Файл: Функции налогового учета (ООО «Фриз»).pdf

Введение

Актуальность темы исследования. Эффективность применения различных систем налогообложения зависит от возможности применения того или иного режима налогообложения, от того, какие расходы и в каком размере субъект предпринимательства может учитывать при расчете налоговой базы.

Как известно, налогообложение является важнейшей составной частью финансовой политики. В течение многих столетий в цивилизованных странах основной формой мобилизации денежных средств для доходной части бюджета выступают налоги, то есть обязательные денежные сборы, взимаемые органами власти с физических и юридических лиц.

Сегодняшняя налоговая политика и налоговый учет формируются в кризисной обстановке, нестабильность экономической и политической ситуации ослабляет налоговую дисциплину, снижает ее эффективность. Особое значение имеют функции налогового учета.

Целью данной работы является рассмотрение функций налогового учета.

Для достижения поставленной цели в работе были решены следующие задачи:

- рассмотрены теоретические основы функционирования налогового учета предприятия;

- проведен анализ налогового учета ООО «Фриз»;

- разработаны мероприятия по совершенствованию налогового учета ООО «Фриз».

Объектом исследования является налоговый учет предприятия ООО «Фриз», г. Москва.

Предмет исследования – особенности функций налогового учета.

Исследования вопросов налогообложения представлены в работах многих авторов, среди которых можно выделить: М. Д. Абрамова, Д. Ю. Акулинина, С. В. Барулина, А. В. Брызгалина, И. В. Горского, А. З. Дадашева, Е. Н. Евстигнеева, Е. Замирович, И. И. Лаптева, В. Кашина, Е. А. Кирову, Н. Кокорева, М. И. Литвина, Д. Ю. Мельника, Т. К. Островенко, О. Ф. Пасько, А. В. Трошина, Н. В. Щеглову, В. А. Щербакова, Т. Юткину и других. Теоретической и методологической основой исследования являются труды отечественных экономистов, нормативно-правовые документы, публикации в специализированных периодических изданиях, инструктивные и справочные данные; практические материалы предприятия ООО «Фриз».

Методологической базой исследования, проведенного в данной работе, стали системный и сравнительный анализ, анализ причинно-следственных связей, наблюдение, сравнение и группировка, а также использование индуктивного и дедуктивного методов научного познания.

Структура исследования. Работа состоит из введения, двух глав, заключения, списка использованных источников.

Глава 1. Теоретические основы функционирования налогового учета предприятия

1.1. Сущность и принципы налогового учета

Налоговый учет - это система сбора и обобщения информации для определения налоговой базы на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с требованиями Налогового кодекса Российской Федерации (статья 313 Налогового кодекса Российской Федерации^[1]).

Налогоплательщики самостоятельно разрабатывают систему налогового учета в учетной политике для целей налогообложения.

Цель налогового учета определяется интересами пользователей информации. Пользователи информации, функционирующей в системе налогового учета, делятся на две основные группы^[2]:

1) внешний;

2) внутренний.

Внутренним пользователем информации является администрация организации^[3]. Согласно налоговым отчетам, внутренние пользователи могут анализировать непроизводственные расходы, которые в соответствии с требованиями налогового законодательства не учитываются для целей налогообложения (например, расходы на любые виды вознаграждения, предоставляемые руководству или работникам, кроме вознаграждения, выплачиваемого на основании трудовых договоров, материальной помощи и других). Сокращая такие расходы, можно оптимизировать налогооблагаемую прибыль^[4].

Внешними пользователями информации являются, прежде всего, налоговые службы и налоговые консультанты. Налоговым органам следует оценить правильность функционирования налоговой базы, налоговые расчеты, следить за поступлением налогов в бюджет. Консультанты по налоговым вопросам предоставляют рекомендации по минимизации налоговых платежей, определяют направление налоговой политики организации^[5].

Принимая во внимание потребности пользователей информации, цели налогового учета^[6]:

1) функционирование полной и достоверной информации о размерах доходов и расходов налогоплательщика, определяющих размер налоговой базы отчетного (налогового) периода;

2) предоставление информации внутренним и внешним пользователям для проверки правильности, полноты и своевременности расчета и уплаты налогов в бюджет;

3) предоставление внутренним пользователям информации, которая сводит к минимуму их налоговые риски и оптимизирует налоги.

Средством достижения целей налогового учета является группировка данных из первичных документов. Налоговый учет состоит только из этапа обобщения информации. Сбор и регистрация информации через ее документацию осуществляется в системе учета.

Данные налогового учета должны отражать^[7]:

1) порядок функционирования доходов и расходов;

2) порядок определения доли расходов, отраженных для целей налогообложения в текущем отчетном (налоговом) периоде;

3) размер остатка расходов, подлежащих начислению на расходы в следующий отчетный (налоговый) период;

4) порядок функционирования объема созданных резервов;

5) сумма задолженности по расчетам с бюджетом по налогу.

