Файл: НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ, РЕГУЛИРУЮЩИЕ ПОРЯДОК ВЕДЕНИЯ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ.pdf

Рассмотрим соотношение и сферы разграничений фискализации и документирования кассовых операций в таблице (№1).

3.5. Ответственность за нарушение

Процесс проведения кассовых операций — процедура, которая, как мы уже выяснили ранее, достаточно строго регулируется законом. Не выполнение соответствующих норм, предусмотренных законом, может повлечь за собой наложение строгих санкций в отношении хозяйствующего субъекта. Было бы полезно проанализировать разнообразные последствия подобных нарушений.

Но давайте сначала посмотрим то, каким образом проверяющие органы — в первую очередь, Федеральная налоговая служба, могут быть поставлены в известность о нарушениях кассовой дисциплины хозяйствующим субъектом.

Основным механизмом такого ознакомления является проведение выездной проверки. Его основными целями являются выявление действий должностных лиц торгового предприятия, которые позволяют говорить о нарушениях кассовой дисциплины или же прямо указывающие на это. К таким действиям относят:

- несвоевременно подготовленные бухгалтерские документы по выручке, неправильное функциональное использование таких документов;

- превышение установленных лимитов — остаток денежных средств в кассе, расчет между юридическими лицами;

- использование неисправных или не соответствующих требованиям законодательства кассовых аппаратов;

- игнорирование требований законодательства в сфере применения ККТ или составления документов, подобных кассовым чекам (таких как товарные чеки, БСО);

- допуск расхождений в бухгалтерских документах;

- любые прямые нарушения законодательства касаемые организации учета денежных поступлений;

- нарушения при введении организацией местных правил и требований в части организации работы кассы.

В ходе проверки функционирования хозяйствующих субъектов на исполнение качества соблюдения кассовой дисциплины ФНС может запросить:

- документы, которые используются организацией или индивидуальным предпринимателем для отражения кассовых операций;

- фискальные данные, хранящиеся в памяти кассового аппарата;

- документы, связанные с использованием контрольно-кассовой техники (проведением ее технического обслуживания, ремонта);

- бухгалтерские регистры;

- местные нормативные акты, регулирующие проведение кассовых операций (к примеру, распоряжение об установлении лимита кассы или неиспользование соответствующего лимита субъектами малого предпринимательства);

- разнообразные отчеты по хозяйственной деятельности.

В отношении отдельных документов о хозяйственной деятельности и фактов, характеризующих ее, инспекторы имеют полномочия в свободной форме запрашивать различные разъяснения у руководства и других представителей торгового предприятия.

ФНС может применить значительные штрафные санкции к торговому предприятию, которые предусмотрены в положениях ст. 14.5 КоАП РФ в случае нарушений налогоплательщиками правильного пользования онлайн-кассами.

К примеру, отсутствие и, следовательно, неиспользование онлайн-касс современного образца магазином может обернуться штрафом:

- должностному лицу магазина — в размере 25-50% от выручки, которую получил магазин, но не пробил на кассе (минимальный штраф в размере 10 тыс. руб. независимо от дохода);

- на магазин как на юридическое лицо — в размере 75-100% от выручки, не пробитой на кассе.

В случае повторного нарушения закона об использовании ККТ, а также в случае, если сумма выручки, не пробитой на кассе, достигнет 1 млн. рублей, то хозяйствующий субъект подвергнется значительно более строгим санкциям в виде:

- дисквалификации (запрет на осуществление профессиональной деятельности) должностного лица на срок 1-2 года;

- приостановления работы магазина на срок до 90 дней.

Менее суровые санкции накладываются за использование неисправной онлайн-кассы, но, тем не менее, их нельзя игнорировать. Речь идет о штрафах:

- для должностных лиц — в размере 1500 — 3000 рублей;

- для торговой организации как на юридическое лицо — в размере 5000 — 10 000 рублей.

Отдельные штрафные санкции налагаются за отсутствие выдачи продавцом электронного кассового чека покупателю. В таких случаях должностное лицо магазина может быть оштрафовано на 2 тысячи рублей, а магазин понесет наказание как юридическое лицо на 10 тысяч рублей.

К другим возможным санкциям ФНС за нарушения в области кассовой дисциплины относят:

1. Выписка штрафов за нарушение правил бухгалтерского учета (как мы уже выяснили ранее, отражение в них записей о кассовых операцией — главная составляющая соблюдения норм законодательства о документировании таких операций).

В случае обнаружения нарушений в данном направлении учета ФНС на основании положений ст. 15.11 КоАП РФ может:

- оштрафовать должностное лицо коммерческого предприятия на 5-10 тыс. рублей;

- при выявлении повторного нарушения — оштрафовать должностное лицо уже на 10-20 тыс. рублей или подвергнуть его дисквалификации на срок до 2-х лет.

При всем при этом, нарушение должно быть отнесено к типу грубых. К числу таких нарушений относят:

- изменение данных в регистрах учета, которые приводит к снижению налогов на 10% и больше относительно тех, что могли бы быть исчислены при правильных данных в регистрах;

- умышленное искажение отчетности на 10% и больше любых показателей в бухгалтерии;

- запись в регистрах учета факта хозяйственной деятельности, не имеющегося на самом деле (мнимого, притворного);

- создание отчетности не на базе регистров бухгалтерского учета;

- использование счетов не на базе регистров бухгалтерского учета;

- отсутствие наличия первичных документов;

- неиспользование торговой организацией регистров бухгалтерского учета.

Дополнительные начисление налогов (с последующей обязанностью торговой организации уплачивать не только их, но и начисленные штрафы, пени).

Поводом для дополнительного начисления налогов может стать, к примеру, постоянная выдача больших сумм сотрудникам по расходным ордерам — такие выплаты могут быть равны заработной плате, и ФНС может взимать с них НДФЛ.

В интересах торговой организации установить местные правила, согласно которым ответственность за соблюдение кассовой дисциплины будет прикреплена за определенными лицами. Например, им может являться главный бухгалтер или сотрудники, которые находятся в непосредственном подчинении ему. Однако следует помнить, что в случае серьезных нарушений законодательства о кассовом учете ответственность, прежде всего, несет директор организации или индивидуальный предприниматель, который владеет торговым бизнесом.

Заключение

В заключение отметим, что процесс бухгалтерского учета кассовых операций, как правило, состоит из следующих этапов:

- составление первичных учетных документов, отражающих осуществленные кассовые операции (приход или расход наличных денежных средств);

- регистрация первичных учетных документов в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов;

- систематизация и обработка первичных учетных документов и составление бухгалтерских проводок (для кассовых операций бухгалтерские проводки могут быть составлены на самих первичных учетных документах);

- отражение в хронологическом порядке в кассовой книге осуществленных кассовых операций, подтвержденных первичными учетными документами;

- перенос данных кассовой книги в систематические (синтетические) учетные регистры, где они разносятся по счетам бухгалтерского учета.

Наконец, учетный процесс предусматривает проведение инвентаризации денежных средств путем сопоставления данных бухгалтерского учета с фактическим остатком наличных денежных средств в кассе организации.

Подвоя итог исследования поднятой проблемы, необходимо, на наш взгляд, отметить некоторые особенности отражения кассовых операций в бухгалтерском учете.

К таким особенностям можно отнести наличие кассового планирования и использование специальных символов кассового плана. Кассовое планирование необходимо для поддержания необходимого уровня наличных денежных ресурсов в процессе работы организации. С кассовым планированием связана другая особенность проведения и учета кассовых операций – обязательное наличие при оформлении каждой операции, специального символа кассового плана.

Символ кассового плана или кассовые символа отражают источник возникновения или направление использования наличных денежных средств. Этот двузначный символ указывается при планировании, то есть в кассовом плане, и при реальном осуществлении операции, то есть в кассовых первичным и бухгалтерских документах.

Среди прочих особенностей можно отметить обязательное наличие дополнительного контроля по кассовым операциям.

Важно отметить тот факт, что на сегодняшний день каждое предприятие в процессе своей деятельности используют в расчетах, а так же на хозяйственные и другие нужды ,наличные денежные средства.

Правильная организация учета оборота наличных денежных средств, в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, заключение договора о полной материальной ответственности с кассиром и надлежащим образом оборудованное помещения кассы, позволит сохранить наличность, предотвратить хищения, избежать нарушений и штрафов.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Конституция Российской Федерации. М.: 1993 г.

2. Федеральный закон " О бухгалтерском учете" от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ.

3. "Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации", утвержден Советом Директоров Банка России от 22 сентября 1993 года № 40, Письмо ЦБ Российской Федерации от 4 октября 1993 года № 18 (в ред. письма ЦБ РФ от 26.02.96 № 247).

4. "Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации" от 5 января 1998 года №14-П, утверждено Советом директоров Банка России 19 декабря 1997 года, протокол № 47 (в ред. Указаний ЦБ РФ от 22.01.1999 № 488-У,от 31.10.2002 № 1201-У).

5. Постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 года № 88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации (в ред. Постановлений Госкомстата РФ от 27.03.2000 № 26, от 03.05.2000 № 36).

6. Постановление Госкомстата России от 24 марта 1999 года № 20 "Об утверждении порядка применения унифицированных форм первичной учетной документации".

7. Приказ Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года № 94н "Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению" (в ред. Приказа Минфина РФ от 18 сентября 2006г. № 115н).

8. Письмо ЦБ РФ от 17 февраля 1994 года №14-4/35 "О разъяснениях по применению "Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации".

9. Письмо ЦБ РФ от 16 марта 1995 года №14-4/95 "О разъяснениях по отдельным вопросам "Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации" и условий работы с денежной наличностью".

10. Банк В.Р., Семенов С.К. Организация и бухгалтерский учет банковских операций: Учеб. пособие. — М.: Финансы и статистика, 2004. - 352 с.

11. Бухгалтерский учет: учебно-практическое пособие / Пошерстник Н.В. [и др.] – СПб.; Питер, 2007.- 416 с.; ил.- (Серия "Мастера бухгалтерского учета").

12. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: учебник, ВУЗ/ Кондраков Н.П. -М.: Велби , 2008. - 448 с.

13. Бухгалтерский учет: учебник/А.С.Бакаев [и др.]; под.ред. П.С. Безруких. 4-е изд., перераб. И доп.-М.: Бухгалтерский учет,2008.- 719 с.- (библиотека журнала "Бухгалтерский учет").

14. Булатов М.А., Булатова З.Г., Бухгалтерский учет товарных и кассовых операций в торговых организациях: Учебное пособие. М.: "Экономика" - 2010, - 406 с.

15. Основы бухгалтерского учета: учеб. пособ./ Р.А.Алборов. -М.: Дело и сервис, 2006.- 288 с.

16. Тютюнник А.В. Учебное пособие по дисциплине "Бухгалтерский учет в банках" /МФПА.- М. 2004. –101 с.

17. Федосова Т.В. Бухгалтерский учет. Конспект лекций. Таганрог: ТТИ ЮФУ, 2011. – 328 с.

Приложение 1