Файл: Транспортный налог (ООО «Спецпожсервис»).pdf

Введение

Транспортный налог относится к системе имущественных налогов и формирует доходную часть региональных бюджетов. Они взимается вне зависимости от использования имущества в хозяйственной деятельности или в личных целях. Одна из главных задач данного налога заключается в наполнении региональных бюджетов дополнительными финансовыми источниками. Вопросы о введении транспортного налога, установлении размера налоговой ставки, а также установлении налоговых льгот для отдельных категорий налогоплательщиков находятся в компетенции законодательных (представительных) органов субъектов Российской Федерации.

Следовательно, тема, посвященная порядку учета и уплаты в бюджет транспортного налога, является актуальной.

Целью курсовой работы является изучение теоретических и практических аспектов порядка расчета и уплаты в бюджет транспортного налога в ООО «Спецпожсервис», разработка практических рекомендаций по улучшению расчета и уплаты транспортного налога на предприятии.

Поставленная цель предполагает решения комплекса взаимосвязанных задач:

1. Рассмотрение сущности транспортного налога, определение его роли в формировании регионального бюджета;
2. Характеристика элементов транспортного налога;
3. Изучение нормативно-правовой базы по учету расчетов с бюджетом по транспортному налогу;
4. Представление организационно-экономической характеристики ООО «Спецпожсервис»;
5. Рассмотрение порядка расчета и уплаты транспортного налога в организации за 2016 год
6. Исследование особенностей отражения транспортного налога на счетах бухгалтерского учета ООО «Спецпожсервис» за 2016 год;
7. Изучение порядка и сроков составления налоговой декларации по транспортному налогу.

Предметом исследования является система экономических отношений между предприятием и государством в процессе проведения налоговой политики.

Объект исследования - порядок налогообложения ООО «Спецпожсервис» транспортным налогом.

Теоретической и методологической основой проведения исследования явились законодательные акты, нормативные документы по вопросам бухгалтерского учета в Российской Федерации. При этом были использованы источники учебной литературы, методические материалы, монографии, периодическая литература. В учебной литературе данная тема разработана не достаточно полно: учебные пособия не отвечают требованиям современного законодательства, поэтому в работе использовались в основном источники периодической литературы. Среди авторов научной литературы по вопросам налогообложения транспортным налогом можно выделить Анищенко А.В., Межуеву Т, Миляекова Н.В., Малис Н.И., Панскоа В.Т., и других.

Объектом практического исследования в курсовой работе ООО «Спецпожсервис», которое осуществляет услуги по монтажу охранно-пожарного оборудования. Приоритетным направлением деятельности предприятия являются: монтаж и наладка и техническое обслуживание охранного и пожарного оборудования. Основные средства предприятия в основном представлены транспортными средствами, следовательно исследование транспортного налога актуально для предприятия.

1. Теоретические основы расчета и уплаты транспортного налога

1.1. Сущность транспортного налога, его роль в формировании регионального бюджета

Родоначальниками транспортного налога являлись шоссейные сборы, которые впервые были установлены 20 июля 1816 г. С 1823 г. Шоссейные сборы были прообразом транспортного налога с экономической точки зрения. Объектом налогообложения признавалось не само транспортное средство, а его использование в специальных условиях - при проезде по шоссе, облагаемом сбором. Подобная система просуществовала до 1917 г. Впервые поимущественное обложение транспортных средств в России было введено в годы НЭПа. Сбор с велосипедов, самодвижущихся экипажей, а также яхт и моторных лодок был закреплен как один из доходных источников местных бюджетов. Практика «ежегодного» взимания налога с владельцев транспортных средств ведет свое начало с 1981 г. С этого момента платеж с владельцев транспортных средств приобрел все характерные черты, свойственные налогу.

Современную историю транспортного налога можно вести с Закона РФ от 18 октября 1991 г. № 1759-1 «О дорожных фондах в Российской Федерации», которым устанавливалось образование финансовых ресурсов для содержания и устойчивого развития сети автомобильных дорог общего пользования.

Таким образом, на законодательном уровне для решения задачи содержания и строительства автомобильных дорог, был ввел в действие налог с владельцев транспортных средств и ряд других платежей. Данные налоги отличались порядком налогообложения, объектами и субъектами налогообложения, размерами ставок налогов, порядком исчисления и другими необходимыми атрибутами налогов. В совокупности такая разрозненность вносила путаницу в налогообложение как в отношении субъектов налогов, так и в отношении налоговых органов.

Анализируя исторический опыт развития платежей, связанных с владением или использованием транспортных средств, можно увидеть, что они взимались по двум основаниям: как имущественный налог с владельцев транспортных средств или как специальные платежи, направляемые на покрытие расходов государства по строительству и содержанию дорог.

В своем развитии транспортный налог имеет не только фискальный потенциал, в т.ч. и как способ финансирования дорожного строительства, но может выполнять стимулирующую функцию при проведении государством экологической политики.

По данным Федеральной службы государственной статистики, выбросы загрязняющих атмосферу веществ автомобильным транспортом составляют более 40% в общем объеме выбросов, при этом в крупных городах эта цифра значительно выше^[1].

