Файл: Счета и двойная запись (Историческая справка).pdf

Кроме активных и пассивных счетов в бухгалтерском учете существуют счета, которые имеют признаки активных и пассивных счетов одновременно. Они носят название активно-пассивных счетов (Смотреть Рисунок 3).

Сальдо по таким счетам может быть как дебетовое, так и кредитовое или одновременно по дебету и кредиту счета (развернутое).

Рисунок 3.

Например, по счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" у организации может быть или дебиторская задолженность (когда организации кто-нибудь должен), или кредиторская задолженность (когда должна организация), либо и дебиторская, и кредиторская задолженность одновременно (когда одни клиенты должны организации, а по другим числится задолженность за организацией).

Необходимость в этих счетах возникает тогда, когда во взаимоотношениях данной организации с другими организациями и физическими лицами может меняться их экономический характер. На активно-пассивном счете одновременно учитываются два объекта. При этом сальдо на начало, и конец месяца отражается в активно-пассивном счете развернуто: по дебету и кредиту счета. При составлении баланса дебетовые остатки по активно-пассивным счетам отражают в активе, кредитовые - в пассиве.

Активно-пассивные счета бывают двух видов:

• С односторонним сальдо - дебетовое либо кредитовое сальдо (например, счет "Прибыли и убытки");
• С двусторонним сальдо - дебетовое и кредитовое сальдо одновременно (например, счет "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами").

Активные, пассивные и активно-пассивные счета предназначены для учета хозяйственных средств и источников их формирования, принадлежащих организации, а также привлеченных ею в оборот. Они соответствуют статьям актива и пассива баланса, и поэтому их принято называть балансовыми счетами. В Плане счетов бухгалтерского учета балансовые счета имеют двузначный шифр.

Предприятия и организации могут пользоваться арендованными средствами, т.е. средствами, не принадлежащими организации. Для отражения и контроль над этими средствами применяются забалансовые счета.

Забалансовые счета - счета, предназначенные для учета хозяйственных средств, не принадлежащих организации, но находящиеся у нее в ограниченном пользовании, а также средства, полученные организацией на ответственное хранение. Средства, учитываемые на забалансовых счетах, в итоги баланса не включаются и отражаются за балансом. Забалансовые счета имеют трехзначный шифр.

Таким образом, на основании вышеизложенного материала можно сделать следующий вывод. Бухгалтерский счет представляет собой способ экономической группировки и текущего отражения наличия и движения активов, их источников, хозяйственных процессов и их результатов в целях оперативного контроля над ними^[9].

Тот или иной счет (активный или пассивный) можно определить по следующим признакам:

1. По экономическому содержанию – если на счете отражаются активы, то счет является активным, а если отражаются источники их образования – пассивным;

2. По балансу – если счет расположен в активной части баланса, то этот счет активный, если в пассиве – пассивный;

3. По сальдо – если сальдо на счете находится на стороне дебета, то счет является активным, а если на стороне кредита, то счет пассивный.

Глава 2. Классификация счетов бухгалтерского учета

2.1 Классификация счетов по способу группировки и обобщения учетных данных

Активные и пассивные счета бухгалтерского учета по способу группировки и обобщения учетных данных делят на синтетические и аналитические счета^[10].

Бухгалтерский учет в организации ведется в двух измерителях — денежном и натуральном. Это позволяет обеспечивать пользователей достоверной информацией независимо, в первую очередь, от конъюнктуры цен на материально-производственные запасы.

Целям обобщения данных бухгалтерского учета служит инструментарий синтетического учета, реализующийся в систематизации учетной информации на синтетических счетах. Более детальная расшифровка данных обеспечивается с помощью аналитического учета с использованием натуральных измерителей наряду со стоимостными измерителями и системы субсчетов.

Для оперативного управления и контроля над деятельностью организации пользователям учетной информации необходимы данные различной степени обобщенности — сводные и детализированные (подробные) показатели. В бухгалтерском учете для получения различных по степени детализации показателей используются синтетические и аналитические счета.

Синтетические счета содержат информацию по более общим группировочным признакам об имуществе, его источниках, хозяйственных процессах только в денежном измерении, а учет, осуществляемый на этих счетах, называют синтетическим.

Аналитические счета используются в целях детальной характеристики учитываемых объектов, как в денежном, так и неденежном измерении, а учет, осуществляемый на этих счетах, называют аналитическим.

Таким образом, синтетический учет — это учет обобщенных данных бухгалтерского учета о видах имущества, обязательств и хозяйственных операций по определенным экономическим признакам, который ведется на синтетических счетах бухгалтерского учета. Аналитический учет — это учет, который ведется в лицевых, материальных и иных аналитических счетах бухгалтерского учета, группирующих детальную информацию об имуществе, обязательствах и о хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счета^[11].

2.2 Классификация счетов по экономическому содержанию

Классификация счетов по экономическому содержанию предполагает деление активов и пассивов предприятия в зависимости от их экономического назначения и роли в производственно-финансовой деятельности^[12].

