Файл: Налоговая система РФ и проблемы ее совершенствования..pdf

Положительные стороны от применения специальных налоговых режимов:

• сокращение количества уплачиваемых налогов;
• упрощение организации и ведения учета;
• налоговые декларации становятся проще для заполнения;
• появляется возможность прогнозировать и планировать налоговую нагрузку;
• налоговая отчетность предоставляется реже;
• сокращение количества налоговых проверок;
• снижается документооборот;
• появляется возможность применения кассового метода учета.

Сумма налога в подавляющем большинстве случаев оказывается меньше тех налогов, которые пришлось бы платить налогоплательщику, если бы он работал по обычной системе налогообложения [Косолапов А.И. Налоги и налогообложение. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2014. C. 92].

Успешная реализация налоговой политики, являющейся одним из звеньев экономической политики в целом, достигается путем учета интересов всех участников налоговых правоотношений и адаптации ее к действующим условиям экономики. Поэтому налоговая политика не может оставаться неизменной на протяжении длительного периода времени [Алексеев А.В. Налоги, которые мы (нас?) выбирают / А.В. Алексеев. // ЭКО. - 2015. - №8. – С. 21].

Способность обеспечивать поступление налоговых платежей в бюджеты разных уровней в объеме, необходимом для достаточного финансирования расходов государства, характеризует эффективность функционирования налоговой системы государства.

Ключевыми направлениями налоговой политики, является концентрация усилий на противодействии уклонению от уплаты налогов, поддержка малого бизнеса и инвестиционной активности.

1.2 Структура налоговой системы РФ

В России действует трехуровневая налоговая система, включающая федеральные, региональные и местные налоги и сборы. Также в НК РФ определенны специальные налоговые режимы (такие как, УСН). Они предусматривают особые условия и порядок уплаты налогов, а также полное освобождение от необходимости уплаты отдельных их разновидностей [Николаев М., Махотаева М. Концепция реформирования налоговой системы // Экономист. – 2014. - № 4. – С. 51].

Как было сказано выше, система налогов в России подразделяется на три уровня: федеральный, региональный и местный. Рассмотрим их более подробно. Структура налоговой системы РФ имеет 3 уровня (см. приложение №2):

---

• федеральный;
• региональный;
• местный.

Уровень налога определяет соответствующий уровень бюджета, зачислению в который он подлежит. Федеральные налоги на всей территории нашего государства имеют одинаковые налоговые ставки, правила расчета и перечисления в соответствии с НК РФ [Налоговый кодекс Российской Федерации (части первая и вторая): По состоянию на 1 января 2016 года. – Новосибирск: Сиб. унив. изд-во, 2016. C.72]. К ним относятся:

• налог на добавленную стоимость;
• акцизы;
• налог на доходы физических лиц;
• утратил силу;
• налог на прибыль организаций;
• налог на добычу полезных ископаемых;
• утратил силу;
• водный налог;
• сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;
• государственная пошлина.

В эту категорию попадают и специальные налоговые системы: УСН, ЕНВД, раздел продукции, ЕСХН и ПСН (патент). Региональные налоги также утверждаются НК РФ на федеральном уровне. Власти регионов имеют возможность изменять условия налогообложения по своему усмотрению и в пределах, принятых Налоговым кодексом. Например, регионы могут устанавливать налоговую ставку, но не более размера, прописанного в НК РФ. Все изменения закрепляются законами субъектов РФ.

К региональным налогам относятся [Владимирова Н.П. Налоги и налогообложение: учебное пособие / Н.П. Владимирова - М.: КНОРУС, 2013. C. 143]:

1. налог на имущество организаций;
2. налог на игорный бизнес;
3. транспортный налог.

Органы регионального управления также могут вводить в действие специальные налоговые режимы и вносить в них собственные изменения, но согласно положениям НК РФ.

Местные налоги, впрочем, как и остальные налоги и сборы в России, также утверждаются НК РФ. Местные органы самоуправления могут вносить в них изменения и дополнения в рамках Кодекса. К местному налогообложению относятся:

1. земельный налог;
2. налог на имущество физических лиц;
3. торговый сбор.

