Файл: Общая характеристика налогового статуса физического лица в Республике Беларусь.pdf

ВВЕДЕНИЕ

Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с появлением государства. Они не только обеспечивают финансовую базу для общегосударственных расходов, но и активно используются государственной властью в качестве механизма косвенного управления общественными отношениями в сфере экономики, политики, социальной защиты граждан. Изучение теоретических и практических основ налогообложения необходимо не только студентам экономических специальностей вузов, специалистам предприятий, но и гражданам, занимающимся предпринимательской деятельностью и желающим грамотно выполнять свои налоговые обязательства перед государством.

С развитием государства меняется налоговая политика и весь механизм налогового регулирования. Нынешний этап развития государства характеризуется коренной ломкой прежнего механизма управления экономикой, заменой старых рыночных инструментов менеджмента новыми. Решающую роль как в самой структуре рыночных отношений, так и в механизме их регулирования со стороны государства играют налоги.

Тема «Налоги с физических лиц и их экономическое значение» является одной из важнейших, как в области государственных финансов, так и в области управления финансами хозяйствующих субъектов, бухгалтерского учёта и аудита, поскольку затрагивает большую часть населения Республики Беларусь, попадающую под категорию налогоплательщиков.

Определённое отставание теоретических разработок в области налогообложения применительно к условиям Республики Беларусь вызывает очевидные практические трудности у хозяйствующих субъектов, финансовых служб, занимающихся территориальным планированием контингентов налоговых поступлений, налоговых и других органов, осуществляющих налоговый контроль. Противоречиво и постоянно изменяется налоговое законодательство Республики Беларусь.

Сегодня проблемы налогообложения являются насущными практически для всех: руководителей предприятий и главных бухгалтеров; администрации каждого территориального образования; многочисленной армии налогоплательщиков; специалистов финансовой и налоговой систем. Государству необходимо соединить несоединимое: обеспечить надёжную финансовую базу для выполнения своих функций; создать налоговый режим, обеспечивающий стабильное развитие предприятий; убедить население в необходимости полной и своевременной уплаты налогов; обеспечить эффективный контроль налоговых процедур.

Обобщив вышесказанное, можно утверждать, что выбранная тема исследования «Налоги с физических лиц и их экономическое значение» обладает высоким уровнем актуальности и практической значимости.

Объект исследования — общественные отношения в сфере правового регулирования налогового статуса физического лица.

Предмет исследования — нормативные правовые акты, учебная, научная литература, касающаяся темы правового регулирования налогообложения физических лиц в Республике Беларусь.

Цель исследования — на основе анализа нормативных правовых актов выяснить понятие и дать характеристику налогов с физических лиц в Республике Беларусь.

Задачи исследования:

— охарактеризовать понятие физического лица как участника налоговых отношений по законодательству Республики Беларусь;

— выяснить проблемы определения налоговой правосубъектности физических лиц;

— изучить права и обязанности физических лиц как плательщиков;

— описать порядок исчисления и уплаты физическими лицами основных налогов.

В качестве теоретической базы курсовой работы выступили следующие правовые акты: Конституция Республики Беларусь 1994 г. (с изменениями и дополнениями, принятыми на республиканских референдумах 24 ноября 1996 г. и 17 октября 2004 г., далее — Конституция) [10]; Налоговый кодекс Республики Беларусь (общая часть) от 19 декабря 2002 г. № 166-З (далее — НК) [13]; Особенная часть Налогового кодекса Республики Беларусь от 29 декабря 2009 г. № 71-З (далее — НК) [14]; Гражданский кодекс Республики Беларусь от 7 декабря 1998 г. № 218-З (далее — ГК) [7]; Таможенный кодекс Таможенного союза от 27 ноября 2009 г. (с изм. и доп., далее — ТмК) [28], Закон Республики Беларусь от 10 января 2014 г. № 129-З «О таможенном регулировании в Республике Беларусь» (далее — Закон «О таможенном регулировании») [20] , в также труды следующих авторов: Л.Я. Абрамчик [1], Т.А. Бондаренко [3], / А.В. Брызгалин [4], Д.В. Винницкий [5], В.И. Гуреев [8], Ю.А. Крохина [11] и другие.

