Файл: Федеральные налоги с юридических лиц и их экономическое значение (Анализ налогов, взимаемых с юридических лиц).pdf

На основании постановления Конституционного Суда РФ от 15 июля 1999 г. N 11-П «По делу о проверке конституционности отдельных положений Закона РСФСР «О Государственной налоговой службе РСФСР» и Законов Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» и «О федеральных органах налоговой полиции» неопределенность правового содержания законодательной нормы противоречит общеправовым принципам юридической ответственности. Неопределенность содержания правовой нормы допускает возможность неограниченного усмотрения в процессе правоприменения и неизбежно ведет к произволу, и, следовательно - к нарушению принципов равенства, а также верховенства закона;

1. Принцип обязательности уплаты налогов и сборов - каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании равенства и всеобщности налогообложения. При установлении налогов должна учитываться фактическая способность налогоплательщика к уплате данного налога;
2. Принцип недискриминационного характера налогов и сборов - налоги и сборы не могут различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев. Также, нельзя устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала;
3. Принцип экономической обоснованности предполагает, что налоги и сборы имеют экономическое основание и не могут быть произвольными. Кроме того, недопустимы налоги и сборы, которые препятствуют реализации гражданами своих конституционных прав. Нельзя устанавливать налоги и сборы, которые нарушают единое экономическое пространство Российской Федерации и прямо или косвенно ограничивают свободное перемещение товаров (работ, услуг) или финансовых средств в пределах территории Российской Федерации, либо создают или ограничивают препятствия не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и предприятий;
4. Принцип установления всех элементов налогообложения, при котором все элементы налогообложения определяются при установлении налогов. Акты законодательства о налогах и сборах формулируются так, чтобы каждый знал точно, какие налоги и сборы, когда и в каком порядке он должен платить;
5. Обеспечение единого экономического пространства Российской Федерации. Конституционный принцип единства экономического пространства, свободного перемещения товаров, услуг и финансовых средств, поддержки конкуренции, свободы экономической деятельности установлен ч. 1 ст. 8 Конституции РФ. Установление налогов, которые препятствуют развитию единого экономического пространства путем ограничения объема перемещаемых из одного субъекта Федерации в другой товаров, либо взимания налогов с налогоплательщиков иных регионов, является незаконным;
6. Все сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах трактуются в пользу налогоплательщика. На основании этого при рассмотрении налоговых споров, которые основаны на различной трактовке налоговыми органами и налогоплательщиками норм законодательства о налогах и сборах, судам необходимо давать свою оценку при определенности соответствующей нормы.

1.2 Основные налоги, уплачиваемые юридическими лицами

Налоговая система - это совокупность разных видов налогов, в построении и исчислении которых реализуются определенные принципы. Под налоговой системой в Российской Федерации понимается комплекс налогов, сборов и других налоговых платежей, вводимых федеральным законодательством РФ, а также нормативно-правовыми актами регионов и органов местного самоуправления. Кроме того, налоговая система РФ строго регламентированная совокупность обязательных платежей, которые обладают сходными признаками (все налоги имеют объект налогообложения, налоговую базу, ставки, налоговые периоды и т.п.).

В Российской Федерации налоговая система состоит из 3 уровней:

1) федеральные;

2) региональные;

3) местные.

Вышеуказанные уровни - федеральные, региональные и местные налоги и сборы, устанавливаются на российской территории и закреплены в ст. 13-15 НК РФ. Федеральные, региональные и местные налоги и сборы, которые не предусмотрены НК РФ, устанавливаться не могут. Кроме того, федеральные, региональные и местные налоги и сборы могут отменяться только Налоговым кодексом.

Специальные налоговые режимы устанавливаются Налоговым кодексом и применяются в случаях и порядке, которые предусмотрены Налоговым кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах. Специальные налоговые режимы могут быть установлены также федеральными законами, принятыми в соответствии с Налоговым кодексом, предусматривающими проведение экспериментов по установлению специальных налоговых режимов.

Специальные налоговые режимы могут предусматривать особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов, которые предусмотрены  ст. 13-15 НК РФ.

К специальным налоговым режимам относятся:

1. система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);
2. упрощенная система налогообложения;
3. система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;
4. система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции;

1. патентная система налогообложения;

1. налог на профессиональный доход (в порядке эксперимента).

Налоги и сборы, которые установлены НК РФ и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации, если иное не предусмотрено законом, считаются федеральными налогами и сборами.

К федеральным налогам и сборам относятся:

1. налог на добавленную стоимость;
2. акцизы;
3. налог на доходы физических лиц;
4. единый социальный налог;
5. налог на прибыль организаций;
6. налог на добычу полезных ископаемых;
7. налог на наследование или дарение;
8. водный налог;
9. сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;
10. государственная пошлина.

Налоги, которые установлены НК РФ и законами субъектов РФ о налогах и сборах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ, если иное не предусмотрено законом, считаются региональными налогами.

