Файл: Попроцессный метод учета затрат и калькулирования себестоимости.pdf

Выбор калькуляционной единицы зависит от особенностей производства и выпускаемой продукции (оказываемых услуг, выполняемых работ). Могут использоваться натуральные единицы (штуки, тонны, метры и т.д.); условно-натуральные единицы (например, в обувной промышленности - 100 пар обуви определенного типа, в литейном производстве – тонна литья определеннного вида); единицы времени (часы, машино-часы, человеко-дни); единицы работы - одна тонна перевезенного груза. Из этого множества калькуляционных единиц для калькулирования используется один измеритель, который рассматривается как основной. Условно-натуральные единицы могут применяться при калькулировании промежуточных продуктов.

3)Выбор метода распределения косвенных расходов чрезвычайно важен для правильного расчета себестоимости единицы продукции (работ, услуг). Он производится предприятием самостоятельно, записывается в учетной политике и является неизменным в течение всего финансового года.

4)Разграничение затрат по периодам. При этом необходимо руководствоваться принципом начисления. Его сущность состоит в том, что операции отражаются в бухгалтерском учете в момент их совершения и не увязываются с денежными потоками. Доходы и расходы, полученные (понесенные) в отчетном периоде, считаются доходами и расходами этого периода независимо от фактического времени поступления (или выплаты) денежных средств.

5)Раздельный учет по текущим затратам на производство продукции и по капитальным вложениям. Данный принцип нашел свое отражение в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (п. 11).

6)Выбор метода учета затрат и калькулирования. Под методом учета затрат на производство понимают совокупность приемов документирования и отражения производственных затрат в системе бухгалтерских счетов и регистров в целях определения себестоимости единицы продукции, работ, услуг. Существуют различные методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. Их применение определяется особенностями производственного процесса, характером производимой продукции (оказываемых услуг), ее составом, способом обработки.

Метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, работ, услуг организация выбирает самостоятельно, учитывая отраслевую принадлежность организации, ее размеры, организационную структуру, применяемую технологию производства, объем и ассортимент производимой продукции и т.п. Необходимо, чтобы выбранный организацией метод обеспечивал возможность группировки затрат по отдельным объектам учета, текущего контроля за затратами на производство, а также возможность реализации важнейшего принципа управленческого учета - управления себестоимостью по отклонениям.

---

1.3 Классификация затрат

Для правильной организации учета затрат на производство по объектам планирования и учета, обоснованного нормирования, планирования, организации контроля за затратами, проведения детального анализа с целью принятия необходимых управленческих решений, связанных с эффективностью использования ресурсов организации проводят классификацию затрат.

По составу затраты подразделяются на:

1) одноэлементные. Одноэлементныминазываются затраты, состоящие из одного элемента — материалы, заработная плата, амортиза­ция и др.

2) комплексные. Комплексныминазываются затраты, состоящие из не­скольких элементов, например, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, в состав которых входит зара­ботная плата соответствующего персонала, амортизация зда­ний и другие одноэлементные затраты.

По экономическому содержанию затраты классифициру­ют по:

1) экономическим элементам. В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» для всех предприятий установлен единый перечень экономичес­ки однородных видов затрат: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация и прочие затраты.

2) статьям калькуляции.На производственных предприятиях данная группировка затрат является основной, но ее содержание, исходя из спе­цифики каждой отрасли производства, дифференцируется в соответствии с отраслевыми инструкциями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции.

По местам возникновениязатраты группируются и учи­тываются по производствам, цехам, участкам, отделам, бригадам и другим структурным подразделениям предпри­ятия, т. е. по центрам затрат.Такая группировка затрат способствует ведению учета по этапам производственного процесса (передел, стадия, фаза, процесс) и обеспечивает определение себестоимости продукции и орга­низацию внутрифирменного расчета. Данная группировка затрат напрямую зависит от организационной структуры предприятия.

По отношению к объему производства затраты подразделяются на:

1) переменные. Переменными называются затраты, величина которых изменяется вместе с изменением объема производства. К ним относят расход сырья и материалов, топлива и энергии на технологические цели, заработную плату производственных рабочих и др.

2) постоянные. К постояннымотносят затраты, величина которых не изменяется при изменении объема про­изводства. К ним относятся общецеховые и общехозяйствен­ные расходы и др.

---

3) смешанные. В составе общепроизводственных, общехозяйствен­ных и коммерческих расходов есть как переменные, так и постоянные составляющие затрат. Например, месячная пла­та за телефон включает постоянную сумму абонентской пла­ты и переменную часть, которая зависит от количества и длительности междугородних и международных телефонных разговоров.

В зависимости от роли в технологическом процессе затраты делятся на:

1) основные. Основными называются расходы, непосредственно связанные с технологическим процессом изготовления продукции. К ним относятся затраты, входя­щие в состав цеховой производственной себестоимости изде­лий (стоимость сырья, материалов и полуфабрикатов, веще­ственно входящих в продукт; расходы на оп­лату труда производственных рабочих и отчисления на соци­альные нужды; расходы по эксплуатации производственных машин и оборудования и др.).

2) накладные. Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием производства, реализацией продукции и управлением. Они состоят из комплексных об­щехозяйственных и коммерческих расходов.

По способу включения в себестоимость продукции затраты подразделяются на:

1) прямые. Прямыми являются расходы на производство конкретно­го вида продукции. Они непосредственно относятся на себестоимость изделия. К ним относятся затраты сырья, материалов, заработная плата про­изводственных рабочих и др.

