Файл: Учетная политика для целей налогообложения: цель, задачи, формирование, применение ( Выбор техники, формы и организации бухгалтерского учета ).pdf

Таблица 1

Структура и динамика активов предприятия

Из таблицы 1 можно увидеть, что структура активов анализируемого компании несколько поменялась:

- в 2016-2017 г.г. наблюдается понижение главного капитала, т.е внеоборотных активов, за этот период внеоборотные активы уменьшились на 2497 тыс. руб.;

- вышло понижение обратных активов, доля в сфере обращения понизилась на 1,27%, а в сфере производства возросла на 1,27% за счет повышения числа готовой продукции в принадлежности компании;

- значимый удельный вес имеют немонетарные активы в общей валюте баланса;

- немонетарные и монетарные активы в 2016-2017 г.г снизились, наибольшее падение наблюдается по немонетарным 2788 тыс. руб.

Таблица 2

Динамика основного капитала предприятия

Из таблицы 2 видно, что за анализируемый период с 2016-2017 гг. сумма основного капитала уменьшилась на 7,14% (32493/34990*100-100), что произошло в результате снижения основных средств на 2507 тыс. руб., незавершенное строительство увеличилось на 10 тыс. руб. Изменений по долгосрочным финансовым вложениям не было. Уменьшение суммы основных средств свидетельствует о снижении инвестиционной деятельности организации.

Как видно из таблицы 3, в составе оборотных активов произошло увеличение удельного веса запасов готовой продукции, товаров для перепродажи: в 2016 г. – они составляли 39,96%, а в 2017 г. – 46,45%, т.е выросли на – 6,49%. При этом прослеживается тенденция к снижению доли дебиторской задолженности в общей сумме оборотных активов. Дебиторская задолженность за 2017 год уменьшилась на 5,84%.

Рассмотрим структуру и динамику собственного и заёмного капитала на анализируемом предприятии.

Таблица 3

Анализ динамики и состава оборотных активов

Таблица 4

Анализ динамики и структуры источников капитала

Из таблицы 4 можно увидеть, что на этом предприятии главной удельный вес в источниках формирования активов занимает заемный капитал и за 2017 год его величина возросла на 1774 тыс.руб., что можно разглядывать как отрицательную тенденцию. Это вышло за счёт роста толики короткосрочных обязанностей. Привлечение заемных капиталов в оборот компании – явление обычное, которое содействует денежному состоянию ЗАО «Восток» при условии, что эти средства не замораживаются на длительное время в обороте и вовремя ворачиваются. При другом варианте появляется просроченная кредиторская долг, что в итоге приводит к выплате штрафов и осложнению денежного положения.

---

Случается также прирост своего капитала и повышение его удельного веса, это говорит о положительных тенденциях в работе организации.

2.2. Учетная политика для целей налогового учета

В согласовании со ст. 256 НК РФ «амортизируемым собственностью признаются имущество, показатели умственной работе и другие объекты умственной принадлежности, которые находятся у налогоплательщика на праве принадлежности и употребляются им для извлечения дохода и цена которых погашается методом начисления амортизации».

К амортизируемому собственности не относится земля и другие объекты природопользования, также МПЗ, ценные бумаги и т.д.

В налоговом законодательстве обозначено, что «объекты ОС ценой менее 2000 рублей за единицу, также обретенные книжки, брошюры и т.п. издания разрешается списывать на издержки на создание (траты на продажу) по мере отпуска их в создание либо эксплуатацию.

В итоге, налоговое нормативно-правовые акты дает более широкий список собственности, амортизация в соответствии с которым начисляться не обязана. Следует подразумевать, что амортизация, начисленная для задач бухгалтерского учета, с целью налогообложения не учитывается по последующим видам собственности:

1. Имущество экономных компаний;

2. Имущество, обретенное с внедрением экономных ассигнований и других подобных средств;

3. Имущество, начальная цена которого составляет до 10000 рублей включительно;

4. Главные средства и нематериальные активы, безвозмездно приобретенные в согласовании с межгосударственными договорами Россия автономными станциями для увеличения безопасности, которые используются для промышленных задач;

5. Имущество, приобретенное организациями в рамках мотивированного выделения финансовых средств;

6. Главные средства, переданные по договорам в безвозмездное использование.

Главной неувязкой, которая вытекает из несоответствия норм налогового и бухгалтерского учета в части списка собственности, на которое начисляется амортизация, является трудность списания в расход собственности ценой наименее 10000 рублей, в то время, как бухгалтерское нормативно-правовые акты устанавливает такой же аспект равный 2 000 рублей. Это несоответствие вызывает надобность неоправданного ведения параллельного учета амортизируемых главных средств для задач бухгалтерского и налогового учета.

---

Учет главных средств

В учетной политики ЗАО «Восток» для задач налогообложения главных средств предусмотрены последующие пункты:

1) амортизационные отчисления по ОС выполняются линейным методом в течение нормативного срока их полезного использования;

2) употребляется особый показатель – 2 при начислении амортизации по главным средствам, которые используются в критериях брутальной среды и (либо) завышенной сменности в согласовании со ст. 259 НК РФ;

3) при начислении амортизации по ОС, являющиеся предметом контракта денежной аренды, заключенного до 1 января 2002 года, используются способ и нормы, использованные на момент передачи (получения) собственности с применением специального коэффициента – 3.

4) при начислении амортизации по ОС, являющиеся предметом контракта лизинга, заключенного до 1 января 2002 года, используются способ и нормы, использованные на момент передачи (получения) собственности с применением специального коэффициента – 3.

5) Понижающие коэффициенты к главным правилам амортизации не используются, кроме случаев, которые были предусмотрены п. 9 ст. 259 НК Россия.