Всего в нашей стране насчитывается 14 налогов: 8 федеральных, в том числе государственная пошлина, 3 региональных и 3 местных. Немного обособленно стоят 5 специальных систем налогообложения [Главная тенденция налоговой системы // Налоговая политика. - 2015. - №8. – С. 4-13].

К системе налоговых органов РФ относятся следующие службы [Исаков В.Б. Современная налоговая система: точку ставить рано / В.Б. Исаков // Налоговая политика и практика. - 2014. - №3. – С. 4-7].

1. Министерство финансов РФ (определяет главные направления налоговой политики нашего государства, прогнозирует налоговые поступления и вносит предложения по улучшению налоговой системы РФ в целом).

---

2. Федеральная налоговая служба РФ (находится в ведомстве Министерства финансов РФ как исполнительный орган государственной власти).

Главными функциями ФНС РФ являются:

• учет плательщиков налогов и сборов;
• контроль за выполнением требований налогового законодательства;
• надзор и проверка начислений налогов, их уплаты в соответствующий бюджет и налоговой отчетности.

Таким образом, структура системы РФ в области налогообложения имеет 3 уровня: федеральный, региональный и местный. На каждом из этих уровней принимаются соответствующие законодательные акты, которые не должны противоречить положениям Налогового кодекса и Конституции РФ.

Глава 2 Проблемы совершенствования налоговой системы в Российской Федерации

2.1 Состояние и основные проблемы налогообложения в Российской Федерации

Основы налоговой системы России законодательно оформлены в 1991 г. Создание новой особой формы взаимоотношений государства и налогоплательщика не обошлось без противоречий между налогообложением и отдельными элементами хозяйственного механизма: кредитованием, ценообразованием, валютным регулированием и др. Главным препятствием к становлению эффективной налоговой системы является кризис экономики [Фадеева Н.Г. О совершенствовании налоговой системы в России // Социально-гуманитарные знания. – 2014. - № 2. С. 331].

Нынешние налоги в своей основе формировались в условиях экономического кризиса, что не могло не отразиться на их количестве, структуре и ставках. Характерным является крен в сторону выполнения фискальной функции налогов [Налоговый кодекс Российской Федерации (части первая и вторая): По состоянию на 1 января 2016 года. – Новосибирск: Сиб. унив. изд-во, 2016. C. 214]. Это не удивительно, т.к. в условиях бюджетного дефицита, падения объёмов производства, инфляции был велик соблазн все экономические проблемы государства решить при помощи налогов. Отсюда их чрезмерное количество, завышенные ставки, противоречивое воздействие на процессы воспроизводства.

---

Как следствие, попытки налогоплательщиков разными путями уйти от налогов, отсюда чрезмерно высокая недоимка налогов в бюджеты разных уровней. Во многом действующая налоговая система соответствует, по крайней мере, по форме, налоговым системам зарубежных стран [Федеральный закон от 27 декабря 1991 г. (с изм. и доп.) № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации». – М.: 2015. C. 32]. Слишком велико было желание внедрить сразу все атрибуты рыночной экономики уже на переходном этапе, который переживает российская экономика. Новые налоги тяжёлым бременем легли на предприятия, экономика которых и без того была подорвана непродуманными мерами в области политики цен. Налоги повлекли также и снижение уровня жизни россиян. Особенно удушающим оказался НДС, первоначальная ставка которого была установлена на уровне 28%. Несмотря на то, что его ставка в последующем была снижена, он по-прежнему является одним из факторов роста цен.

К основным недостаткам отечественной налоговой системы можно отнести следующие:

• нестабильность налоговой политики;
• нестабильность налоговой системы является существенным, если не основным, экономическим фактором, сдерживающим привлечение иностранного капитала в российскую экономику.