Счета бухгалтерского учета по их экономическому содержанию подразделяются на три группы:

• счета хозяйственных средств;
• счета хозяйственных процессов;
• счета источников формирования хозяйственных средств.

Счета для учета хозяйственных средств делятся:

• на счета основных средств (основные средства);
• 48 счета продукции, производственных и товарных запасов (готовая− продукция, материалы, животные на выращивании и откорме, товары, товары отгруженные);
• счета денежных средств (касса, расчетный счет, валютный счет,− специальные счета в банках, переводы в пути, финансовые вложения);
• счета средств в расчетах по дебиторской задолженности (счета 6-го− раздела Типового плана счетов «Расчеты»);
• счета отвлеченных средств (недостачи и потери от порчи ценностей, прибыли и убытки при наличии дебетового остатка).

Счета для учета хозяйственных процессов делятся:

• на счета снабжения (заготовление и приобретение материальных− ценностей, отклонение в стоимости материальных ценностей, материалы – в случае использования счета 10 для учета приобретаемых материалов). Кроме указанных счетов, к счетам по учету процесса снабжения можно отнести счета 01, 08, так как процесс снабжения включает в себя не только заготовку материалов, но и приобретение капитального характера;
• счета процесса производства (основное производство, вспомогательное производство, общепроизводственные расходы, общехозяйственные расходы, брак в производстве, обслуживающие производства и хозяйства). С помощью этих счетов происходит формирование себестоимости− продукции, работ, услуг;
• счета процесса реализации (реализация, операционные доходы и− расходы, расходы на реализацию).

Счета для учета изменений в составе источников формирования средств делятся:

• на счета собственных источников (уставный капитал, прибыли и− убытки при наличии прибыли, доходы будущих периодов, нераспределенная прибыль, резервы предстоящих расходов);
• счета привлеченных источников (расчеты по краткосрочным кредитам и займам, расчеты по долгосрочным кредитам и займам, прочие счета из группы «Расчеты» при наличии на них кредиторской задолженности).

Посему мы можем сделать вывод: группировка счетов по экономическому содержанию позволяет выяснить, что учитывается на отдельных счетах, для получения каких показателей предусмотрен каждый счет^[13].

2.3 Классификация счетов по назначению и структуре

Классификация счетов по назначению и структуре в бухгалтерском учете не связывает счета с конкретными экономическими показателями. Эта группировка показывает особенности построения и назначения счетов в информационной системе бухгалтерского учета^[14].

Классификация счетов по назначению и структуре дает ответ на вопросы:

• для чего нужны те или иные счета;
• каково их строение (структура), что отражать по дебету счета, что — по кредиту, как считать оборот, как обрабатывать счет, когда и куда списывать суммы с определенных счетов.

Таким образом, классификация счетов по назначению и структуре преследует цель выяснить особенности счетов и установить счета с одинаковым назначением и строением (структурой)^[15].

Счета бухгалтерского учета по назначению и структуре подразделяют на пять групп: основные, регулирующие, операционные, финансово-результатные и забалансовые счета (Смотреть рисунок 4).

Рисунок 4. Классификация счетов по назначению и структуре

Основными являются счета, посредством которых осуществляется учет и контроль над наличием и движением имущества, принадлежащего предприятию, и источников его формирования.

Основные счета подразделяются на инвентарные (материальные) счета, счета капитала (фондовые) и счета учета расчетов.

Инвентарные (материальные) счета применяются для учета наличия и движения материальных ценностей и денежных средств, например, счета 01 «Основные средства», 43 «Готовая продукция», 51 «Расчетные счета», 50 «Касса» и т.д. Все инвентарные счета активные.

Счета капитала (фондовые) позволяют учитывать собственные источники образования имущества. К ним относятся счета 80 «Уставный капитал», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал». Все счета капитала пассивные.

Счета учета расчетов предназначены для учета расчетных взаимоотношений данной организации с кредитными учреждениями, финансовыми органами, работниками предприятия, с разными дебиторами и кредиторами.

Соответственно счета для учетов расчетов могут быть активными, пассивными и активно-пассивными.

Регулирующие счета предназначены для регулирования оценки отдельных счетов при их отражении в балансе.

Некоторые виды имущества и их источников учитываются в текущем бухгалтерском учете в неизменной оценке, а в балансе отражаются в оценке, имеющей либо рыночную стоимость, либо остаточную стоимость.

Для того чтобы эти виды имущества и их источников показать в реальной их оценке в балансе и используются регулирующие счета.

Регулирующие счета подразделяют на контрарные, дополнительные и контрарно-дополнительные счета.

Контрарные счета предназначены для определения действительной величины стоимости регулируемого объекта, учитываемого на основных счетах. Такое регулирование осуществляется путем вычитания регулирующей суммы из суммы остатка основного счета.