Файл: Налоговая система РФ и проблемы ее совершенствования (Характеристика современной налоговой системы).pdf

Налоговые отношения регулируются также Указами Президента Российской Федерации и Постановлениями Правительства Российской Федерации.

Эффективная налоговая система обуславливает адекватность и своевременность экономических решений, которые принимает государство для обеспечения своих непосредственных функций. Факторы формирования налоговой системы следующие [13, c. 285]:

- доктрина налогов и налоговая политика государства;

- налоговая система построена на законодательной базе;

- правила введения в действие налогов;

- направление распределения налогов по всем звеньям бюджетной системы;

- система налоговых органов;

- основные методы налогового контроля.

Налоговая система построена на принципах экономической эффективности, определенности и справедливости налогообложения, простом механизме взыскания налогов [16, c.98].

Экономическая эффективность подразумевает то, что налоговая система призвана поддерживать развитие предпринимательства в стране, а также рациональное расходование имеющихся ресурсов, которые существуют в форме труда и капитала. Налоговая система должна быть справедливой, чтобы каждый участник экономических отношений не чувствовал себя обделенным. Налогообложение должно осуществляться на равных условиях ко всем участникам рынка.

Налоговая система воздействует на экономические процессы с трех сторон: экономической, правовой и социологической. Экономическая сторона представляет собой форму перераспределения общих доходов государства. Правовая сторона призвана регулировать все налоговые отношения на основе нормативно-правовых актов [21, 348]. Психологическая сторона регулирует побуждения участников рынка.

Принципы налогообложения в Российской Федерации таковы [19, c.375]:

- налогообложение обладает всеобщностью и равенством;

- недискриминационный характер налогов;

- налоги не произвольны;

- недопущение установления налогов, которые нарушают единое экономическое пространство Российской Федерации;

- все федеральные налоги регулируются посредством Налогового Кодекса;

- точность формулировок необходимых к уплате налогов. Субъекты экономических отношений должны быть в курсе, какие суммы и на какую отчетную дату они должны внести в бюджет;

- неясность нормативно-правовых актов истолковывается в пользу налогоплательщика.

В Российской Федерации принята следующая модель налогообложения: поступления от налогов между уровнями бюджетной системы разделены (доходы, полученные от введенного налога на любом уровне бюджетной системы, направляются в бюджеты иных уровней) [21, 455]. Данная модель функционирует и во многих странах мира (например, в Германии). Эта модель имеет ряд преимуществ, основное заключается в простом регулировании пропорций между доходами федерального и субфедеральных бюджетов в тех случаях, когда меняется соотношение между доходными полномочиями и расходными обязательствами.

К сожалению, необходимо отметить отрицательные последствия для экономики Российской Федерации, принесенные функционированием данной модели. Прежде всего, власти в регионах не относятся к этим средствам, как к тем, которые им причитаются и, как результат, имеет место безответственное распоряжение ими [3, c. 234]. Пропорции разделения налогов между уровнями бюджетной системы довольно часто подлежат изменениям и пересмотру. Поэтому возникает ситуация, при которой власти регионов не имеют интереса в увеличении личной налоговой базы. Все это приводит к нерациональным долгосрочным программам развития субъектов Российской Федерации [13, c.378].

Подытоживая, отметим, что налоговая система способствует нормальному функционированию государства и обеспечению им социальных обязательств. Несовершенная налоговая система тормозит развитие всей страны, малого предпринимательства и других сфер. Для роста экономики налоговая система должна работать как слаженный механизм, обеспечивая бесперебойное развитие всей экономической системы.

2.Анализ функционирования налоговой системы в Российской Федерации

2.1. Анализ поступлений налогов в консолидированный бюджет Российской Федерации

Анализ уровня и динамики налоговых доходов чрезвычайно важен для понимания того, в каком состоянии находится налоговая система страны, которую необходимо организовать с учетом внешнеторговой конъюнктуры [4, c. 44].