В настоящее время налогоплательщики сетуют, и вполне обоснованно, на нестабильность российских налогов, постоянную смену их видов, ставок, порядка уплаты, налоговых льгот и т.д., что объективно порождает значительные трудности в организации производства и предпринимательства, в анализе и прогнозировании финансовой ситуации, определение перспектив, исчислении бюджетных платежей. Дело в том, что 90-е годы является периодом возрождения и становления налоговой системы России [Швецов Ю. Налоговая система России: можно ли исправить существующие недостатки? // Вопросы экономики. – 2014. - № 4. C. 74].

Система налогов, введенная в 1990-1991 годах, была весьма слабо адаптирована к рыночным отношениям, не учитывала новых явлений и тенденций, практически она устарела уже к моменту начала своего функционирования. Дело в том, что в условиях перехода к рынку применялись старые понятия о налогах. Вносимые в курс экономической реформы уточнения и дополнения неизбежно отражаются на необходимости корректирования отдельных элементов системы налогообложения. Этого требуют и продолжающиеся в экономике страны процессы инфляции, хотя теперь не такой динамичной, роста бюджетного дефицита, падения уровня производства в промышленности и сельском хозяйстве. Меняются ставки налогов, объекты налогообложения, отменяются одни льготы и вводятся новые, уточняются источники уплаты налогов. Многочисленные изменения и дополнения вносятся в инструктивный и методический материал по налогам [Васильева М.В., Соловьев К.А. Стратегические тенденции в процессе совершенствования современных систем налогообложения экономики развитых стран // Финансы и кредит. – 2015. - № 37. – С. 66].

---

В декабре 1993 года президентским указом было отменено положение о норме, в соответствии с которой региональные и местные органы власти в праве вводить или не вводить лишь те налоги, которые оговорены законом «Об основах налоговой системы в Российской Федерации». В результате, как грибы после дождя, стали появляться такие экзотические налоги как налог на падение объемов производства или на инвестиции за пределами региона, за прогон скота или на содержание футбольной команды. Тревожно, что на основании указа внутри России возникли своеобразные таможенные барьеры в виде сборов за въезд или за ввоз товаров на территорию области или республики, а также за вывоз товаров за пределы региона [Качур О.В. Налоги и налогообложение. – М.: КНОРУС, 2014. C. 127].

Налоговая система России стала напоминать лоскутное одеяло, число лоскутов в котором стремительно увеличивается [Алексеев А.В. Налоги, которые мы (нас?) выбирают / А.В. Алексеев. // ЭКО. - 2015. - №8. – С. 24]. Это не только не стабилизирует налоговую систему, но и приводит в отчаяние те крупные предприятия, которые осуществляют свою деятельность в разных регионах страны или принимают решения об инвестициях в российскую экономику.

Нестабильность наших налогов, постоянный пересмотр ставок, количества налогов, льгот и т.д. несомненно играет отрицательную роль, особенно в период перехода российской экономики к рыночным отношениям, а также препятствует инвестициям как отечественным, так и иностранным.

• 1. Чрезмерное налоговое бремя, возложенное на налогоплательщика
  2. Уклонение от уплаты налогов юридическими лицами, вызванное в том числе отменой инвестиционной льготы [Кашин В.А. Налоговая система: как её сделать более эффективной? / Финансы. – 2015. - № 10. – С. 41]
  3. Чрезмерное распространение налоговых льгот, что приводит к огромным потерям бюджета (правда, в последние годы многие из них были отменены);
  4. Отсутствие стимулов для развития реального сектора экономики;
  5. Эффект инфляционного налогообложения;
  6. Чрезмерный объем начислений на заработную плату;
  7. Единая ставка налога на доходы физических лиц [Кашин В.А. Налоговая система: как её сделать более эффективной? / Финансы. – 2015. - № 10. С. 41].

К числу недостатков налоговой политики России относятся: выраженная регрессивность налогообложения (только низкооплачиваемые наемные работники платят подоходный налог и делают платежи в фонды в полном объеме); перенос основного налогового бремени на производственные отрасли; тенденция к расширению доли прямых налогов.

---