Файл: Бухгалтерский баланс организации: порядок составления и аналитические возможности (изучение бухгалтерского баланса и анализа финансового состояние предприятия).pdf

Счета вспомогательных производств концентрируют затраты, основная часть которых должна быть отнесена на основное производство. В некоторых хозяйствах такие счета тоже закрывают ежемесячно или ежеквартально, и тем не менее в декабре возникает необходимость уточнения некоторых сумм и опять же закрытия этих счетов. Такие операции приходится делать по результатам инвентаризации, в том числе по расчетам с поставщиками и подрядчиками, прочими дебиторами и кредиторами.^[22]

После закрытия собирательно-распределительных счетов и счетов вспомогательных производств можно исчислить себестоимость продукции основного производства, закрыть эти счета и уточнить результаты на счетах продаж и прочих доходов и расходов. Это завершение бухгалтерской работы за год.

При закрытии счетов их сальдо переносят на другие счета.

Кроме закрытия счетов производят заключение ряда счетов. При этом сальдо таких счетов переносят на другую сторону счета, то есть определяют конечное сальдо и записывают его в качестве начального остатка в регистр следующего отчетного периода.

До закрытия счетов следует провести ряд подготовительных работ. В первую очередь руководители планово-финансовой службы предприятия проводят инструктивное совещание по вопросу порядка, сроков и содержания отдельных этапов работы. При этом устанавливаются состав инвентаризационных комиссий, сроки проведения инвентаризаций и др.

Прежде чем закрывать счета бухгалтерского учета:

производят все текущие бухгалтерские записи включительно по 31 декабря. На практике обычно большинство хозяйственных операций завершают по состоянию на 20 декабря. Оплату труда начисляют тоже по эту дату, кроме работников на повременной оплате, которым оплату начисляют за полный месяц. Дояркам и другим работниками животноводства объем продукции берут авансом. Персоналу на строительных и ремонтных работах начисления делают по 20 декабря. Включительно по 31 декабря учитывают кассовые и банковские операции, операции по продаже продукции, работ и услуг, прочим доходам и расходам, и некоторые другие;

по результатам инвентаризации на основании акта инвентаризационной комиссии и приказа (распоряжения) руководителя приходуют выявленные излишки и списывают по назначению недостачи – на затраты производства, на виновных лиц, на финансовые результаты, на увеличение стоимости остатков товарно-материальных ценностей, и так далее;

проверяют полноту и правильность записей на всех счетах и составляют предварительный (пробный) баланс, получая при этом исходные показатели;

для закрытия операционных счетов сверяют обороты и остатки аналитических счетов сданными синтетических счетов и предварительного баланса.

В предварительном балансе выводят развернутое сальдо по счетам, которые предстоит закрыть или по которым сальдо вообще выводят развернуто. Это счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29

«Обслуживающие производства и хозяйства», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», и другие.

Для составления заключительного баланса необходимо закрыть полностью следующие счета:

25 «Общепроизводственные расходы»;

26 «Общехозяйственные расходы»;

28 «Брак в производстве»;

29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;

90 «Продажи»;

91 «Прочие доходы и расходы»;

99 «Прибыли и убытки».

Кроме затрат незавершенного производства полностью списывают затраты на аналитических счетах к счетам:

08 «Вложения во внеоборотные активы»;

20/1 «Растениеводство»;

20/2 «Животноводство»;

20/3 «Промышленные производства»;

23 «Вспомогательные производства»;

97 «Расходы будущих периодов».^[23]

Отличительной чертой бухгалтерского учета является оценка хозяйственных средств по их себестоимости. Таким образом, до закрытия счетов, то есть в предварительном балансе, затраты вспомогательных производств включены в состав затрат основного производства по плановой себестоимости, стоимость семян и кормов собственного производства тоже списана по плановой себестоимости. Готовая продукция, оприходованная по плановой себестоимости, списана в переработку и на счет продаж в той же оценке. По мере закрытия счетов продукция, работы и услуги получают фактическую оценку. После закрытия операционных счетов в заключительном балансе будут отражены остатки по инвентарным, денежным, фондовым и расчетным счетам, по калькуляционным же счетам будут показаны только в размере незавершенного производства, незавершенного строительства, незавершенного ремонта.^[24]

Счета по учету денежных средств, расчетов с организациями и лицами в процессе закрытия счетов не затрагиваются, а на счете 01 «Основные средства» и счетах по учету материальных ценностей только уточняется их стоимость, принятую при оприходовании.

При установлении очередности закрытия счетов учитывают, что полученная в течение года продукция – корма, семена, полуфабрикаты и тому подобное – до конца года расходуют на свои производственные нужды, не говоря о работах и услугах вспомогательных производств, которые в большей своей части потребляются основными производствами.

