Файл: Первичные документы в налоговом учете ( Значение и сущность НДС).pdf

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Предъявление дополнительных требований по заполнению счетов-фактур является неправомерным, поэтому, чтобы не подводить своих покупателей и заказчиков, следует очень внимательно и аккуратно заполнять обязательные реквизиты счета-фактуры.

Обязательные реквизиты счета-фактуры приводятся в п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ.

Форма счета-фактуры дана в Постановлении № 914.

Рассмотрим обязательные реквизиты. Для этого возьмем счет фактуру ИП Мерзлякова С.Н. (приложение 1)

Номер счета-фактуры — строка 1.

Нумерация осуществляется в соответствии с журналом учета выдаваемых счетов-фактур.

Дата счета-фактуры — строка 1.

В данном случае имеется в виду дата выписки, составления счета-фактуры. Участники операции:

а) продавец — строка 2;

б) покупатель — строка 6;

в) грузоотправитель — строка 3;

г) грузополучатель — строка 4.

Под продавцом и покупателем понимаются участники различных сделок, один из которых — продавец — имеет какое-либо не денежное обязательство, а другой — покупатель — обязан за это расплатиться. Иными словами, продавец — поставщик ТМЦ, исполнитель услуг, подрядчик, арендодатель, перевозчик и т.д., покупатель — заказчик, клиент, арендатор и др.

Чтобы заполнить счет-фактуру, необходимо указать следующую информацию о покупателе и продавце:

• в строке «Продавец» или «Покупатель» — полное или сокращенное наименование, закрепленное в учредительных документах;

• в строке «Адрес» — юридический адрес, соответствующий учредительным документам. (Не путать с фактическим);

• в строке «Идентификационный номер продавца или покупателя» — ИНН и в строке «Код причины постановки на учет налогоплательщика — продавца или покупателя» — КПП.

Грузоотправитель — лицо, которое непосредственно передает товар (сдает перевозчику):

• наименование — полное или сокращенное наименование грузоотправителя, указанное в учредительных документах. Если продавец и грузоотправитель — одно и то же лицо, то можно написать «он же». Если продавец и грузоотправитель не являются одним и тем же лицом, то указывается почтовый адрес грузоотправителя.

Грузополучатель — лицо, фактически получающее товар:

• наименование — полное или сокращенное наименование грузоотправителя, указанное в учредительных документах;

• почтовый адрес.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ!

В этой строке нельзя писать «Он же», даже если покупатель и грузополучатель — одно и то же лицо. Дело в том, что информация о грузоотправителе располагается в счете-фактуре после информации о продавце. Соответственно, в этом случае сразу понятно, о ком идет речь. Сведения же о: грузополучателе следует указывать после сведений о грузоотправителе. Если мы напишем в строке: о грузополучателе «он же», то получится, что грузополучатель — то же лицо, что и грузоотправитель.

В строке 5 «Оплата» указываются реквизиты (номер и дата составления) платежно-расчетного документа или кассового чека. Данный показатель заполняется только в том случае, когда к моменту составления счета-фактуры уже имеется в наличии расчетный документ. В обычной ситуации это возможно при получении аванса или если оплата осуществляется в момент выписки счета-фактуры.

В остальных случаях строка не заполняется.

Предмет операции (товар, работы, услуги):

• в графе 1 указываются наименование товаров (работ, услуг) и их технические характеристики, включая номера моделей, типы, размеры, ГОСТы, параметры и т.п. (например, «Маска конфеты вес. 1/6 ЮЖУК»), описание выполненных работ, оказанных услуг. В этой графе указывается также наименование переданных имущественных прав;

• графе 2 — принятая по данному товару единица измерения (штуки, килограммы, метры и т.д.) при возможности ее указания. Так, например, консультационные услуги можно измерить в часах, а ремонтно-строительные работы не имеют единиц измерения. В последнем случае графа не заполняется;

• графе 3 — количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав исходя из принятых единиц измерения. Заполняется также при возможности их указания;

• графе 4 — цена (тариф) товара (выполненной работы, оказанной услуги), переданного имущественного права за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета НДС (в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя НДС, — цена (тариф) за единицу измерения с НДС);

• графе 5 — стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав без НДС;

• графе 6 — сумма акциза по подакцизным товарам. Если товар не подакцизный, то графа не заполняется;

• графе 7 — налоговая ставка налога НДС, Их существует три — 20, 10 и 0%;

• графе 8 — сумма НДС, предъявляемая покупателю товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок. Рассчитывается путем умножения показателя графы 5 на ставку графы 7 в процентах;

• графе 9 — стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав с учетом суммы НДС Рассчитывается путем суммирования показателя графы 5 и НДС графы 8;

• графе 10 — страна происхождения товара. Указывается в отношении товаров, страной происхождения которых не является Российская Федерация;

• графе 11 — номер грузовой таможенной декларации, в соответствии с которой было произведено таможенное оформление товара иностранного производства. При реализации товара отечественного производства в графе ставится прочерк. Если организация не является непосредственным импортером продаваемого товара, то этот показатель переписывается из счета-фактуры поставщика, у которого был приобретен товар. За правильность указания номера таможенной декларации отвечает этот поставщик. Сам налогоплательщик несет ответственность только за соответствие указанных им сведений данным, которые содержатся в полученных им счетах-фактурах.

Кроме этих счет-фактура содержит следующие реквизиты. Подписи от продавца и их расшифровки:

• руководитель организации;

• главный бухгалтер.

