Файл: Общая характеристика налогового статуса физического лица в Республике Беларусь.pdf

При этом, как верно полагает Л.Я. Абрамчик, НК нашего государства предусмотрел переход от системы налогообложения доходов физических лиц, основывающейся на национальном гражданстве и постоянном нахождении физических лиц на территории Республики Беларусь (более 183 дней в календарном году), к системе, основывающейся только на проживании и пребывании в стране в течение определенного периода, что является более прогрессивной и принятой во всем мире методикой [1].

Ко времени фактического нахождения на территории Республики Беларусь относится время непосредственного пребывания физического лица на территории Республики Беларусь, а также время, на которое это лицо выезжало за пределы территории Республики Беларусь на лечение, отдых, в командировку. Не относится ко времени фактического нахождения на территории Республики Беларусь время, в течение которого физическое лицо пребывало в Республике Беларусь: в качестве лица, имеющего дипломатический или консульский статус, или в качестве члена семьи такого лица; в качестве сотрудника международной организации, созданной по межгосударственному соглашению, участником которого является Республика Беларусь, или в качестве члена семьи такого сотрудника; на лечении или отдыхе, если это физическое лицо находилось в Республике Беларусь исключительно с этой целью или с этими целями; исключительно для следования из одного иностранного государства в другое иностранное государство через территорию Республики Беларусь одним транспортным средством либо исключительно с целью пересадки с одного транспортного средства на другое при таком следовании (транзитное следование).

Местом жительства физического лица для целей НК признается место (населенный пункт, дом, квартира или иное жилое помещение), где это физическое лицо зарегистрировано по месту жительства, при отсутствии такого места – место, где это физическое лицо постоянно или преимущественно проживает, а в случае, если данные об этом установить невозможно, – место нахождения имущества этого лица. Местом жительства несовершеннолетних в возрасте до четырнадцати лет или граждан, находящихся под опекой, признается место жительства их родителей, усыновителей или опекунов (ст. 18 НК) [13].

Проблемы определения налоговой правосубъектности физических лиц

По мнению Т.А. Бондаренко, обязательными элементами правового статуса плательщика являются права и обязанности, зафиксированные нормами налогового права, а также ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах [3]. А Г.Г. Сандырев полагает, что основой правового статуса участников конкретных налоговых правоотношений является наличие налоговой правосубъектности [22].

Основными структурными элементами правосубъектности являются способность обладать правами и несения обязанностей (правоспособность) и способность к самостоятельному осуществлению прав и обязанностей (дееспособность) [5, с. 102]. Профессор Ю.А. Крохина предлагает следующее определение налоговой правосубъектности: «это предусмотренная нормами права возможность или способность быть субъектом налогового права» [11, с. 113].

Д.В.Винницкий отмечает, что «налоговая правосубъектность служит предпосылкой конкретных правоотношений между физическим лицом и иными субъектами налогового права» [6, с. 75].

«Условием общей налоговой правосубъектности является сам факт физического существования человека», — замечает Н.П. Кучерявенко [12, с. 305].

Налоговые право— и дееспособность дополняют друг друга и фактически являются взаимосвязанными [24, с. 70].

Под налоговой правоспособностью российским автором Д.В. Тютиным понимается предусмотренная нормами налогового права возможность иметь права и нести обязанности по поводу объектов налоговых правоотношений. Она представляет собой юридическую характеристику лица и дает ему возможность быть участником налоговых правоотношений. «Налоговая правоспособность возникает в момент рождения физического лица и прекращается в момент смерти физического лица» [29].

Т.А. Бондаренко определяет налоговую дееспособность как предусмотренную нормами налогового права способность лица своими действиями приобретать и реализовывать принадлежащие ему права и выполнять возложенные обязанности. Налоговая дееспособность возникает при наличии определенных условий: регистрация в качестве предпринимателя, достижение определенного возраста и так далее [3].

Таким образом, налоговая правоспособность физического лица возникает с момента рождения, а при определении наступления налоговой дееспособности в белорусском законодательстве нет четкого ответа, так как физическое лицо может стать собственником разного рода имущества (дохода) в любом возрасте, и доход будет подлежать налогообложению.

В пункте 1 ст. 2 НК закреплено, что каждое лицо обязано уплачивать законно установленные налоги, сборы (пошлины), по которым это лицо признается плательщиком. В силу различных жизненных обстоятельств физические лица могут стать получателями доходов в несовершеннолетнем возрасте. При этом возникает вопрос, должен ли ребенок самостоятельно уплачивать налог или нет, поскольку налоговая правоспособность физического лица не имеет смысла, если она не может быть реализована, так как реализация правоспособности осуществляется с помощью дееспособности [26, с. 8].

В соответствии с ч. 2 ст. 1 НК институты, понятия и термины гражданского и других отраслей права, используемые в НК, применяются в тех значениях, в каких они используются в этих отраслях права, если иное не установлено НК [13].

Способность физического лица создавать для себя налоговые обязанности и исполнять их (налоговая дееспособность) ограничена гражданской дееспособностью, что следует из ст. 40 НК, в которой используются понятия ст.ст. 29, 38  ГК [28]. Следовательно, «ограничена гражданской дееспособностью и налоговая деликтоспособность (способность нести ответственность за налоговое правонарушение)» [4].

