Файл: Федеральные налоги с юридических лиц и их экономическое значение (Анализ налогов, взимаемых с юридических лиц).pdf

Объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины, и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством РФ.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ соответственно в зависимости от мощности двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, одну регистровую тонну транспортного средства или единицу транспортного средства в соответствии со ст. 361 НК РФ. Налогоплательщики, являющиеся организациями, исчисляют сумму налога самостоятельно.

2.3 Анализ местных налогов, взимаемых с юридических лиц

Местными налогами признаются налоги, которые установлены НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований. Местные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях муниципальных образований в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах.

Согласно ст. 39 Федерального закона «Об общих принципах организации местного самоуправления» местные налоги, сборы, а также льготы по их уплате устанавливаются представительными органами местного самоуправления самостоятельно.

Согласно ст. 15 НК РФ к местным налогам относятся:

• 1. земельный налог;
  2. налог на имущество физических лиц;
  3. торговый сбор.

1. Земельный налог устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса.

Налоговая база в отношении земельных участков, находящихся в общей долевой собственности, определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, пропорционально его доле в общей долевой собственности.

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами для налогоплательщиков-организаций признаются первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года.

Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать:

а) 0,3 процента в отношении земельных участков:

- отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства;

- занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства;

- приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства;

- ограниченных в обороте в соответствии с законодательством РФ, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;

б) 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.

1. Налог на имущество физических лиц устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.
2. Торговый сбор - это обязательный фиксированный платеж предпринимателя, работающего в сфере торговли.

Торговый сбор устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Плательщиками торгового сбора являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды предпринимательской деятельности на территории муниципального образования, в отношении которых нормативным правовым актом этого муниципального образования установлен указанный сбор, с использованием объектов движимого и (или) недвижимого имущества на территории этого муниципального образования.

От уплаты торгового сбора освобождаются индивидуальные предприниматели, применяющие патентную систему налогообложения, и налогоплательщики, применяющие систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей.

Объект обложения: использование объекта, движимого или недвижимого имущества (объект осуществления торговли) для осуществления плательщиком сбора вида предпринимательской деятельности, в отношении которого установлен сбор, хотя бы один раз в течение квартала.

Виды предпринимательской деятельности, в отношении которых устанавливается сбор:

- торговля через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов;

- торговля через объекты нестационарной торговой сети;

- торговля через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы;

- торговля, осуществляемая путем отпуска товаров со склада.

Ставки торгового сбора устанавливаются нормативными правовыми актами муниципальных образований в рублях за квартал в расчете на объект осуществления торговли или на его площадь. Ставка сбора не может превышать расчетную сумму налога, подлежащую уплате в соответствующем муниципальном образовании.

Раздел 3. Актуальные проблемы налогообложения юридических лиц и пути их  решения

Как отмечалось ранее, сложившаяся практика налогообложения в РФ подвергается серьезной и справедливой критике. Однако при оценке системных недостатков налогового механизма и проявившихся на практике негативных тенденций, необходимо учитывать объективную сторону этих тенденций, связанную с общим состоянием системы экономических отношений, и субъективную, связанную с конкретными решениями и действиями различных ветвей, органов и уровней государственной власти.

Одной из трудных и важных проблем экономической реформы является дальнейшее совершенствование налоговых взаимоотношений налогоплательщиков с бюджетами всех уровней. При этом налоги призваны стать в руках органов власти основным инструментом государственного регулирования экономики, формирования бюджетов всех уровней, стимулирования научно-технического прогресса. Однако действующая налоговая система является малоэффективной и вряд ли в состоянии выполнять на должном уровне свои функции.

В ходе продолжающейся налоговой реформы большое внимание уделяется снижению (перераспределению) налогового бремени. В то же время неразрешенными остаются многие системные вопросы, в основном касающиеся налогоплательщиков и их взаимоотношений с государством. В связи с этим налоговая система, в целом обеспечивая финансирование бюджетных потребностей, должна быть не обременительной для субъектов экономической деятельности и не препятствовать повышению их конкурентоспособности и росту дедовой активности, что отмечается и в Бюджетном послании Президента РФ Федеральному собранию.

Дальнейшее реформирование налоговой системы РФ предопределяется следующими проблемами в различных сферах экономической жизни страны.

В сфере налогового регулирования на уровне макроэкономики очевидно отсутствие реальных рычагов налогового стимулирования. Так, например, не получил должного развития инвестиционный налоговый кредит.