Поэтому основополагающим принципом при закрытии счетов принят следующий: по закрываемому счету не списываются отклонения на у лее закрытые счета. И еще одно: отклонения по счетам вспомогательных производств на другие вспомогательные производства не списывают, кроме затрат ремонтных мастерских и затрат по ремонту зданий и сооружений. Эти счета закрываются путем списания учтенных затрат на другие счета, включая счета вспомогательных производств.

Таким образом, часть стоимости продукции, работ и услуг на счетах не корректируется и остается в плановой оценке.

Для уменьшения числа таких условностей в первую очередь закрывают счета, имеющие наибольшее число потребителей и наименьшее число встречных затрат, а в последнюю очередь закрывают счета с минимумом потребителей и большим числом встречных затрат.

Постоянными разницами признаются расходы, которые учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль отчетного периода, но не признаются для целей бухгалтерского учета расходами как отчетного, так и последующих периодов. Расходы, не учитываемые для целей налогообложения (за исключением нормируемых) приводят к возникновению постоянное налоговое обязательство (ПНО). ПНО признается в том отчетном периоде, в котором возникло.

Возникновение ПНО отражается проводкой Дт 99/02/3 Кт 68/04/2.

Доходы, не учитываемые для целей налогообложения, приводят к постоянным разницам и образуют постоянный налоговый актив (ПНА) Дт 68/04/2 Кт 99/02/3.

Согласно методике ведения бухгалтерского учета в нашей стране, а также в соответствии с действующим законодательством единым финансовым отчетным годом для всех предприятий, в том числе сельскохозяйственных, является календарный год, который начинается 1 января и заканчивается 31 декабря (включительно). Таким образом, все факты финансово-хозяйственной деятельности предприятий, имевшие место в течение этого периода, должны быть зафиксированы в бухгалтерском учете, оценены, сгруппированы надлежащим образом и в конечном счете отражены в годовой финансовой отчетности.

Закрытие счетов в конце отчетного периода необходимо для определения финансового результата деятельности организации. В бухгалтерском учете отчетным периодом признается месяц.

ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ ПО ДАННЫМ ПАО «РОСТЕЛЕКОМ» ЗА 4 КВАРТАЛА 2018 г.

2.1 Характеристика и планы развития ПАО «Ростелеком»

ПАО «Ростелеком» - национальная телекоммуникационная компания и крупнейший универсальный оператор связи России, обслуживающий более 100 миллионов абонентов в 80 регионах страны. ПАО «Ростелеком» предоставляет высокотехнологичные услуги фиксированной и мобильной связи, широкополосного доступа в Интернет, платного телевидения и облачных решений для частных и корпоративных клиентов. ПАО «Ростелеком» присутствует во всех сегментах рынка услуг связи и охватывает более 34 млн домохозяйств в России.

Данные представлены в таблице 1.

Таблица 1 – Количество абонентов услуг связи

ПАО «Ростелеком»- это безусловный лидер, предоставляющий телекоммуникационные услуги для пользователей различного уровня.

Консолидированная выручка Группы компаний за 2018 год составила 325,7 млрд руб., чистая прибыль – 24,1 млрд руб.

Финансовые показатели организации представлены в таблице 2.

Таблица 2 – Результаты деятельности ПАО «Ростелеком» в 2018 г.в млн руб.

Динамика результатов деятельности за 2018 год в квартальной разбивке представлена на рисунке 1.Построенная диаграмма и данные таблицы показывают значительное увеличение выручки. В 4 кв. она равна 290736 млн руб., это больше на 277,3% или на 213669 млн руб. по сравнению с 1 кв., больше на 88,7% или на 136639 млн руб. по сравнению со 2 кв. и больше на 25,1% или на 58419 млн руб. по сравнению с 3 кв. Увеличение выручки говорит о том, что предлагаемые услуги востребованы и пользуются спросом.

Рисунок 1 – Динамика прибыли в млн руб.

Операционная прибыль в 4 кв. составила 45234 млн руб., что больше на 294% или на 33752 млн руб. по сравнению с 1 кв., больше на 86,4% или на 20970 млн руб. по сравнению со 2 кв. и выше на 20,6% или на 7713 млн руб. по сравнению с 3 кв.

Прибыль до налогообложения в 4 кв. равна 35056 млн руб., это больше на 328,5% или на 26874 млн руб. по сравнению с 1 кв., и больше на 103,4% по сравнению со 2 кв., и больше на 15,5% по сравнению с 3 кв.

Чистая прибыль ежегодно увеличивается, в 4 кв. она равна 26686 млн руб., что выше на 20273 млн руб. или на 316,1% по сравнению с 1 кв., больше на 95% по сравнению со 2 кв., и больше на 10,1% по сравнению с 3 кв.

Таким образом, рост показателей прибыли говорит о выполнении основной цели организации – получение прибыли.

Согласно Указу Президента Российской Федерации № 340 от 24.03.2017 г. «О реорганизации открытого акционерного общества междугородной и международной электрической связи «Ростелеком», летом 2017 года был осуществлен размен активами между «Связьинвестом» и дочерней структурой «Ростелекома» - «Мобителом».