В таблице 3 показано соотношение величины доходов бюджета расширенного правительства Российской Федерации (включая консолидированный бюджет Российской Федерации и внебюджетных фондов бюджетной системы Российской Федерации) в 2008 – 2017 годах и валового внутреннего продукта (далее - ВВП) [18]. Исходя из данных, можно заключить, налоговые доходы находились в диапазоне 30-32 % ВВП.

На рисунке 1 показана структура доходов от налогов. Можно сделать вывод, что в структуре всех налогов преобладают нефтегазовые доходы, к которым относят налог на добычу полезных ископаемых и вывозные таможенные пошлины. Можно заключить, что доходы от налогов, получаемых от обложения нефтяных ресурсов, составляют треть от общих налоговых поступлений в объеме ВВП.

Налоговые доходы нефтегазового сектора в 2017 г. находились на уровне 11,11 % ВВП.

Рисунок 1.- Структура налоговых доходов

*составлено автором по данным [18]

Другие виды деятельности принесли 23,31 % дохода в ВВП [8, c. 24]. (ВВП по видам экономической деятельности – Росстат (данные по состоянию на 02.04.2017), доходы по видам экономической деятельности - ФНС России).

Таблица 3

Доходы бюджета расширенного правительства РФ в 2008-2014 годах (% к ВВП) [18]

Анализ налоговых доходов в налоговой системе Российской Федерации будет неполным без исследования подобной практики в странах ОЭСР.

Таблица 4

Налоговая нагрузка на экономику в странах ОЭСР [12, c.28]

Таблица 4 свидетельствует о том, что уровень налоговой нагрузки в странах ОЭСР и в Российской Федерации практически не отличается. Помимо анализа налоговой нагрузки в сравнении со странами ОЭСР, необходимо осуществить сравнительный анализ налоговой нагрузки на экономику Российской Федерации и экономику стран БРИКС и Евразийского экономического союза на основании данных Международного валютного фонда (табл. 5).

Таблица 5

Налоговая нагрузка на экономику в странах БРИКС и Евразийского экономического союза (% налоговых доходов к ВВП) [12, c.30]

Приведенные данные свидетельствуют о том, уровень налоговой нагрузки в экономике России (по данным МВФ) выше, чем в странах БРИКС и Евразийского экономического союза (исключение – Бразилия и Беларусь, в которых показатель налоговой нагрузки выше, чем в России). Объясняется это несколькими причинами [7, c. 6]:

1) инвестиционная привлекательность России обусловлена тем, что постепенно происходит улучшение налоговых условий осуществления предпринимательской деятельности;

2) в странах, которые были охвачены исследованием, имеются различия в условиях, которые определяют степень расходов на социальное обеспечение

В Российской Федерации осуществляется политика недопущения увеличения налоговой нагрузки с тем, чтобы поддерживать благоприятный инвестиционный климат и осуществлять социальные гарантии в полном объеме. В 2015 году 85 % доходов местных бюджетов было сформировано за счет налога на доходы физических лиц, земельного налога и налога на имущество физических лиц [11, c. 23].

2.2. Налоговые условия ведения предпринимательской деятельности в Российской Федерации

Осуществление любой деятельности в странах мира и сравнение их между собой производится с посредством показателя «Ведение бизнеса» [14, c. 69]. Данный показатель рассчитывается Всемирным Банком совместно с Международной финансовой корпорацией. В таблице 6 приведены показатели рейтинга «Ведение бизнеса» в 2018 году и позиция в нем Российской Федерации.

Таблица 6

Позиция Российской Федерации в рейтинге «Ведение бизнеса» по состоянию на 2018 год [6]

По условиям ведения деятельности в отчете “Doing Business 2015” Российская Федерация занимает 35 строчку, по уровню налогообложения – 52 позицию. Далее произведем анализ значения индикатора «Налогообложение» рейтинга «Ведение бизнеса».

Таблица 7 - Индикатор «Налогообложение» рейтинга «Ведение бизнеса» [6]