Инвестиционный налоговый кредит – это форма изменения срока исполнения налогового обязательства, при которой налогоплательщику предоставляется возможность уменьшить платежи по налогу на прибыль организации с последующей уплатой суммы кредита и процентов.

В РФ предоставляется на срок от 1 года до 5 лет по налогу на прибыль организации, а также по региональным и местным налогам. Проценты на сумму кредита определяются по ставке, не менее одной второй и не превышающей три четвертых ставки рефинансирования Центрального банка России. В случае если организация включена в реестр резидентов зоны территориального развития, то срок предоставления инвестиционного налогового кредита может быть увеличен до 10 лет, а процентная ставка будет составлять - 0%.

Обобщение опыта применения этого института за последние пять лет свидетельствует о необходимости одновременного принятия ряда законодательных актов по ликвидации бюрократических барьеров при получении такого кредита, созданию механизмов судебного контроля за органами, в чьей компетенции находится принятие решений о предоставлении кредита; по обеспечению возврата получаемых средств. Кроме того, перечень предоставляемых льгот должен устанавливаться исходя из приоритетов экономической политики и исключать возможности злоупотреблений.

Несмотря на отмену ряда налогов и снижение налоговых ставок, уровень налоговой нагрузки можно оценивать как высокий. Это во многом объясняется формальным исключением из списка налогов платежей фискального характера (таможенные пошлины и сборы, экологические платежи, социальные платежи, платежи в отрасли связи и другие отраслевые платежи), а также большими издержками на «помощь в налоговом администрировании» (много времени у налогоплательщиков занимает заполнение налоговых форм, ведение налогового учета и т.д.).

Декодификация фискальных платежей не соответствует целям налоговой реформы и ухудшает положение компаний, поскольку снижает уровень защиты от неправомерных действий государственных органов. Чтобы получить реальную картину, расчет налоговой нагрузки необходимо производить после инвентаризации всех платежей фискального характера.

В сфере финансового планирования на уровне компаний по-прежнему злободневным остается вопрос о неясности и противоречивости норм налогового законодательства, отсутствии единообразной практики его применения.

Кроме того, нестабильность законодательства, риск пересмотра налогообложения конкретных ситуаций налоговыми органами или судами «задним числом», отсутствие возможности заранее выяснить окончательную конкретную позицию официальных органов по тому или иному важному для налогоплательщика вопросу также отрицательно сказывается на развитии компаний.

Многие «дыры» в Налоговом кодексе РФ - результат недоработок или ошибок законодателей. При этом судам приходится заниматься исправлением этих ошибок. Думается, что с целью анализа и обобщения судебной практики, выработки рекомендаций по применению налогового законодательства в наиболее важных и сложных ситуациях был создан при Верховном Суде РФ экспертно-консультативный совет с участием представителей исполнительной и законодательной власти, бизнеса и науки.

Учитывая сложившиеся условия неопределенности законодательства, может, стоило бы предусмотреть возможность не привлечения налогоплательщика к ответственности в случае неправильного понимания им налогового законодательства, перехода от практики сбора пеней и штрафов к налоговой профилактике. Для этого следует закрепить право налогоплательщиков с превентивными целями оспаривать разъяснения финансовых и налоговых органов в суде.

Кроме того, отсутствие четких критериев и механизмов разграничения правомерной налоговой оптимизации и противоправного уклонения от уплаты налога и, как следствие, неограниченное их толкование чиновниками и судьями нельзя признать фактором, стабилизирующим работу компаний. Зарубежный опыт свидетельствует, что такие критерии необходимы. Поэтому следует как можно скорее приступить к их разработке, широкому обсуждению и закреплению в налоговом законодательстве. Нужно также прописать особую процедуру и последствия пересмотра деятельности и статуса налогоплательщиков для целей налогообложения.

В сфере налогового контроля и защиты прав налогоплательщиков на первый план выходят задачи регламентации процедур налоговых проверок. Известны факты, когда формально правомерные требования налоговых органов при проведении налоговых проверок и других мероприятий налогового контроля приводили к тому, что запрашивалось неоправданно большое количество документов, проверки затягивались, выездные проверки проводились под видом камеральных, а повторные – с целью исправления ошибок нижестоящих органов и т.д. Поэтому основное внимание должно быть уделено подготовке предложений по совершенствованию положений Налогового кодекса РФ о налоговом контроле с учетом соблюдения баланса публичных и частных интересов, изучения зарубежного опыта.