Файл: Первичные документы в налоговом учете ( Значение и сущность НДС).pdf

5.1. Ведение книги продаж продавцом

Для учета счетов-фактур, выписанных покупателю, налогоплательщики обязаны вести кроме журнала учета выставленных счетов-фактур книгу продаж.

В ней регистрируются счета-фактуры, составляемые продавцом при совершении операций, признаваемых объектами, которые облагаются налогом НДС, в том числе не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения).

Если налогоплательщик выдает покупателю вместо счета-фактуры, приравниваемые к нему документы, то в книге продаж регистрируются эти документы. Такими документами являются ленты контрольно-кассовых машин и бланки строгой отчетности либо суммарные данные документов строгой отчетности на основании описи, составленной по итогам продаж за календарный месяц.

При получении денежных средств в виде оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав продавцом составляется счет-фактура, который регистрируется в книге продаж.

Книга продаж ведется налогоплательщиком в целях определения суммы налогового обязательства по НДС.

Книга продаж должна храниться у поставщика в течение полных пяти лет с даты последней записи. Книга продаж должна быть прошнурована, а ее страницы — пронумерованы и скреплены печатью. Контроль за правильностью ведения книги продаж осуществляется руководителем организации или уполномоченным им лицом.

Регистрация счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство.

Книга продаж может вестись в электронном виде. По истечении налогового периода, но не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, книга продаж распечатывается, страницы пронумеровываются и скрепляются печатью.

В верхней части каждого листа книги продаж указывается:

• полное или сокращенное наименование продавца в соответствии с учредительными документами;

• идентификационный номер продавца (ИНН) и код причины постановки на учет (КПП);

• налоговый период, в котором произведены продажи (определяется в соответствии со ст. 163 НК РФ).

Рассмотрим книгу продаж на примере ИП Мерзляков С. Н. (Приложение 2)

Книга продаж содержит следующие строки:

наименование продавца

ИНН\КПП

налоговый период.

При заполнении книги продаж указывается:

В графе 2 – код вида операции, заполняется в соответствии с Приложением к приказу ФНС России № ММВ-7-3/136 от 14.03.2016.

В соответствующих графах 3 – 12 внимательно заполняются данные о дате и номере счета-фактуре, исправления счета-фактуры и корректировочного документа, наименование, ИНН\КПП покупателя или посредника, данные об уплате.

В графах 13а – 19 без ошибок предоставляют сведения о сумме и размере НДС.

Неправильное заполнение форм книги продаж ведет к искажению суммы налога, предоставлению уточненной декларации, штрафа и пеням, а также к проблемам с вычетами у покупателей

5.2. Ведение книги покупок продавца

Для учета счетов-фактур, выставленных продавцами товаров (работ, услуг), налогоплательщики-покупатели обязаны вести кроме журнала учета полученных счетов-фактур книгу покупок.

В ней регистрируются счета-фактуры, выставленные продавцами покупателям товаров (работ, услуг), в целях определения суммы НДС, предъявляемой последней к вычету (возмещению).

Суммы НДС по приобретенным (оприходованным) товарам (работам, услугам) принимаются к вычету (возмещению) у покупателя только при наличии счетов-фактур, подтверждающих стоимость приобретенных товаров (работ, услуг), и соответствующих записей в книге покупок.

Счета-фактуры, полученные от продавцов, регистрируются в книге покупок в хронологическом порядке в том налоговом периоде, когда возникает возможность принять сумму НДС к вычету, в соответствии с порядком, установленном в ст. 172 НК РФ.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! В соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на: территории Российской Федерации. Таким образом, в книге покупок могут регистрироваться только счета-фактуры, выданные российским контрагентом. Счета-фактуры, выданные иностранными контрагентами, в книге покупок не регистрируются.

Книга покупок хранится у покупателя в течение полных пяти лет с даты последней записи.

Книга покупок должна быть прошнурована, а ее страницы — пронумерованы и скреплены печатью.

Книга покупок может вестись в электронном виде. По истечение налогово­го периода, но не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, книга покупок распечатывается, страницы пронумеровываются и скрепляются печатью.

Контроль за правильностью ведения книги покупок осуществляется руководителем организации или уполномоченным им лицом.

Рассмотрим книгу покупок на примере ИП Мерзляков С.Н. (Приложение 3)

Книга покупок содержит следующие строки:

наименование покупателя

ИНН\КПП

налоговый период.