Данные налогового учета не отражаются на счетах бухгалтерского учета^[8] (статья 314 Налогового кодекса Российской Федерации^[9]).

Согласно ст. 313 Налогового кодекса подтверждены данные налогового учета^[10]:

- первичные бухгалтерские документы, в том числе свидетельство бухгалтера;

- аналитические налоговые учетные регистры;

- расчет налоговой базы.

Объектами налогового учета являются доходы и расходы организации, которые учитываются для целей налогообложения. При сравнении доходов и расходов определяется прибыль или убыток. Согласно ст. 247 Налогового кодекса Российской Федерации полученные доходы признаются доходами, уменьшенными на сумму понесенных расходов. В то же время расходы на налогообложение подразделяются на расходы, которые учитываются в текущем отчетном периоде, и расходы, которые учитываются в будущих периодах. Задача налогового учета заключается в определении доли расходов, которые учитываются для целей налогообложения в текущем периоде^[11].

Одной из основных задач налогового учета является определение суммы платежей в бюджет и задолженности перед бюджетом по налогу на прибыль на определенную дату.

Субъектом налогового учета являются производственная и непроизводственная деятельность предприятия, в результате чего у налогоплательщика есть обязательства по исчислению и уплате налогов.

В главе 25 Налогового кодекса Российской Федерации отражены следующие принципы налогового учета^[12]:

- принцип денежного измерения;

- принцип разделения собственности;

- принцип непрерывности организации;

- принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности;

- принцип последовательности применения норм и правил налогового учета;

- принцип единообразного признания доходов и расходов.

Принцип денежного измерения формируется в ст. 249 и 252 Налогового кодекса. Согласно ст. 249 Налогового кодекса Российской Федерации^[13] поступления от продажи определяются на основе всех поступлений, связанных с расчетами за проданные товары или имущественные права, выраженные в денежной и натуральной форме. Как следует из ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации под обоснованными издержками понимаются экономически обоснованные издержки, оценка которых выражается в денежной форме^[14].

Амортизируемое имущество признается, результаты интеллектуальной деятельности и другие объекты интеллектуальной собственности, принадлежащие налогоплательщику.

В соответствии с принципом непрерывности деятельности организации бухгалтерский учет должен постоянно поддерживаться с момента его регистрации в качестве юридического лица до его реорганизации или ликвидации. Этот принцип используется при определении процедуры расчета амортизации имущества. Амортизация имущества начисляется только в период действия организации и прекращается, когда она ликвидируется или реорганизуется^[15].

Доминирует принцип временной достоверности фактов экономической деятельности. Согласно ст. 271 Налогового кодекса, доходы отражаются в отчетном (налоговом) периоде, в котором они произошли, независимо от фактического получения средств, другого имущества или имущественных прав (принцип начисления). В соответствии со ст. 272 Налогового кодекса Российской Федерации, расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в отчетный (налоговый) период, к которому они относятся, независимо от времени фактической оплаты денежных средств или иного способа оплаты^[16].

Ст. 313 Налогового кодекса^[17] устанавливает принцип согласованности в применении правил и положений налогового учета, согласно которым правила и положения должны применяться последовательно от одного налогового периода к другому. Этот принцип применяется ко всем объектам налогового учета.

Принцип единообразного признания доходов и расходов отражен в ст. 271 и 272 Налогового кодекса. Этот принцип предполагает отражение расходов на налогообложение расходов за тот же отчетный период, что и доходы, по которым они были понесены^[18].

Таким образом, налоговый учет предназначен для обеспечения того, чтобы налогоплательщик мог правильно рассчитать свои налоговые обязательства. В конце концов, порядок исчисления и уплаты налогов, сборов и страховых премий определяется правилами бухгалтерского учета, а не бухгалтерским учетом и налоговым учетом.

1.2. Налоговый учет как функция налогообложения, функции налогового учета

Формы аналитических регистров налогового учета для определения налоговой базы, которые являются документами для налогового учета, должны содержать следующие реквизиты^[19]:

- имя регистра;

- период (дата) компиляции;

- измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;

- знание экономических операций;

- подпись (расшифровка подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.

Налогоплательщики рассчитывают налоговую базу по результатам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета.

Налоговый учет - это система сбора, обобщения, учета и обработки экономической и финансовой информации, необходимой для определения налоговой базы по налогам, основанной на данных первичных документов, сгруппированных в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом^[20].

Субъектом налогового учета в обобщенной форме является производственная и непроизводственная деятельность предприятия, в результате чего у налогоплательщика есть обязательства по исчислению и уплате (удержанию) налога^[21].

Налоговый учет осуществляется с целью получения полной и достоверной информации об учете целей налогообложения для деловых операций, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также предоставления информации внутренним и внешним пользователям для контроля точности расчет, полнота и своевременность расчета и оплаты в налоговом бюджете^[22].