Методологическую основу исследования составляют формально-юридический, конкретно-исторический, сравнительно-правовой, системно-правовой, логический методы, методы системного и комплексного анализа.

Структурно изложение материала исследования представлено в виде оглавления, введения, основной части в виде двух глав, заключения и списка использованных источников.

Общая характеристика налогового статуса физического лица в Республике Беларусь

Понятие физического лица как участника налоговых отношений по законодательству Республики Беларусь

Конституциализация финансовых отношений предусматривает прямое закрепление в Основном Законе Республики Беларусь норм, регулирующих финансовую деятельность государства (например, ст. 56 предусматривает, что граждане Республики Беларусь обязаны принимать участие в финансировании государственных расходов путем уплаты государственных налогов, пошлин и иных платежей) [10].

Нормами ст. 2 НК установлено, что каждое лицо обязано уплачивать законно установленные налоги, сборы (пошлины), по которым это лицо признается плательщиком. Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги, сборы (пошлины), а также обладающие установленными НК признаками налогов, сборов (пошлин) иные взносы и платежи, не предусмотренные НК либо установленные в ином порядке, чем это определено Конституцией Республики Беларусь, НК, принятыми в соответствии с ним законами, регулирующими вопросы налогообложения, актами Президента Республики Беларусь [13].

Статья 4 НК предусматривает два варианта участия физических лиц в налоговых отношениях. Так, согласно ст. 4 НК участниками отношений, регулируемых актами налогового законодательства, являются:

— физические лица, признаваемые в соответствии с НК плательщиками;

— физические лица, признаваемые в соответствии с НК налоговыми агентами, т.е. являются источником выплаты доходов плательщику и (или) на которые в силу НК и других актов налогового законодательства возлагаются обязанности по исчислению, удержанию у плательщика и перечислению в бюджет налогов, сборов (пошлин) [13].

Нормами ст. 13 НК закреплено, что плательщиками налогов, сборов (пошлин) (далее — плательщики) признаются физические лица, на которых в соответствии с НК, таможенным законодательством Таможенного союза, Законом «О таможенном регулировании» [20] и (или) актами Президента Республики Беларусь возложена обязанность уплачивать налоги, сборы (пошлины).

Под физическими лицами понимаются:

— граждане Республики Беларусь;

— граждане либо подданные иностранного государства;

— лица без гражданства (подданства).

В Республике Беларусь вопросы гражданства регулируются Конституцией Республики Беларусь [10], Законом Республики Беларусь от 1 августа 2002 г. № 136-З «О гражданстве Республики Беларусь» (далее — Закон «О гражданстве») [15]. В соответствии со статьей 1 Закона «О гражданстве» гражданство Республики Беларусь — это устойчивая правовая связь человека с Республикой Беларусь, выражающаяся в совокупности их взаимных прав, обязанностей и ответственности, основанная на признании и уважении достоинства, основных прав и свобод человека [15]. В силу значимости института гражданства Конституция Республики Беларусь включила этот институт в содержание раздела I «Основы конституционного строя».

Нормами ст. 8 Закона «О гражданстве» установлено, что гражданами Республики Беларусь являются: лица, состоящие в гражданстве Республики Беларусь на день вступления в силу Закона «О гражданстве»; лица, которые приобрели гражданство Республики Беларусь в соответствии с Законом «О гражданстве». Гражданами Республики Беларусь по рождению признаются лица, родившиеся в пределах современной территории Республики Беларусь, являвшиеся гражданами бывшего СССР по рождению и получившие гражданство Республики Беларусь до вступления в силу Закона «О гражданстве» [15].