2) косвенные. Косвенные расходы связаны с выпуском нескольких ви­дов продукции, например затраты на управление и обслу­живание производства.Косвенные расходы сначала собираются на соответствую­щих собирательно-распределительных счетах, а затем вклю­чаются в себестоимость конкретных изделий с помощью спе­циальных расчетов распределения.

В зависимости от целесообразности затраты делятся на:

1) эффективные - это производительные затраты, в ре­зультате которых получают доходы от реализации тех видов продукции, на выпуск которых они были произведены.

2) неэффективные - это затраты непроизводительного характера, в результате которых не будут получены доходы, так как не будет произведен продукт. К ним относятся по­тери от брака, простоев, недостачи и порча товарно-матери­альных ценностей и др.

С предыдущей группировкой тесно взаимодействует груп­пировка затрат на:

1) планируемые.К планируемым относятся производительные расходы предприятия, обусловленные его хозяйственной деятельно­стью и предусмотренные сметой затрат на производство. Они, в соответствии с нормами, нормативами, лимитами и смета­ми, включаются в плановую себестоимость продукции.

---

2) непланируемые - это непроизводительные расходы, которые не вытекают из нор­мальных условий хозяйственной деятельности. Эти расходы считаются прямыми потерями и потому в смету затрат на производство не включаются. Они отражаются только в фак­тической себестоимости товарной продукции.

1.4Сущность и область применения попроцесcного метода учета затрат

Попроцесcный метод калькулирования применяется в добывающих отраслях промышленности (угольной, горнорудной, газовой, нефтяной, лесозаготовительной и др.) и в энергетике. Кроме того, он может использоваться в перерабатывающих отраслях с простейшим технологическим циклом производства (например, в цементной промышленности, на предприятиях по производству асфальта, строительных материалов и др.).

Все вышеперечисленное характеризуется массовым типом производства, непродолжительным производственным циклом, ограниченной номенклатурой выпускаемой продукции (оказываемых услуг), единой единицей измеренияи калькулирования, полным отсутствием либо незначительными размерами незавершенного производства. В итоге выпускаемая продукция (оказываемая услуга) является одновременно и объектом учета затрат, и объектом калькулирования.

Сущность попроцессного метода заключается в том, что прямые и косвенные издержки производства учитываются по статьям калькуляции на весь выпуск продукции. Процесс накопления затрат идет параллельно процессу производства. По окончании отчетного периода средняя себестоимость продукции (работы, услуги) определяется делением суммы всех издержек производства (в целом по итогу и по каждой статье) на количество готовой продукции за этот же период.

 Сложность  данной системы калькулирования определяется количеством производственных процессов (стадий) в технологическом цикле, через которые проходит обработку массовая продукция, а также объемом незавершенного производства и широтой номенклатуры продукции, требующими раздельного учета. В данных условиях производства изделие переходит от одного процесса к другому, пока не будет полностью готово.

Существует три различных способа организации движения продукции, связанного с попроцессной калькуляцией затрат:

1) Последовательное перемещение. При последовательномперемещении каждый продукт подвергается одинаковой серии  операций. В текстильной промышленности, например, фабрика обычно имеет прядильный цех и цех окраски. Пряжа из прядильного цеха поступает в цех окраски, а затем на склад готовой продукции.

---

2) Параллельное перемещение. При параллельном перемещении отдельные  виды работ выполняются одновременно, а затем в определенном процессе сходятся в единую цепочку.Такая схема применяется в производстве консервированных продуктов питания. Так, при изготовлении фруктовых смесей разные виды фруктов очищаются от кожуры и перерабатываются одновременно на разных производственных участках. После этого на заключительных этапах переработки и консервирования они смешиваются и поступают на склад готовой продукции.

3) Избирательное перемещение.При  избирательном перемещении продукция проходит технологические ряды внутризаводских подразделений, каждый из которых построен в соответствиис требованиями, предъявляемыми к конечному продукту. При мясопереработке, например, часть мяса после забоя поступает на мясорубку и упаковку, а затем на склад готовой продукции. В то же самое время другая часть проходит обработку копчением, затем упаковывается и поступает на склад.

В некоторых производствах продукция создается в одном процессе, который трудно, невозможно или нецелесообразно делить на отдельные подпроцессы. В данном случае метод калькулирования трансформируется в однопроцессный, но это не меняет его сути: процесс накопления затрат идет параллельно производственному процессу.

Попроцессное калькулирование имеет как ряд преимуществ, так и определенные недостатки.

К числу преимуществданного метода можно отнести следующее. Как правило, сбор затрат при попроцессном методе требует меньше усилий и более экономичен. Тот факт, что затраты при попроцессном методе собираются за период, а не относятся на конкретный заказ, позволяет иметь некоторый запас времени в деятельности счетных работников и предоставляет промежуточные базы для сопоставления затрат. Усредненные единицы продукции более доступны при условииоднородности этих средних величин. Потоки затрат легко прослеживаются на бухгалтерских счетах, существуют более четкие границы между разделением ответственности.Отнесение накладных расходов на цехи или процессы может быть сделано на более точной базе, чем это возможно при позаказной системе.

Говоря о недостаткахпопроцессного калькулирования, следует отметить, что усреднение затрат, принятое при попроцессном методе, иногда приводит к неточностям в расчетах (когда продукт или составляющие его материальные компоненты не полностью однородны). Когда предприятие производит несколько видов продукции, где различные продукты производятся из нескольких материалов и на различном оборудовании, пропорциональное распределение элементов затрат на отдельные продукты часто бывает весьма сложной процедурой. Запасы незавершенного производства должны оцениваться по степени завершенности, и эта оценка влечет за собой неточности в последующих расчетах.

---