Файл: Годовая бухгалтерская отчетность организации: состав, характеристика и взаимосвязь форм отчетности..pdf

Все остальные положения более детально рассматриваются характеристику отдельных видов имущества и обязательств организаций, порядок их отражения в бухгалтерском учете, оценки при составлении бухгалтерской отчетности.

На третьем уровне нормативного регулирования находятся методические рекомендации, к числу которых относятся указания, инструкции и другие подобные документы, касающиеся отдельных аспектов организации и ведения бухгалтерского учета, в частности, по вопросам учета затрат, имущества, составления бухгалтерской отчетности. Документы данного уровня утверждаются Минфином России на основе изучения и учета особенностей отраслевой специфики и видов деятельности организаций.

К ним относятся:

- О формах бухгалтерской отчетности организаций. Приказ Минфина России от 02.07.2010 № 66н с изменениями от 04.12.2012 № 154н;

- Об особенностях бухгалтерской отчетности негосударственных пенсионных фондов. Приказ Минфина России от 10 января 2007 г. № 3н;

- Порядок публикации годовой бухгалтерской отчетности открытыми акционерными обществами, утвержден приказом Минфина России от 28 ноября 1996 г. № 10;

- Методические рекомендации по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности, утверждены приказом Минфина России от 30 декабря 1996 г. № 112, с изменениями 12 мая 1999 г. № 36н, от 24.12.2010 N 187н и др.

Нормативные акты и методические указания по бухгалтерскому учету, издаваемые органами, которым федеральными законами предоставлено право регу­лирования бухгалтерского учета, не должны противоречить нормативным актам и методическим указаниям Министерства финансов России.

На четверном уровне находятся рабочие документы самой организации, касающиеся отдельных вопросов ведения бухгалтерского учета с учетом особенностей этой организации. Обычно в их состав входят:

- положение (приказ) об учетной политике организации, в которой определяются способы и методы бухгалтерского учета и оценки активов и пассивов, которые будут использованы в организации в течение календарного года. Также данный документ должен содержать рабочий план счетов бухгалтерского учета, сформированный на основе типового Плана счетов бухгалтерского учета с учетом особенностей самой организации;

- прочие рабочие документы, отражающие порядок ведения учета отдельных видов имущества и обязательств, затрат на осуществление деятельности организации;

- иные документы, в которых могут быть отражены отдельные аспекты организации бухгалтерского учета в организации..

1.3 Взаимосвязь форм бухгалтерской (финансовой) отчетности организации

Отчетным формам бухгалтерской отчетности присуща логическая и информаци­онная взаимосвязь. Сущность логической связи состоит во взаимном дополне­нии отчетных форм, их разделов и статей. Отдельные наиболее важные статьи баланса детализируют в сопутствующих формах.

Например, балансовую статью «Нематериальные активы» детализируют в раз­деле I приложения к балансу по форме № 5. Статью «Основные средства» рас­шифровывают в этом же приложении. Расшифровку других показателей баланса можно найти в других разделах формы № 5, Главной книге и журналах-ордерах бухгалтерии предприятия.

Логические связи дополняют информационными данными, предоставленными контрольными соотношениями между отдельными показателями отчетных форм (рисунок 1).

Взаимосвязь форм бухгалтерской отчетности

Отчет о финансовых результатах (форма № 2)

Отчет об изменениях капитала (форма № 3)

Отчет о движении денежных средств (форма № 4)

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах (форма № 5)

Нематериальные активы

Основные средства

Финансовые вложения

Дебиторская и кредиторская задолженность

Бухгалтерский баланса (форма № 1)

Актив

Пассив

I. Внеоборот-ные активы

III. Капитал и резервы

IV Долгосроч-ные обязательства

V Кратко-срочные обязательства

II. Оборотные активы

Рисунок 1 – Схема информационных связей форм бухгалтерской отчетности [21]

Значение этих контрольных соотношений поможет лучше разобраться в струк­туре отчетности, проверить правильность ее составления.

Кратко рассмотрим взаимосвязи между отчетными формами.

Связь 1. Нераспределенная (чистая) прибыль приводится в бухгалтерском ба­лансе (раздел III), отчете о финансовых результатах (форма № 2) и отчете об измене­ниях капитала (раздел I). Кроме того, в форме № 2 показывают факторы, под дей­ствием которых сложился данный финансовый результат.

Связь 2. Конечное сальдо отложенных налоговых активов и отложенных нало­говых обязательств показывают в бухгалтерском балансе (разделы I и IV) и в от­чете о финансовых результатах.

Связь 3. Долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения общей суммой отражают в бухгалтерском балансе (разделы I и II), а их расшифровку по видам вложений приводят в приложении к балансу по форме № 5 (в разделе «Финансо­вые вложения»). В справочном разделе формы № 5 эмиссионные ценные бумаги (акции и облигации) показывают по текущей рыночной стоимости.