Закон Республики Беларусь от 4 января 2010 г. № 105-З «О правовом положении иностранных граждан и лиц без гражданства в Республике Беларусь» (далее — Закон «О правовом положении иностранных граждан») направлен на определение правового положения иностранных граждан и лиц без гражданства в Республике Беларусь, в том числе на установление порядка их въезда в Республику Беларусь, пребывания в Республике Беларусь и выезда из Республики Беларусь, а также на регулирование иных отношений, связанных с пребыванием этих лиц в Республике Беларусь [19].

Для обозначения иностранцев (как физических лиц) в законодательстве Республики Беларусь используется два основных термина: «иностранное лицо» и «иностранные граждане».

Термин «иностранное лицо» отражен в следующих правовых актах:

— «иностранное лицо — физическое лицо, которое не является национальным лицом» (ст. 2 Типового проекта законодательного акта «О внешнеторговой деятельности», одобренного постановлением Бюро Межпарламентской Ассамблеи Евразийского экономического сообщества от 6 апреля 2010 г. № 11 «О типовом проекте законодательного акта «О внешнеторговой деятельности»») [21];

— «иностранное лицо — иностранные граждане, лица без гражданства, осуществляющие предпринимательскую и иную хозяйственную (экономическую) деятельность» (ст. 1 Хозяйственного процессуального кодекса Республики Беларусь от 15 декабря 1998 г. № 219-З (далее — ХПК) [30];

— «иностранное лицо — лицо, не являющееся лицом государства-члена» (ст. 2 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза от 11 апреля 2017 г. (далее — ТмК) [28];

Термин «иностранный гражданин» отражен в следующих правовых актах:

— «иностранный гражданин — лицо, не имеющее доказательств принадлежности к гражданству государства — участника СНГ, на территории которого оно пребывает постоянно или временно, но имеющее доказательства принадлежности к гражданству (подданству) другого государства» (ст. 2 Концепции сотрудничества государств — участников Содружества Независимых Государств в противодействии незаконной миграции, одобренная решением Совета глав государств Содружества Независимых Государств от 16 сентября 2004 г.) [16];

— «иностранный гражданин — физическое лицо, не являющееся гражданином Республики Беларусь или Российской Федерации и имеющее доказательства своей принадлежности к гражданству (подданству) третьего государства, или лицо без гражданства, не имеющее доказательства своей принадлежности к гражданству (подданству) третьего государства» (ст. 2 Соглашения между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации об использовании миграционной карты единого образца от 5 октября 2004 г.) [22];

— «иностранный гражданин – лицо, не являющееся гражданином Республики Беларусь и имеющее доказательства своей принадлежности к гражданству (подданству) другого государства» (ст. 1 Закона «О правовом положении иностранных граждан») [19].

Последняя категория физических лиц, отраженная в ст. 13 НК, лица без гражданства (подданства). Дефиниция данного термина выглядит следующим образом: «лицо без гражданства — лицо, не являющееся гражданином Республики Беларусь и не имеющее доказательств своей принадлежности к гражданству другого государства» (ст. 1 Закона «О правовом положении иностранных граждан») [19].

Возникновение правового статуса плательщика налога для физических лиц, прежде всего, связано с понятием налогового резидентства. Нормами ст. 17 НК закреплено, что налоговыми резидентами Республики Беларусь признаются физические лица, которые фактически находились на территории Республики Беларусь в календарном году более 183 дней. Физические лица, которые фактически находились за пределами территории Республики Беларусь 183 дня и более в календарном году, не признаются налоговыми резидентами Республики Беларусь. До тех пор, пока положения ч. 1 ст. 17 НК не позволяют определить статус физического лица, лицо признается налоговым резидентом Республики Беларусь в текущем календарном году, если оно фактически находилось на территории Республики Беларусь более 183 дней в предыдущем календарном году [13].