Файл: Анализ денежных средств предприятия.pdf

Учет кассовых операций осуществляется с использованием следующих форм первичных документов. Данные представлены на рисунке 3.

Рисунок 3 – Типовые межведомственные формы первичных документов и учетных регистров^[1]

В приходном и расходном кассовых ордерах указываются основания для их составления. Кассир при вносе денег в кассу по ордеру сравнивает фактически полученную сумму с документами. Приходные кассовые ордера подписываются главным бухгалтером. Подписание расходных ордеров осуществляет руководитель предприятия, а также главный бухгалтер. Право подписание может передаваться уполномоченным лицам.

Денежные средства в кассе хозяйствующего субъекта учитываются на активном счете 50 «Касса». По дебету данного счета отражается поступление средств, а по кредиту расходование данных средств.

К данному счету открываются следующие субсчета: 1 «Касса организации»; 2 «Операционная касса»; 3 «Денежные документы» и др.

Также отражение данных о поступлении и выдаче наличных денег осуществляется в кассовой книге. При этом у любой организации должна быть только одна книга.

Листы кассовой книги сброшюрованы, пронумерованы, скреплены печатью и количество листов заверяется подписью руководителя и главного бухгалтера.

Таким образом, каждая операция с денежными средствами имеет документальное оформление, что позволяет осуществлять их учет правильно и в полном объеме.

1.3 Составление отчета о движении денежных средств

Правила составления отчета о движении денежных средств отражены в ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств». Данное ПБУ применяется для составления отчета, в случае если необходимость его составления предусмотрена законодательством РФ или же если предприятие приняло решение составлять данный отчет.

Отчет о движении денежных средств включается в состав бухгалтерской отчетности, формируемой хозяйствующим субъектом.

Его составление осуществляется на основе общих требований к бухгалтерской отчетности организации, которые определены в правовых актах по бухгалтерскому учету.

Данный отчет обобщает информацию о денежных потоках, а также финансовых вложений компании, которые являются высоколиквидными, и подверженные малому риску изменения стоимости.^[2]

В отчете о движении денежных средств денежные потоки разбиваются по видам операций: от текущих, инвестиционных и финансовых.

К денежным потокам не относятся:

• инвестиции в денежные эквиваленты и их погашение;
• обмен денежными эквивалентами;
• перечисление денежных средств между счетами одной организации.

Денежные потоки от текущей деятельности связаны с осуществлением обычной деятельности фирмы.

Данные денежные потоки включают поступление денежных средств в виде оплаты покупателями за товары, платежи за сырье поставщикам, оплата аренды, выплата процентов по долговым обязательствам компании.

К данным денежным потокам относятся проценты, которые включены в стоимость инвестиционных активов, денежные средства поступившие на предприятие от продажи внеоборотных активов, дивиденды получаемые от участи в других компаниях и т.д.

Денежные потоки от финансовой деятельности представляют собой платежи, которые оказывают влияние на величину капитала предприятия и его структуру, а также меняют величину и структуру заемных средств хозяйствующего субъекта. В качестве примеров потоков от финансовой деятельности можно привести следующие: вклады собственников, поступления от выпуска акций, увеличения долей, дивиденды собственникам, поступления и платежи от выпуска долговых ценных бумаг и др.

В отчете о движении денежных средств поступления и платежи отражаются отдельно друг от друга.

Их отражение в документе производится в сжатом виде в случаях, если они связаны не столько с деятельностью хозяйствующего сцубъекта, сколько с деятельностью ее контрагентов.

В качестве примеров данных потоков можно выделить следующие:

а) потоки денежных средств комиссионера или агента в связи с осуществлением ими комиссионных или агентских услуг (за исключением платы за сами услуги);

б) приток денежных средств от контрагентов, осуществляемый в счет возмещения коммунальных платежей и осуществление этих платежей в арендных и иных аналогичных отношениях и т.д.

В случае если денежный поток, поступающий на предприятие, характеризуется быстрой оборачиваемостью, большими размерами сумм, то в отчете они отражаются в свернутом виде.

Показатели отчета о движении денежных средств организации отражаются в валюте Российской Федерации - рублях.

В случае если денежные потоки выражены в иностранной валюте, то осуществляется их пересчет в рубли по курсу, который установлен ЦБ РФ.

Отражение остатков денег и их эквивалентов в иностранной валюте на начало и конец отчетного периода производится в отчете в рублях в сумме, которая определена Положением по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006).

Также к каким-либо показателям Отчета о движении денежных средств могут даваться пояснения. В этом случае статья отчета должна содержать ссылку на данное пояснение.

1.4 Организация системы внутреннего контроля денежных средств на предприятии

Порядок организации внутреннего контроля в организации определяется на основании вида и особенности осуществляемой деятельности. Регулирование системы внутреннего контроля производится на основании нормативно-правовых актов, как правило, это отраслевые и ведомственные НПА.

Система внутреннего контроля представляет собой определенным образом организованную систему, включающую ряд методик и процедур, которые приняты руководителем предприятия в качестве инструментов используемых для эффективного ведения деятельности, включающую также надзор и проверку, которые организованы внутри данного предприятия.

Осуществляется надзор и проверка:

а) соблюдения требований законодательства РФ;

б) правильности и полноты осуществляемого учета;

в) своевременности подготовки достоверной бухгалтерской отчетности;

г) предотвращения ошибок в учете.

В качестве функций контроля за денежными средствами можно выделить следующие:

1. Раздельное хранение и учет денег на предприятии.
2. Учет операций, осуществленных за наличный расчет.
3. Подсчет остатков в кассе организации.

Система внутреннего контроля в области учета денежных средств осуществляет:

• проверку законности операций с наличными денежными средствами и бланками строгой отчетности;
• проверку операций с финансовыми вложениями и др.

Классификация видов контроля, применяемых для осуществления внутреннего контроля за движением денежных средств представлена на рисунке 4.

Виды контроля

По источникам информации

По времени осуществления

Последующий

Текущий

Предварительный

Фактический

Документальный

Рисунок 4 – Виды контроля, используемые СВК за движением денежных средств

В качестве объектов фактического контроля выступают следующие денежные средства: наличные денежные средства в кассе организации, бланки строгой отчетности. Так как фактический и документальный контроль взаимосвязаны друг с другом, то их можно использовать совместно, благодарячему возможно будет установить реальное состояние объекта проверки.^[3]

Среди методов контроля за движением денежных средств можно выделить следующие:

1. ревизия - совокупность мероприятий и действий за деятельностьюструктурного подразделения хозяйствующего субъекта, при которых проводится установление соблюдения законов при осуществлении операций, а также целесообразности операций, которые осуществляет предприятие;
2. аудит - проверка состояния бухгалтерского учета денежных средств, финансовой устойчивости, ликвидности, платежеспособности хозяйствующего субъекта, а также осуществление аудиторских консультаций;
3. тематическая проверка заключается в проверке конкретной темыпроизводственной или финансовой деятельности субъекта, которая связана с движением денежных средств.

Контроль за операциями с наличными денежными средствами предполагает контроль за отражением в учете тех операций, которые действительно имели место, правильностью отражения сумм денежных средств.

При проведении проверки данных о денежных средствах, оставшихся на конец года, сравнивают сумму, зафиксированную в кассовой книге с данными учета.

При проверке операций с безналичными денежными средствами наиболее надежным методом проверки является получение от банка оригинала подтверждения остатка на счете.

При поступлении приходных и расходных кассовых ордеров кассиру необходимо проверить: правильно ли оформлены данные документы; проставлены ли на документах подпись и печать главного бухгалтера.

Ордера при получении (выдаче) по ним денежных средств должны быть подписаны кассиром, а также должна быть проставлена надпись «Оплачено» с указанием даты.

Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов. Расходные кассовые ордера, оформленные на платежных (расчетно-платежных) ведомостях на оплату труда и других приравненных к ней платежей регистрируются после их выдачи.

Таким образом, хорошо организованная система внутреннего контроля в организации позволяет снизить вероятность ошибок в учете денежных средств организации, что благотворно скажется на деятельности хозяйствующего субъекта.

2 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АНАЛИЗА ДЕНЕЖНЫХ ПОТОКОВ НА ПРЕДПРИЯТИИ

2.1 Состав и характеристика денежных потоков предприятия

Большая часть операций, осуществляемых хозяйствующим субъектом, связана с движением денежных средств. Иными словами, на предприятии осуществляется непрерывный денежный поток.

Денежный поток представляет собой группу распределительных во времени объемов поступления и расходования денег в процессе деятельности субъекта хозяйствования.

Различают положительный и отрицательным денежные потоки. Положительный денежный поток характеризует поступление денежных средств на предприятие, отрицательный – их выбытие.

Чистый денежный поток – это разница, которая образуется между положительным и отрицательным денежными потоками.

Для стабильного и эффективного функционирования предприятия оно должно иметь оптимальный размер суммы денежных средств. В том случае если денег будет недостаточно у компании может возникнуть ухудшение устойчивости, снижение возможности расплачиваться с кредиторами, снижение ликвидности.

В то же время избыток денежных средств также имеет отрицательные последствия для организации, поскольку в случае если данные средства не используются в деятельности, то они не приносят доход предприятию.

Денежные потоки организации классифицируются по различным признакам.

Рассмотрим классификацию денежных потоков предприятия. Данные представлены на рисунке 5.

Рисунок 5 – Классификация денежных потоков предприятия.

Для предприятия большое значение имеет эффективное управление денежными потоками, что обусловлено следующими положениями:

1. Потоки денежных средств осуществляют обслуживание хозяйственной деятельности организации практически во всех ее аспектах.
2. Рациональное и эффективное управление потоками денежных средств на предприятии важно, поскольку способствует развитию предприятия на перспективу, а также обеспечивает финансовое равновесие компании. От того синхронизированы ли потоки денег в компании зависит ее финансовая устойчивость.
3. Оптимальная структура денежных потоков способствует повышению ритмичности осуществления операционного процесса предприятия. Нарушение платежной дисциплины приводит к сбоям в формировании производственных запасов сырья и материалов, отрицательно воздействует на уровень производительности труда, реализации готовой продукции и т.п.
4. Рациональное управление потоками денежных средств позволяет предприятию уменьшить потребность в привлечении заемных средств. Эффективное и правильное управление данными потоками позволяет более рационально и экономично использовать их, что создает возможность для создания резервов и приводит к тому, что компания меньше привлекает кредитов.
5. Эффективное управление денежными потоками обеспечивает снижение риска неплатежеспособности предприятия. При несбалансированности платежей у предприятия может возникнуть неплатежеспособность. Синхронизация поступления и платежей способствует устранению угрозы возникновения неплатежеспособности.
6. Предприятие может получить дополнительную прибыль, если будет применять активные формы управления потоками денежных средств. Это позволит предприятию получить дополнительную прибыль.