Связь 4. Дебиторскую задолженность по отдельным видам на начало и конец отчетного периода отражают в бухгалтерском балансе (раздел II), а подробная расшифровка ее статей представлена в форме № 5 (в разделе «Дебиторская и кре­диторская задолженность»).

Связь 5. Кредиторскую задолженность по ее отдельным элементам на начало и конец отчетного периода приводят в бухгалтерском балансе (раздел V), а под­робная расшифровка ее статей дана в форме № 5 (в разделе «Дебиторская и кре­диторская задолженность»).

Связь 6. Капитал и резервы по их видам находят отражение в бухгалтерском балансе (раздел III), а их движение за отчетный период — в отчете об изменениях капитала (раздел I). В данном отчете (форма 3) раскрывают факторы, повыша­ющие и понижающие размер собственного капитала предприятия.

Связь 7. Общую сумму резервного капитала на начало и конец отчетного перио­да приводят в бухгалтерском балансе (раздел III), а подробная расшифровка фи­нансовых резервов по их видам представлена в отчете об изменениях капитала (раздел «Резервы»).

Связь 8. Общая сумма доходных вложений в материальные ценности на начало и конец отчетного периода в бухгалтерском балансе (раздел I) аналогична сумме по данной статье, показанной в приложении к балансу по форме № 5 (раздел «До­ходные вложения в материальные ценности»). В приложении к балансу дают рас­шифровку этой статьи и приводят амортизацию доходных вложений в матери­альные ценности.

2 Порядок формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности в соответствии с МСФО

2.1 Принципы формирования финансовой отчетности в соответствии с МСФО

Международные стандарты финансовой отчетности также содержат принципы ее формирования, к которым относятся:

1) Принцип начисления (accrual basis), предполагающий отражение хозяйственных операций в момент их совершения, независимо от момента поступления или выплаты денежных средств или проведения других расчетов по этим операциям;

2) Принцип непрерывности деятельности (going concern) предполагает осуществление нормальной хозяйственной деятельности компании в перспективе;

3) Достоверность (reliability) предполагает отсутствие в отчетности существенных ошибок и искажений, а сама отчетность имеет беспристрастный характер. Для достоверной отчетности обязательным является соответствие следующим требованиям:

- Правдивое представление (faithful representation), основанное на отражении информации в отчетности на условии максимальной честности ее составителей, а также на предположении об отражении в ней реально произошедших фактов хозяйственной деятельности с использованием объективной оценки событий со стороны пользователей отчетности;

- Приоритет содержания над формой (substance over form) основанный на отражении операций с учетом их экономического содержания и правовой формы;

- Нейтральность (neutrality), предполагающая, что при составлении отчетности отсутствовала предвзятость со стороны составителей, их желания за счет внесения корректировок в представление информации повлиять на принимаемые пользователями на ее основе решения;

- Осмотрительность (prudence), связанная с исключением фактора неопределенности в вопросах рассмотрения и понимания представленной в отчетности информации;

- Полнота (completeness), основанная на отражении в отчетности наиболее существенных для пользователей фактов хозяйственной деятельности компании, произошедших в течение отчетного периода;

4) Сопоставимость (comparability), предполагающая формирование показателей отчетности в течение нескольких периодов на основе одних и тех же принципов.

5) Существенность (materiality), предполагающая, что в отчетности раскрытию подлежит наиболее существенная для пользователей информация, наиболее значимые показатели, важные с точки зрения собственников и инвесторов [20, c. 102].

2.2 Состав и содержание бухгалтерской (финансовой) отчетности в соответствии с МСФО

Разработка международных стандартов отчетности была начата в 1973 г. с создания Комитета по международным стандартам, в состав которого вошли профессиональные бухгалтерские организации девяти стран: Великобритании, США, Канады, Германии, Франции, Нидерландов, Австралии, Мексики и Японии.

Порядок определения структуры и содержания каждой из статей форм отчетности предусмотрен в международном стандарте финансовой отчетности «Первое применение МСФО (IFRS 1)» (МСФО-1), пересмотренным в 2003 году и вступившим в сил с 2004 года.

Целью данного стандарта является раскрытие основных требований к содержанию финансовой отчетности, которые направлены на обеспечение сравнимости информации, содержащейся в финансовых отчетах.

В отличие от российской практики МСФО предусматривает разделение статей баланса на три группы: активы, обязательства и капитал.

МСФО (IAS) 1, в отличие от российской практики, не содержит строгой формы баланса, указывая на необходимость раскрытия минимального числа статей, отраженных в таблице 1.

Таблица 1 - Минимальное содержание статей баланса по МСФО [16, c. 64]

Также в МСФО отсутствует формальное требование подразделения как активов, так и обязательств на краткосрочные и долгосрочные.

В то же самое время в них содержатся критерии отнесения активов к оборотным, среди которых установлены следующие признаки для этих объектов:

- обязательная реализация в течение одного операционного цикла;