Файл: Цель и задачи налогового учета ( Сущность организации и ведения налогового учета ).pdf

Особые правила взимания налога на прибыль.

Как было отмечено выше, не вся прибыль НКО вправе облагаться налогом. Правомерное уменьшение налоговой базы на прибыль может быть применено только при соблюдении ряда условий [32]:

1. Учет целевых и нецелевых поступлений в НКО должен вестись раздельно, только тогда целевая прибыль может быть исключена из налогообложения на основании льготы для некоммерческих организаций. Естественно, эти средства должны применяться исключительно по прямому назначению, что необходимо подтверждать отчетом.
2. Нецелевые доходы необходимо учитывать в числе «прочих», это два типа поступлений:

• реализационные – доходы от выполнения работ, предоставления услуг (например, торговля брошюрами общества, продажа учебной литературы, организация семинаров, тренингов и пр.);
• внереализационные – те, источник которых не имеет прямой связи с деятельностью НКО, например, штрафы за неуплату членского взноса, пеня за его просрочку, проценты с банковского счета, деньги за сдаваемую в аренду недвижимость – собственность члена НКО и др. [14, с. 11-15].

Нецелевые поступления НКО (обе группы доходов), согласно НК РФ, и составляют базу налога на прибыль.

Если некоммерческая организация оказывает какие-то услуги или продает товар, ей не избежать уплаты налога на добавленную стоимость, если деятельность не подпадает под освобождение от него. Список льготных видов деятельности без НДС представлен в гл. 21 НК РФ. В нем фигурируют, например, такие занятия:

• присмотр за пожилыми людьми в домах для престарелых;
• работа в центрах соцзащиты;
• занятия с детьми в бесплатных кружках;
• врачебные услуги частных медиков;
• продажа товаров, сделанных инвалидами (или организациями, где людей с ограниченными возможностями не меньше половины);
• благотворительные культурные мероприятия и др.

Требования к видам деятельности НКО для освобождения от НДС:

• социальная значимость как основная цель по гл. 25 НК РФ – это главное условие;
• лицензия на право занятия этим видом деятельности;
• оказываемая услуга должна соответствовать определенным требованиям (чаще всего это условия времени и места).

В случае уплаты НДС рассчитывается по тем же принципам, что и для коммерческих организаций.

Кроме главных фискальных отчислений (налога на прибыль и НДС), некоммерческие организации платят и другие налоги и сборы:

1. Госпошлина. Если НКО обращаются к государственным структурам для совершения правовых действий, они платят пошлину наравне с другими физическими или юридическими лицами. Отдельные НКО и виды их деятельности могут быть освобождены от госпошлины, а именно:

• финансируемые федеральным бюджетом – логично, ведь пошлина все равно направляется туда;
• государственные и муниципальные хранилища культурных ценностей (архивы, музеи, галереи, выставочные залы, библиотеки и др.) – они могут не платить госпошлину за вывоз ценностей;
• НКО инвалидов – для них упраздняются госпошлины в судах и у нотариусов;
• спецзаведения для детей с общественно-опасным поведением – им разрешают не платить пошлину на взыскание родительской задолженности;

1. Таможенная пошлина. А вот этот платеж «не смотрит на лица», а исключительно на товары, поэтому от нее не освобождают на основании статуса НКО, а только если товары входят в соответствующий перечень [15, с. 45].

Местные власти устанавливают порядок такого налогообложения и ставки, а также льготы, в том числе и для некоммерческих организаций.

Налог на имущество. Даже если организация имеет льготу на этот налог, она все равно обязана отчитываться перед контролирующими органами в налоговой декларации. Основанием для учета выступает остаточная стоимость фондов по данным в бухотчетности. Общепринятая ставка данного налога – 2,2%, если региональная власть не сочтет нужным ее снизить, на что она имеет право. Также у местных структур есть власть расширять список некоммерческих организаций, признаваемых льготниками. Для НКО разных типов порядок взыскания налога на имущество и льгот на него отличается:

1. Безусловные бессрочные льготы по этому налогу на основании закона предусматриваются для ряда НКО, таких как:

• организации религиозного характера и обслуживающие их;
• научные госструктуры;
• уголовно-исполнительные ведомства;
• организации-собственники культурных и исторических памятников.

1. Льготы по налогу на имущество предоставляются НКО, в членстве которого инвалиды составляют более 50% (один тип льгот) или 80%.
2. Автономные НКО, разные фонды, кроме общественных, а также некоммерческие партнерства не получают льгот по налогу на имущество.

Налог на землю. Если у НКО есть в собственности, бессрочном пользовании или в наследстве земельные участки, для них обязателен к уплате земельный налог. Он составляет 1,5 % от кадастровой стоимости земельного участка. Некоторые НКО полностью освобождены от этого налога [21, с. 226]:

• общества инвалидов в составе не менее 80% (если участок в собственности исключительно у них);
• уголовно-исполнительная система Минюста РФ;
• религиозные структуры.

Транспортный налог. Если в НКО зарегистрированы транспортные средства, которые принадлежат организации на праве собственности, управления, хозяйственного ведения, они подлежат обложению транспортным налогом на общих основаниях.

Общий режим или УСН. НКО имеет право выбора, находиться ли им на общей системе налогообложения или перейти на «упрощенку». НКО – плательщики УСН ограничиваются единым налогом, не оплачивая:

• налог на прибыль;
• налог на имущество;
• НДС.

