при получении 8 которых не был удержан НДФЛ налоговыми агентами;

-физические лица, получившие выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов);

-физические лица, получающие доходы в виде вознаграждения, выплачиваемого им как наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также авторов изобретений, полезных моделей и промышленных образцов;

-физические лица (не являющиеся членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом РФ), получающие доходы в денежной и натуральной формах в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев.

К налогоплательщикам, которые вправе подать налоговую декларацию, относятся^[2]:

-физические лица, которые не в полном размере получили стандартные налоговые вычеты у источника получения дохода; -физические лица, имеющие право на уменьшение налоговой базы по окончании налогового периода (года) в связи с получением социальных, профессиональных и имущественных вычетов; Нарушение срока подачи декларации ведет к налоговой ответственности.

Размер штрафа зависит от количества дней просрочки сдачи декларации. Если просрочка составила до 180 дней, то сумма штрафа будет 5% от суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 100 рублей. Если просрочка свыше 180 дней - сумма штрафа составит 30% от суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10% от суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц, начиная со 181-го дня.

Налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц может быть представлена налогоплательщиками в налоговый орган по месту учета (прописки) на бумажном носителе:

-лично;

-через представителя.

Налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации и обязан по просьбе налогоплательщика проставить отметку на копии налоговой декларации о принятии и дату ее представления.

Ю. М. Лермонтов - автор статьи «Зарплатный вклад: что не облагается НДФЛ» из журнала «Налоги и налогообложение»^[3] уделяет внимание вопросу о зарплатном вкладе: что не облагается НДФЛ. Он говорит, что денежные средства, выданные работнику под отчет, не включаются в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц, поскольку они на основании первичных документов и авансового отчета работника будут включены в текущие расходы организации. Эти суммы не образуют дохода работника и не являются выплатой по трудовому, гражданско-правовому или авторскому договору.

Выданные работнику из кассы под отчет денежные средства на командировочные расходы до момента утверждения авансового отчета являются задолженностью работника перед организацией и не могут быть признаны полученным работником доходом, который включается в налоговую базу по НДФЛ^[4].

Судебная практика свидетельствует, что если организацией представлены платежные поручения на перечисления денежных средств на зарплатный вклад работника, в которых отсутствует указание на перечисление этих средств в качестве заработной платы, а, напротив, имеется указание на то, что данные денежные средства перечисляются в счет сумм под отчет, такие выплаты не включаются в налоговую базу по НДФЛ.

М. А. Владимирова, налоговый консультант, в своей статье «Правила применения стандартных налоговых вычетов по НДФЛ»^[5], уделяет внимание вопросу о стандартных вычетах по НДФЛ. Она повествует о том, что стандартные вычеты по НДФЛ предоставляются при определении размера налоговой базы по доходам, в отношении которых установлена налоговая ставка в размере 13%. Эти вычеты предоставляются одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.

Если заявления и документов у налогового агента нет, он не вправе предоставлять вычет. В противном случае с него могут быть взысканы штраф, недоимка по НДФЛ и начислены пени. При определении налоговой базы по доходам нерезидента стандартные налоговые вычеты не предоставляются. Условно все стандартные налоговые вычеты можно разделить на две группы:

- вычеты на налогоплательщика. Они имеют разный размер, в зависимости от категорий физических лиц;

- вычеты на детей, в том числе повышенный - на детей-инвалидов.

Н.Л.Носова, консультант по бухгалтерскому учету и налогообложению, в своей статье уделила внимание вопросам о новациях по НДФЛ^[6]. Она пишет в своей статье, что изменения коснулись налогообложения материальной помощи и пособий, в частности, выплачиваемых в связи с рождением или усыновлением ребенка. Сумма единовременной материальной помощи, выплачиваемая работнику при рождении (усыновлении) ребенка, не облагается НДФЛ лишь при условии, что она выплачена в течение первого года после рождения (усыновления) ^[7].

Налог на доходы физических лиц не взимается с сумм, получаемых родителями, законными представителями детей, посещающих образовательные учреждения, в виде компенсации части родительской платы за содержание ребенка в образовательных учреждениях, реализующих основную общеобразовательную программу дошкольного образования^[8]. Не облагаются НДФЛ доходы в денежной или натуральной форме в виде оплаты стоимости проезда к месту обучения и обратно лицам, не достигшим 18 лет, обучающимся в российских дошкольных и общеобразовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию. Она отмечает, что право на вычет по оплате обучения появилось не только у родителей, но и у старших братьев и сестер, оплачивающих обучение брата в возрасте до 24 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях^[9].

Некоторые доходы лиц, которые пострадали от террористических актов на территории Российской Федерации, стихийных бедствий или других чрезвычайных обстоятельств, не облагаются НДФЛ в части правоотношений. От налогообложения освобождены доходы, пострадавших от терактов лиц, в виде оказанных в их интересах услуг по обучению по основным и дополнительным общеобразовательным программам, содержанию в российских образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию, либо в иностранных образовательных учреждениях, имеющих соответствующий статус, в период указанного обучения, по профессиональной подготовке и переподготовке в указанных образовательных учреждениях, а также в виде оказанных в их интересах услуг по лечению и медицинскому обслуживанию и услуг санаторно-курортных организаций.

В тоже время, не облагаются НДФЛ суммы материальной помощи, выплачиваемой работодателем членам семьи умершего работника, бывшего работника, вышедшего на пенсию, или работнику, бывшему работнику, вышедшему на пенсию, в связи со смертью члена его семьи. Ранее эта льгота распространялась только на самих работников и членов семей умершего работника^[10].