Правосубъектность физических лиц закреплена в ГК. Гражданская правоспособность признается в равной мере за всеми гражданами. Правоспособность гражданина возникает в момент его рождения и прекращается одновременно с его смертью (ст. 16 ГК). Гражданская дееспособность возникает в полном объеме с наступлением совершеннолетия, то есть по достижении 18-летнего возраста. Также законодательством предусмотрены исключения из общего правила: гражданин приобретает дееспособность в случаях эмансипации (ст. 26 ГК) или вступления в брак до достижения 18 лет [28].

Собственниками разного рода имущества и получателями определенных доходов могут стать лица, не достигшие совершеннолетнего возраста. Например, доход в виде арендной платы за пользование недвижимым имуществом, получаемый несовершеннолетним, подлежит налогообложению подоходным налогом [9, с. 20]. Таким образом, статус плательщика не взаимосвязан с возрастом физического лица. Однако если возраст и содержание гражданской дееспособности несовершеннолетних законодательно определены, то момент и условия наступления налоговой дееспособности физических лиц в законодательстве Республики Беларусь не определены.

Российские ученые обращают внимание на схожую проблему в российском законодательстве. Анализируя мнения российских ученых, можно выделить следующие подходы. Первая группа ученых полагает, что необходимо установление возраста наступления налоговой дееспособности с 16 лет (С.П. Павленко [24, с. 7], Д.В. Винницкий [5, с. 22], Г.Г. Сандырев [27]). Другие ученые (С.Х. Аминев [2, с. 7], В.И. Гуреев [8, с. 13], М.Б. Разгильдиева [25, с. 80] предлагают установить возраст наступления налоговой дееспособности с 18 лет.

Права и обязанности физических лиц как плательщиков

Статья 21 НК установила, что плательщик имеет право:

— получать от налоговых органов независимо от места постановки на учет бесплатную информацию о действующих налогах, сборах (пошлинах), актах налогового законодательства, а также о правах и обязанностях плательщиков, налоговых органов и их должностных лиц;

— получать от налоговых органов и других уполномоченных государственных органов письменные разъяснения по вопросам применения актов налогового законодательства;

— представлять свои интересы в налоговых органах самостоятельно или через своего представителя;

— использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленных актами налогового законодательства [13];

— на зачет или возврат излишне уплаченных, а также излишне взысканных сумм налогов, сборов (пошлин), пеней;

— присутствовать при проведении проверки, давать объяснения по вопросам, относящимся к предмету проверки;

— получать акт или справку проверки; представлять в налоговые органы и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, сборов (пошлин), а также возражения по акту или справке проверки;

— получать от налоговых органов на основании заявления выписку из данных учета налоговых органов об исчисленных и уплаченных суммах налогов, сборов (пошлин), пеней;

— получать в налоговом органе на основании заявления копию представленной им ранее налоговой декларации (расчета);

— получать от налоговых органов на основании заявления информацию о реквизитах, необходимых для заполнения платежных инструкций в целях исполнения налогового обязательства, уплаты пеней;

— требовать от должностных лиц налоговых органов соблюдения актов налогового законодательства при совершении ими действий в отношении плательщиков;

— не выполнять неправомерные решения налоговых органов и требования их должностных лиц, не соответствующие положениям НК;

— требовать соблюдения налоговой тайны;

— обжаловать решения налоговых органов, действия (бездействие) их должностных лиц [13];

— на возмещение убытков, причиненных незаконными решениями налоговых органов, неправомерными действиями (бездействием) их должностных лиц, в порядке, установленном законодательством;

— получать от налоговых органов и направлять в налоговые органы электронные документы, документы и (или) информацию в электронном виде, которые используются налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых налоговым законодательством, через личный кабинет плательщика;

— В отношениях, регулируемых налоговым законодательством Республики Беларусь, плательщики в случаях, установленных НК, взаимодействуют с налоговыми органами путем использования информационных систем и информационных технологий, в том числе основанных на электронных способах передачи информации, а также средств их обеспечения в порядке, определяемом Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь;

— иные права, установленные актами налогового законодательства [13].

В соответствии со ст. 22 НК, плательщик обязан:

— уплачивать установленные налоговым законодательством налоги, сборы (пошлины);

— стать на учет в налоговых органах в порядке и на условиях, установленных НК;

— вести в установленном порядке учет доходов (расходов) и иных объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена актами налогового законодательства [13];

— представлять в налоговый орган по месту постановки на учет налоговые декларации (расчеты), а также другие документы и сведения, необходимые для исчисления, уплаты и взыскания налогов, сборов (пошлин);

— вести учет дебиторской задолженности и представлять перечень дебиторов с указанием суммы дебиторской задолженности, а также копии документов, подтверждающих факт наличия дебиторской задолженности: в налоговый орган по месту постановки на учет — не позднее пяти рабочих дней со дня возникновения задолженности по уплате налогов, сборов (пошлин), пеней; в таможенный орган, осуществляющий взыскание таможенных платежей, — не позднее десяти рабочих дней со дня получения плательщиком (его представителем) решения таможенного органа о взыскании налогов, сборов (пошлин) пеней;

— представлять в налоговые органы и их должностным лицам, а в части таможенных платежей — в таможенные органы и их должностным лицам документы и сведения, необходимые для налогообложения, взыскания неуплаченных сумм налогов, сборов (пошлин), пеней, при проведении проверок, мероприятий по выявлению имущества плательщика (иного обязанного лица), а также его дебиторов;

— подписать акт или справку проверки;

— выполнять законные требования налогового, таможенного органа и их должностных лиц, в том числе требования об устранении выявленных нарушений законодательства [13];