Для применения УСН существует лимит доходов в 45 млн руб. за последние 9 месяцев работы. Для некоммерческих организаций в эту сумму не считают поступления на целевые нужды.

Таким образом, несмотря на то что извлечение прибыли не является приоритетом некоммерческих организаций (НКО), они так же признаются плательщиками налогов, пусть и не самыми основными «наполнителями» бюджета. С НКО взимается ряд налогов и сборов, но при этом учитываются специфические особенности их деятельности, которые обуславливают некоторые налоговые льготы.

2. ОРГАНИЗАЦИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ АНО «ЦИО «ДИПЛОМАТ»

2.1. Организационно-экономическая характеристика АНО «ЦИО «Дипломат»

Организация Автономная некоммерческая организация «Центр интегрированного обучения «Дипломат» зарегистрирована 23 марта 2010 года.

Основными видами деятельности АНО «ЦИО «Дипломат» являются:

• образование для взрослых и прочие виды образования – 60%;
• консультирование по вопросам коммерческой деятельности и управления – 25%;
• предоставление секретарских, редакторских услуг и услуг по переводу – 15%.

АНО «ЦИО «Дипломат» предлагает следующие варианты обучения за рубежом:

• языковые курсы;
• каникулярные программы;
• среднее образование;
• подготовка в университет;
• высшее образование;
• подготовка и сдача международных экзаменов;
• MBA, докторантура.

АНО «ЦИО «Дипломат» поможет максимально быстро и квалифицированно реализовать планы по оформлению и получению виз и загранпаспортов, предоставляет исчерпывающую информацию по интересующему направлению, поможет правильно подготовить необходимый пакет документов для получения визы, забронирует отель и авиабилет.

АНО «ЦИО «Дипломат» предлагает помощь в получении виз, шенгенских виз, а также приглашений для граждан иностранных государств, желающих посетить Россию, размещение в гостиницах, экскурсий, музеев.

Бюро переводов АНО «ЦИО «Дипломат» оказывает услуги профессионального письменного и устного перевода с/на иностранные языки, а также полный спектр дополнительных услуг. Все переводчики имеют высшее лингвистическое образование и обладают большим опытом работы.

Все услуги оказываются в соответствии с правилами оказания переводческих услуг бюро переводов АНО «ЦИО «Дипломат», с которыми можно ознакомиться в офисе компании. АНО «ЦИО «Дипломат» работает как с компаниями и предприятиями, так и с индивидуальными клиентами.

Основной целью своей работы АНО «ЦИО «Дипломат» считает наиболее полное удовлетворение потребностей каждого из клиентов, и всегда приложит максимум усилий для достижения этого.

АНО «ЦИО «Дипломат» отвечает за:

• • качество;
  • точное соблюдение сроков и графиков работы;
  • оперативность;
  • конфиденциальность.

Учетная политика и политика организации для целей налогообложения на 2018 г. утверждена приказом директора от 30.12.2017 №86.

Основные положения учетной политики организации для целей налогообложения представлены в таблице 2.

Таблица 2

Основные положения учетной политики организации для целей налогообложения

Продолжение таблицы 2

Организационная структура АНО «ЦИО «Дипломат» представлена на рис. 2.

Рис. 2. Организационная структура АНО «ЦИО «Дипломат»

Аппарат управления состоит из руководителей высшего и среднего звена. К руководителям высшего звена относится директор и главный бухгалтер. Руководители среднего звена – это администраторы торгового зала.

Основные функции аппарата управления заключаются в разработке и реализации стратегии предприятия, постановке коммерческих и организационных целей, разработка плана достижения коммерческих целей, планирование и организации работы подразделений и служб компании.

Финансовая служба – это обеспечивающее подразделение, занимается вопросами внутреннего учета, отчетности, а так же сопровождения коммерческой деятельности в направлении маркетинга и рекламы. Руководителем финансовой службы является главный бухгалтер.

Управление коммерческой службой осуществляет директор магазина. Он определяет план продаж, распределяет функционал, контролирует достижение плановых показателей на основании отчетности. Функции операционного управления магазином выполняют администраторы. Они организуют работу продавцов-консультантов и кассиров, контролируют соблюдение стандартов обслуживания покупателей, собирают предложения и пожелания клиентов по ассортименту.

Разработанная предприятием организационная структура нацелена на формирование информации, необходимой в первую очередь службам управления организацией.

Применяется автоматизированная форма учета. Учет ведется в программе «1С-Бухгалтерия», применяются формы бухгалтерских регистров, предусмотренные данной программой.

По завершении каждого квартала выводится на бумажный носитель главная книга, а также сводная оборотно-сальдовая ведомость. Иные регистры бухгалтерского учета распечатываются по мере необходимости (по запросу).

Бухгалтерский и налоговый учет ведется по методу начисления. Основное правило метода начисления – учет доходов и расходов не связан с фактическим движением денежных средств. Так, датой получения дохода от реализации признается дата перехода права собственности на товары, передачи результатов выполненных работ, оказанных услуг (п. 1 ст. 39, п. 3 ст. 271 НК РФ). Это означает, что выручку для целей налога на прибыль нужно учесть уже на дату отгрузки товара (дату подписания акта выполненных работ или дату оказания услуг) даже в том случае, если реальная оплата от покупателя (заказчика) еще не поступила. Внереализационные доходы также в большинстве своем учитываются при налогообложении прибыли вне зависимости от фактического поступления денег.