Чтобы не приостанавливать работу руководителя и главного бухгалтера, подписание счетов-фактур в крупных организациях возлагается на уполномоченных лиц (приказ).

Подписи на счете-фактуре должны быть оригинальными. Не разрешается применять факсимиле.

С 1 сентября 2010 г. Федеральным законом от 27.07.2010 № 229-ФЗ перечень обязательных реквизитов счетов-фактур дополнен реквизитом «Наименование валюты». В случае если по условиям сделки обязательство выражено в иностранной валюте, то и суммы, указываемые в счете-фактуре, могут быть выражены в иностранной валюте. Поэтому сумма в счете-фактуре может быть указана не обязательно в рублях. Но в действующей форме счета-фактуры показатель «Наименование валюты» отсутствует. Минфин России в своих разъяснениях неоднократно указывал, что до утверждения Правительством РФ формы счета-фактуры, предусматривающей показатель «Наименование валюты» и порядок заполнения этого показателя, указывать в счетах-фактурах наименование валюты не требуется (письма Минфина России от 12.10.2010 № 03-07-09/46, от 22.10.2010 № 03-07-11/417, от 29.12.2010 № 03-07-09/55). Поэтому в настоящий момент данный показатель может указываться в качестве дополнительного реквизита.

Счет-фактура может быть заверен печатью организации. Но этот реквизит не является обязательным, хотя документ, заверенный печатью, вызывает большее уважение и снижается вероятность подделки.

Если счет-фактура выставляется индивидуальным предпринимателем, то обязательно указываются реквизиты свидетельства о государственной регистрации этого предпринимателя.

4. Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур

В соответствии с п. 3 ст. 169 НК РФ все налогоплательщики обязаны вести журналы учета полученных и выданных счетов-фактур. Порядок их ведения приведен в Постановлении N° 914.

4.1 Ведение журналов учета полученных счетов-фактур

Покупатели ведут журнал учета полученных от продавцов счетов-фактур. Полученные счета-фактуры хранятся в этом журнале.

Учет полученных от продавцов счетов-фактур ведется в журнале по мере их поступления. На это следует обратить внимание, так как очень часто налогоплательщики подбирают счета-фактуры по мере принятия НДС к вычету, а не по мере их поступления в организацию.

Журнал учета полученных счетов-фактур должен быть прошнурован и пронумерован. Полученные счета-фактуры хранятся вместе с журналом учета в течение пяти лет с даты их выдачи.

Согласно п. 5 Постановления № 914 в журнале учета полученных счетов-фактур у покупателя-импортера при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации должны храниться грузовые таможенные декларации или их копии, заверенные в установленном порядке, и платежные документы,

Скорее всего, налогоплательщику будет неудобно хранить платежные документы в журнале учета. Платежные документы должны храниться в качестве приложений к выпискам банка (если оплата производилась безналичным путем) или в авансовых отчетах сотрудников организации (если оплата производилась наличными деньгами). Можно порекомендовать хранить в журнале копии платежных документов, заверенные руководством организации. На них следует сделать отметку, где находятся оригиналы.

При приобретении услуг по найму жилых помещений в период служебной командировки работников и услуг по перевозке работников к месту служебной командировки и обратно, включая услуги по предоставлению в пользование в поездах постельных принадлежностей, заполненные в установленном порядке бланки строгой отчетности (или их копии) с выделенной отдельной строкой суммой НДС хранятся у покупателя в журнале учета полученных счетов-фактур.

На практике налогоплательщики-покупатели часто сталкиваются с ситуацией, когда счет-фактура, выписанный продавцом в одном отчетном периоде, попадает к налогоплательщику-покупателю значительно позже. В этом случае желательно подтвердить дату получения счета-фактуры. Для этого следует сохранить конверт с почтовым штемпелем или получить подпись курьера, доставившего документы.

Форма журнала учета полученных счетов-фактур законодательно не установлена, поэтому, если налогоплательщик будет просто сшивать счета-фактуры за определенный период (например, за налоговый период), это не будет ошибкой.

Последовательность работы с журналом учета получаемых счетов-фактур следующая:

1) при получении счета-фактуры ему присваивается соответствующий номер согласно журналу;

2) данные полученных счетов-фактур отражаются в журнале;

3) полученные счета-фактуры подшиваются в журнал;

4) когда возникает право на принятие сумм НДС к вычету, можно перенести показатели данного счета-фактуры в книгу покупок.

4.2. Ведение журнала учета выставленных счетов-фактур

Продавцы ведут журнал учета выставленных покупателям счетов-фактур. Выставленные счета-фактуры хранятся вместе с этим журналом.

Учет счетов-фактур в журнале ведется в хронологическом порядке по мере их выставления.

Журнал учета должен быть прошнурован и пронумерован. Выданные счета-фактуры хранятся вместе с журналом учета в течение пяти лет с даты их выдачи.

Форма журнала учета выставленных счетов-фактур законодательно не установлена. Поэтому, если налогоплательщик будет просто сшивать счета-фактуры за определенный период (например, за налоговый период), это не будет ошибкой.

Порядок работы с журналом учета выдаваемых счетов-фактур следующий:

1) при составлении счета-фактуры ему присваивается соответствующий номер согласно журналу;

2) данные выданных счетов-фактур отражаются в оглавлении журнала;

3) вторые экземпляры выданных счетов-фактур подшиваются в журнале;

4) когда возникает обязанность по начислению сумм НДС к уплате в бюджет, можно перенести показатели данного счета-фактуры в книгу продаж.