Табличная часть состоит из 16 граф. В каждой строчке в соответствующих графах указываются поступившие от поставщиков счета-фактуры в хронологическом порядке. Особое внимание при заполнении табличной части следует уделить правильности заполнения следующих граф:

графа 2 — код операции, заполняется в соответствии с Приложением к приказу ФНС России от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136;

графы 3-5 - дата и номер счет-фактуры продавца, исправления счет-фактуры и корректировочного;

графа 9,11 – наименование продавца и посредника соответственно;

графа 10,12 – ИНН/КПП продавца и посредника соответственно;

графа 13 – регистрационный номер таможенной декларации;

графа 15 –стоимость покупок или разница стоимости по корректировочному счету-фактуре, с НДС;

графа 16 – сумма НДС.

Верно заполненные графы – залог успешного прохождения камеральной налоговой проверки и возможность применения налоговых вычетов.

В книге покупок указываются сведения по вычетам на основе счета-фактуры.

На основании этих данных заполняется налоговая декларация по НДС.

6. Краткая характеристика ИП Мерзляков С.Н.

Рассмотрим данные первичных документов на предприятии ИП Мерзляков Сергей Николаевич.

Фирма занимается оптовой торговлей кондитерскими изделиями. Для дальнейшей реализации предприятие приобрело у ИП Моргунов М.Г. конфеты «Маска» в количестве 200 кг по цене 180 руб. за 1 кг без НДС, НДС 20 % – 36,00 руб., что было оформлено счетом-фактурой № 1 от 14 сентября 2019 г. (Приложение №4). Конфеты «Маска» в полном объеме (200 кг) реализованы ИП Поповой И.М. по цене 200 руб. за 1 кг без НДС, НДС 20 % – 40 руб., по счету-фактуре № 8 от 28 сентября 2019 г (Приложение №1).

Для целей налогообложения НДС предприятие определяет момент признания выручки от реализации методом начисления, т. е. в момент отгрузки товара. Необходимо отразить указанные операции в налоговом учете по НДС у ИП Мерзлякова С.Н. в сентябре 2019 г. и исчислить НДС к уплате.

Комментарий: Согласно подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, т. е. реализация конфет «Маска» подлежит обложению НДС. С учетом ставки налога 20 %, используемой на основании ст. 164 НК РФ, сумма НДС с продажи конфет у ИП Мерзлякова С.Н. составит 8 000 руб. (200 кг × 40 руб.). Указанная сумма отражена в счете-фактуре № 8 от 28 сентября 2012 г., составленном при отпуске конфет ИП Поповой И.М.

В соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на установленные действующим законодательством налоговые вычеты. Согласно подп. 2 п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав при наличии соответствующих первичных документов.

На основании НК РФ сумма НДС может быть принята к вычету при соблюдении двух основных условий:

1) товары (работа, услуга) должны быть получены (выполнены, оказаны);

2) товары (работа, услуга) должны быть отфактурованы, т. е. на них должна быть составлена счет-фактура, поскольку она, согласно п. 1 ст. 169 НК РФ, является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм НДС к вычету.

Таким образом, ИП Мерзляков С.Н. имеет право уменьшить сумму НДС к уплате, исчисленную с реализации конфет «Маска», на сумму НДС при их приобретении. Она составляет 7 200 руб. (200 кг × 36,00 руб.).

Получается, ИП Мерзляков С.Н. должен уплатить в бюджет в сентябре 2019 г. только 800 руб. НДС (8 000 (НДС с реализации) – 7 200 руб. (НДС к вычету)).

На основании данных счетов – фактур составляются книга покупок (приложение №3) и книга продаж (приложение № 2) соответствующего периода.

Затем на основании итоговых данных книг покупок и продаж составляется декларация по НДС.

Заключение

Налог на добавленную стоимость (НДС) - косвенный налог, форма изъятия в бюджет государства части добавленной стоимости, которая создаётся на всех стадиях процесса производства товаров, работ и услуг и вносится в бюджет по мере реализации.

Основные элементы НДС, установленные Главой 21 Налогового Кодекса РФ:

налогоплательщики;

объект налогообложения;

налогооблагаемая база;

налоговый период;

налоговые ставки;

порядок исчисления налога;

порядок и сроки уплаты налога;

налоговые льготы.

Данные элементы необходимо знать для учета НДС в организации. Для правильного ведения налогового учета, необходимо знание некоторых особенностей налогообложения НДС, таких как: место реализации товаров. Так как от места реализации товаров зависит: будет ли она облагаться налогом. Момент определения налоговой базы также является важным, ведь обозначает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога в бюджет. Для получения вычета или льготы по НДС существуют определенные условия, обозначенные в НК РФ, которые в основном сводятся к наличию правильно заполненных и оформленных форм налогового учета по НДС.