Региональные налоги вводятся в действие и прекращают свое действие на территориях субъектов РФ в соответствии с НК РФ и законами субъектов РФ о налогах и сборах. В случае установления региональных налогов законодательными органами государственной власти субъектов РФ, элементы налогообложения определяются в порядке и пределах, которые предусмотрены НК РФ, а именно: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов. НК РФ определяет иные элементы налогообложения по региональным налогам и налогоплательщикам.

Также могут устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения с помощью законодательных органов государственной власти субъектов РФ законами о налогах и сборах в порядке и пределах, которые предусмотрены НК РФ.

К региональным налогам относятся:

1. налог на имущество организаций;
2. налог на игорный бизнес;
3. транспортный налог.

Налоги, которые установлены НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и сборах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований, признаются местными налогами.

Они вводятся в действие и прекращают свое действие на территориях муниципальных образований в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и сборах.

Местные налоги, сборы, а также льготы по их уплате на основании ст. 39 Федерального закона «Об общих принципах организации местного самоуправления» устанавливаются представительными органами местного самоуправления самостоятельно.

Население, путем проведения местного референдума, или представительные органы местного самоуправления с учетом мнения населения могут предусматривать разовое добровольное внесение гражданами средств для финансирования решения вопросов местного значения.

Налог на имущество физических лиц и земельный налог устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов поселений (муниципальных районов), городских округов о налогах и НК РФ и обязательны к уплате на территориях соответствующих поселений и городских округов.

Налог на имущество физических лиц и земельный налог вводятся в действие и прекращают действовать на территориях поселений, городских округов в соответствии с нормативными правовыми актами представительных органов поселений (муниципальных районов), городских округов о налогах и НК РФ.

В Москве и Санкт-Петербурге местные налоги устанавливаются законами указанных субъектов РФ о налогах и НК РФ и обязательны к уплате на территориях упомянутых субъектов РФ. Местные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга. В соответствии с НК РФ и законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга местные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях указанных субъектов РФ.

Представительными органами муниципальных образований (законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) при установлении местных налогов определяются в пределах и порядке, которые предусмотрены НК РФ, следующие элементы налогообложения: порядок и сроки уплаты налогов, налоговые ставки. НК РФ определяются прочие элементы налогообложения по местным налогам и налогоплательщики.

Кроме того, представительными органами муниципальных образований (законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) законодательством о налогах и сборах в порядке и пределах, которые предусмотрены НК РФ, могут устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения.

К местным налогам относятся следующие налоги:

1. земельный налог;
2. налог на имущество физических лиц.

 1.3. Направления развития системы налогообложения юридических лиц

Выделяются следующие направления, по которым предполагается развить налоговую политику в среднесрочной перспективе:

1. Контроль за трансфертным ценообразованием. Усиление контроля со стороны государства обусловлено применением различных схем по минимизации налогов с корпораций путем манипулирования ценами по сделкам в операциях между контролируемыми или связанными лицами, при использовании регистрации одной из сторон сделки в юрисдикции с пониженным налогообложением, применением специальных и особых налоговых режимов, наличие убытков по данным налогового и бухгалтерского учета, незаконную ликвидацию предприятия-налогоплательщика. В целях необходимости решения задач по контролю изменены ст. 20, 40 НК РФ путем введения в законодательство РФ:

- порядка определения долей прямого и косвенного участия организации для определения взаимозависимости и аффилированности лиц;

- открытого расширенного перечня взаимозависимых и аффилированных лиц в сравнении с действующей редакцией;

- института предварительных соглашений о ценообразовании между организациями, заключающими сделку, и налоговыми органами;

- уточненные критерии сопоставимости и идентичности товаров, работ, услуг, условий их сопоставимости.

1. Налогообложение уплачиваемых дивидендов производить по 0 ставке по налогу на прибыль, в целях создания благоприятного инвестиционного климата, если они получены российским предприятием от предприятия, в котором доля участия не менее 50%.
2. Обязательная необходимость регулирования налогообложения контролируемых иностранных компаний на постоянной основе – предполагается ввести в обязанность российским предприятиям указывать все свои аффилированные компании в налоговых декларациях, а также сведения о его доли в контролируемой иностранной компании и уплате налога с соответствующей доли нераспределенного дохода этого предприятия.
3. Понятие резидентства юридических лиц планируется ввести в налоговое законодательство на основе критерия «места управления», «резидентства участников  юридического лица, владеющих контрольным пакетом в этом лице».
4. При исчислении налога на прибыль планируется введение института консолидированной налоговой отчетности.
5. Налог на добавленную стоимость планируется совершенствовать с помощью введения системы регистрации лиц в качестве налогоплательщиков НДС. Осуществлено создание отдельной системы регистрации лиц в качестве налогоплательщиков НДС, в рамках которой лицам присваиваются отдельные идентификационные номера налогоплательщиков НДС, в обязательном порядке указываемые на счете-фактуре.
6. По ставкам акцизов проведена индексация.
7. Проведение совершенствования налогообложения предприятий при совершении операций с ценными бумагами путем: