Файл: Транспортный налог (ООО «Спецпожсервис»).pdf

Основные признаки владельцев транспортных средств

Налогоплательщиками являются юридические и физические лица

На указанных лиц должны быть зарегистрированы транспортные средства

Транспортное средство должно признаваться объектом налогообложения

По данному транспортному средству налогоплательщиком не является плательщик по доверенности

Рисунок 2 Основные признаки владельцев транспортных средств

Рисунок 3 Основные элементы транспортного налога

Основными признаками второй группы налогоплательщиков являются следующие положения:

Рисунок 4 Основные признаки налогоплательщиков по доверенности

Объекты транспортного налога представлены на рисунке

Объекты транспортного налога

Водные транспортные средства

Воздушные транспортные средства

Наземные транспортные средства

- теплоходы;

- яхты;

- катера;

- парусные суда;

- моторные лодки;

- гидроциклы;

- несамоходные буксируемые суда

- самолеты;

- вертолеты;

- иные воздушные транспортные средства

- легковые и грузовые автомобили;

- мотоциклы;

- мотороллеры;

- автобусы;

- другие самоходные машины;

- механизмы на пневматическом и гусеничном ходу;

- снегоходы;

- мотосани

Рисунок 5 Объекты транспортного налога

Объектами налогообложения в отношении водных транспортных средств являются теплоходы, яхты, парусные суда, катера, моторные лодки, буксируемые суда и другие транспортные средства, подлежащие государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Объектами налогообложения в отношении воздушных транспортных средств признаются самолеты, вертолеты и другие воздушные транспортные средства. Налоговые ставки (см. Прил. 12) устанавливаются законами субъектов РФ, соответственно, в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, один килограмм силы тяги реактивного двигателя, одну регистровую тонну транспортного средства или единицу транспортного средства в следующих размерах^[4]. Налоговым кодексом предусмотрено увеличение суммы транспортного налога в отношении легковых автомобилей стоимостью от 3 млн. руб. Исчисление суммы транспортного налога должно производиться с учетом повышающих коэффициентов в размере от 1,1 до 3 (табл.2).

Рисунок 6 Транспортные средства, не облагаемые транспортным налогом

Ставки могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов РФ не более чем в 10 раз.

Также допускается установление дифференцированных налоговых ставок в отношении каждой категории транспортных средств, с учетом количества лет с года выпуска транспортных средств, и/или их экологического класса.

Таблица 2

Порядок применения повышающих коэффициентов в зависимости от стоимости автомобиля

Количество лет, прошедших с года выпуска, определяется по состоянию на 1 января текущего года в календарных годах с года, следующего за годом выпуска.

Общий порядок исчисления транспортного налога предусмотрен в п. 2 ст. 362 НК РФ: сумма налога исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки. При этом алгоритм расчета налога зависит от того, какие транспортные средства являются объектом налогообложения.

Транспортный налог для одного транспортного средства в общем случае рассчитывается по следующей формуле:

ТН = НБ x НС x К, (1)

где ТН - сумма налога; НБ - налоговая база (л. с., т, ед.); НС - налоговая ставка (руб/л. с., руб/т, руб/ед.); К - коэффициент, определяющийся следующим образом: в случае регистрации транспортного средства и (или) снятия транспортного средства с регистрации (снятия с учета, исключения из государственного судового реестра и т.д.) в течение налогового (отчетного) периода исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. При этом месяц регистрации транспортного средства, а также месяц снятия транспортного средства с регистрации принимается за полный месяц. В случае регистрации и снятия с регистрации транспортного средства в течение одного календарного месяца указанный месяц принимается как один полный месяц.

В отношении транспортных средств, имеющих двигатели, налоговая база определяется как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах. «Установленный в качестве налоговой базы показатель мощности двигателя непосредственно влияет на цену приобретаемого транспортного средства и расходы на его содержание. Этот показатель (мощность двигателя) в отличие, например, от массы транспортного средства наиболее эффективно отражает фактическую способность налогоплательщика к уплате налога. Установленная в настоящее время налоговая база в зависимости от мощности двигателя способствует единообразному применению метода налогообложения ко всем транспортным средствам, что соответствует принципам установления налогов, формам и методам налогового контроля»^[5].

Налогоплательщики-организации сумму транспортного налога и сумму авансового платежа по нему исчисляют самостоятельно^[6]. Налоговым периодом по транспортному налогу является календарный год. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по истечении налогового периода, исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки, если иной порядок не предусмотрен ст. 362 НК РФ. Налогоплательщиками определяется разница между исчисленной суммой налога и суммами авансовых платежей, подлежащих уплате в течение налогового периода. Исчисленная сумма и подлежит уплате в бюджет по итогам налогового периода. Отчетными периодами по транспортному налогу для налогоплательщиков-организаций являются первый, второй и третий кварталы. Сумма авансовых платежей по налогу исчисляется организациями по истечении каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой базы и налоговой ставки. Такой порядок для определения авансовых платежей установлен п. 2.1 ст. 362 НК РФ.

В то же время законодательные (представительные) органы субъектов РФ вправе не устанавливать отчетные периоды, а также предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в течение налогового периода^[7].

Уплата транспортного налога и авансовых платежей по нему на основании п. 1 ст. 363 НК РФ производится налогоплательщиками в бюджет по месту нахождения транспортных средств в порядке и сроки, установленные законами субъектов РФ. Срок уплаты налога для налогоплательщиков-организаций не может быть установлен ранее срока, предусмотренного п. 3 ст. 363.1 НК РФ. Законом субъекта РФ срок уплаты налога по итогам налогового периода не может быть установлен ранее 1 февраля следующего года.

1.3. Нормативно-правовая база расчетов с бюджетом по транспортному налогу

При исчислении транспортного налога необходимо руководствоваться положениями главы 28 Налогового кодекса РФ и соответствующим региональным законом. Законы субъектов Российской Федерации не должны противоречить федеральному Налоговому кодексу.

Нормативно-правовое регулирование налогообложения транспортным налогом представлено в таблице (табл. 3).

Таблица 3

Нормативно-правовое регулирование налогообложения транспортным налогом

Продолжение таблицы 3

Отражение транспортного налога в бухгалтерском учете отражаются в соответствии с: 1) Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н; 2) Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что основным документом нормативного регулирования транспортного налога является Налоговый кодекс. В Налоговом кодексе Российской Федерации общие условия установления налогов и сборов. В п. 1 ст. 17 Налогового кодекса закреплены обязательные условия или элементы установления налогов и сборов. К ним относятся: объект налогообложения; налоговая база; налоговый период; налоговая ставка; порядок исчисления налога; порядок и сроки уплаты налога. Кроме обязательных существуют и факультативные условия, которые закреплены в п. 2 ст. 17 Налогового кодекса: налоговые льготы; налоговая ответственность за несоблюдение законодательства о налогах и сборах; порядок возврата излишне перечисленных сумм налоговых платежей.

2. Практика исчисления и уплаты транспортного налога на примере ООО «Спецпожсервис»