В действующем законодательстве о налогах и сборах предусмотрена возможность применения налоговой льготы по транспортному налогу. Пункт 3 ст. 361 НК РФ предусматривает возможность установления дифференцированных ставок транспортного налога на основании экологического класса транспортного средства. Однако реализация данной льготы сопряжена с определенными трудностями. Транспортный налог является региональным налогом, т.е. ставка налога устанавливается законом субъекта РФ в пределах, установленных НК РФ. Следовательно, стимулирование налогоплательщиков по уменьшению уровня загрязнения окружающей среды на транспорте посредством установления налоговой льготы является правом субъекта РФ.

В настоящее время только в трех субъектах РФ (Республике Татарстан, Свердловской и Калининградской областях) установлены дифференцированные ставки транспортного налога в зависимости от экологического класса автомобиля.

Современный транспортный налог относится к так называемым поимущественным налогам. Он взимается с владельцев зарегистрированных транспортных средств в местный бюджет, так как относится к региональным налогам.

Региональными признаются налоги и сборы, устанавливаемые в соответствии с Налоговым кодексом и вводимые в действие законами субъектов Российской Федерации и обязательные к уплате на территории соответствующих субъектов Федерации. Величина налога, порядок и сроки его уплаты, формы отчетности, а также налоговые льготы устанавливают органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации, однако объект налогообложения, порядок определения налоговой базы, налоговый период, порядок исчисления налога и пределы налоговых ставок определяются федеральным законодательством.

Данный налог можно охарактеризовать как регулярный. Регулярность транспортного налога заключается в том, что он уплачивается с периодичностью один раз в год. Одна из главных задач данного налога заключается в наполнении региональных бюджетов дополнительными финансовыми источниками. Для этого субъектам Российской Федерации предоставлено право изменять определенные элементы налога:

1. конкретную ставку налога (на основе базовой налоговой ставки);
2. порядок уплаты налога;
3. сроки уплаты налога.

Помимо этого, при установлении транспортного налога законами субъектов Российской Федерации могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком. При этом закон субъекта Федерации не может изменять такие элементы налогообложения, как налогоплательщик, объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, базовые налоговые ставки, порядок исчисления налога, место уплаты налога. Конкретная налоговая ставка устанавливается на основе базовой налоговой ставки и не может отклоняться от последней более чем в десять раз.

За счет поступлений транспортного налога финансируются территориальные дорожные фонды субъектов Российской Федерации. Дорожный фонд субъекта формируется за счет доходов от повышения акцизов на нефтепродукты, зачисляемых в бюджет субъекта, транспортного налога и иных доходов, определенных в законе субъекта о создании дорожного фонда. Проанализируем налоговые доходы бюджета Волгоградской области за 2015-2016 гг. (табл. 1).

 Таблица 1

Налоговые доходы бюджета Волгоградской области^[2]

Наибольший удельный вес в составе налоговых поступлений бюджета Волгоградской области занимает налог на доходы физических лиц – 30,75 % в 2015 году и 30,6 % в 2016 году. На втором месте налог на прибыль организаций – 24,27 % и 28,42 % соответственно в 2015 и 2016 годах. В целом, налоговые поступления в бюджет увеличились в 2016 году на 3325882 тыс. руб. или на 7,85 %. Как видно из таблицы 1 сборы транспортного налога снизились в 2016 году на 34738 тыс. руб. или на 3,12 %.

В структуре налоговых доходов Волгоградской области транспортный налог составляет в 2016 году 2,36 % (рис. 1).

Рисунок 1 Структура налоговых поступлений Волгоградской области за 2016 год, %

Таким образом, согласно ранее действовавшему законодательству, был предусмотрен ряд «транспортных» налогов, отличавшихся порядком налогообложения, объектами и субъектами налогообложения, размерами ставок налогов, порядком исчисления и другими необходимыми атрибутами налогов. На основании исторического анализа видно, что транспортный налог за достаточно короткий отрезок времени претерпел существенные изменения. Главным достоинством этих изменений явилась систематизация норм, регулирующих общественные отношения в данной области. В результате чего транспортный налог обрел свою единую форму. Также сформировалась единая законодательная база и четкий механизм, определяющий порядок введения, установления и взимания транспортного налога. Основным положительным моментом развития законодательства о транспортном налоге явилось закрепление основных элементов налога в едином кодифицированном акте. Часть вторая Налогового кодекса Российской Федерации была дополнена новой главой 28 «Транспортный налог». В данной главе закреплены все основные элементы транспортного налога.

1.2. Характеристика элементов транспортного налога

Транспортный налог - это налог, взимаемый с лиц, на которых зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения. Согласно ст. 19 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с законом возложена обязанность по уплате налога. Проанализировав ст. 357 Налогового кодекса, можно выделить две группы налогоплательщиков транспортного налога^[3]: 1) налогоплательщики - владельцы транспортных средств - это лица, на которых зарегистрированы транспортные средства; 2) налогоплательщики по доверенности. Рассмотрим признаки каждой из групп налогоплательщиков. Основными признаками владельцев транспортных средств, являются следующие положения (рис. 2).