Учет нематериально – промышленных активов

Амортизация НМА для задач налогового учета начисляется также, как и по ОС, - линейным и нелинейным способом. Почти все аудиторы советуют устанавливать единый способ начисления амортизации для задач бухгалтерского и налогового учета – линейный.

Срок полезного использования НМА с целью налогового учета определяется также, как и для бухгалтерского учета: отталкиваясь от времени деяния патента либо свидетельства, также количества продукции, которое предприятие планирует получить, задействуя этот актив. Если же срок использования нематериального актива установить нельзя, то он равен 10 годам.

В учетной политике организации для задач налогообложения на 2008 год ЗАО «Восток» производит начисление амортизации линейным методом отталкиваясь от норм, разрабатываем?? на базе срока их полезного использования.

Учет вещественно – промышленных припасов

Основная изюминка учетной политики для задач налогообложения дохода состоит в отсутствии каких – или ограничений относительно регулирования этой области налогового учета. Глава 25 НК РФ «Налог на доходы компаний» предугадывает те же методы списания цены материалов на издержки, что и ПБУ 5/01. потому рекомендуется устанавливать единый метод списания МПЗ в создание для бухгалтерского и налогового учета.

Методы (способы) оценки МПЗ при отпуске в создание и ином выбытии, также на конец отчетного периода:

---

При списании сырья и материалов, которые используются при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг:

по себестоимости единицы припасов;

по средней себестоимости;

по себестоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

по себестоимости крайних по времени приобретения (ЛИФО).

В учетной политике ЗАО «Восток» на 2008 год для налогового учета списание МПЗ (сырья, материалов, горючего) производится по средней себестоимости.

Учет и списание продуктов

В соответствии с пунктом 2 статьи 254 НК РФ, все издержки, которые связаны с приобретением продуктов, врубаются в их цена (также и траты по перевозке). Потому и бухгалтерском учете расчеты по заготовке и доставке продуктов в организацию лучше включать в их цена. В учетной политике ЗАО «Восток» не изучается этот пункт, в связи с тем, что организация не занимается перепродажей продуктов, а производит создание и реализацию собственных. Траты в виде процентов по долговым обязанностям хоть какого вида врубаются в состав внереализационных затрат, не связанных с созданием и реализацией.

В статье 269 НК РФ обозначено, что на траты относятся проценты по всем приобретенным заемным средствам, но их сумма не обязана отклоняться от среднего уровня процентов и кредитам более чем на двадцать процентов. В соответствии с п. 1 ст. 269 НК РФ, кредиты и кредиты числятся сравнимыми, если: они выданы в одной и той же валюте; у них однообразные сроки возврата; они попадают в одну и ту же группу риска

При отсутствии долговых обязанностей, которые были выданы в том же квартале на сравнимых критериях, максимальная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования Центробанка РФ, увеличенной в 1,1 раза –при оформлении долгового обязанности в рублях, и на пятнадцать процентов - по кредитам в зарубежной валюте (п. 2 ст. 252, ст. 256, п.1 ст. 269 НК РФ) В учетной политике на 2017 год с целью налогообложения ЗАО «Восток» предвидено отнесение процентов по долговым обязанностям в состав внереализационных затрат.

Заключение

Итак, сделаем некоторые выводы. В начале года учреждение пересматривает учетную политику, которой пользовалось в течение предшествующего отчетного периода, и вносит коррективы. К этому документу нужно отнестись предельно внимательно, ведь именно он будет регламентировать деятельность учреждения в течение всего года. Рассмотрим основные моменты.

---

Положение об учетной политике учреждения рекомендуется оформлять в виде двух самостоятельных распорядительных документов (приказов, положений и т. п.). Первый документ посвящен учетной политике учреждения в области бухгалтерского учета. Второй — учетной политике в области налогообложения. Наличие двух самостоятельных положений не случайно. Наряду с тем фактом, что расчет ряда налогов осуществляется на базе бухгалтерского учета, в нормативных документах по налого­обложению существует большое количество требований, которые нельзя исполнить, используя лишь действующие методы бухгалтерского учета. Это приводит к необходимости осуществления наряду с бухгалтерским — налогового учета с утверждением способов и форм налогового учета внутренним документом учреждения — Положением об учетной политике предприятия для целей налогообложения. Учетная политика учреждения для целей бухгалтерского учета формируется главным бухгалтером (бухгалтером или иным лицом, на которое в соответствии с законодательством РФ возложено ведение бухгалтерского учета) организации и утверждается приказом или распоряжением ее руководителя. Рабочий план счетов, формы первичных учетных документов, составляемых в произвольной форме, а также разработанный график документооборота целесообразнее оформлять в виде приложений к приказу организации об учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Аудиторские проверки проводят высококвалифицированные специалисты с опытом работы в области аудита более 3-х лет, при необходимости к аудиторской проверке привлекаются юристы. По результатам проверки помимо аудиторского заключения представляется отчет, в котором подробно описываются все обнаруженные аудиторами ошибки в бухгалтерском и налоговом учете организации, рассказывается, как правильно отразить ту или иную операцию (со ссылками на нормативную базу), даются рекомендации по исправлению ошибок. Из отчета узнается, какие санкции грозят организации за совершенные ошибки.

- В процессе проверки дается консультации по всем интересующим вопросам.

- Аудиторская проверка может охватывать любой промежуток времени. Можно проверить порядок ведения бухгалтерского и налогового учета компании за текущий год, квартал, месяц, а также за прошлые периоды.

Все изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, подлежат обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности. При этом обязательно должна быть раскрыта причина изменения учетной политики, дана оценка последствий изменений в денежном выражении.

---