Файл: Баланс и отчетность.pdf

Так, например, корпоративная культура Toshiba. В 2015 году японская корпорация Toshiba оказалась в центре скандала из-за значительной переоценки своего же заработка за несколько лет. Компания признала, что уровень доходов за семилетний период был переоценён на $ 2 млрд. Независимое расследование установило, что бухгалтеры шли на нарушения сознательно, более того - с ведома руководства. Следствием этого стала отставка CEO и президента компании Хисао Танаки. При нём в Toshiba, как формулировало следствие, установилась «корпоративная культура, при которой решениям руководства нельзя было возразить». Провинившиеся бухгалтеры находились под давлением руководства - и периодически убирали из отчётов данные об убытках, а также перемещали часть расходов компании на грядущие годы.

Схема «тобаси». Японское слово «тобаси» означает «улетать». Это широко распространённая мошенническая схема, при которой инвестиционная компания переводит обесценившиеся бумаги и активы своего клиента в портфель другого клиента - реального или фальшивого. В 2011 году на такой схеме попалась компания Olympus. С поста CEO был уволен британский менеджер Майкл Вудфорд. Согласно формулировке совета директоров, он «не воспринял корпоративную культуру», подразумевающую большие дыры в бухгалтерской отчётности. Ранее Вудфорд раскрыл схемы сокрытия миллиардных потерь компании через подставные фирмы, причём позже выяснилось, что в махинациях могли быть замешаны якудза. Всё закончилось классическим хэппи-эндом: ответственные топ - менеджеры Olympus оказались в тюрьме, а Вудфорд был признан «Бизнесменом года» целым рядом деловых изданий. В 2016 году об афере вышел документальный фильм с издевательским названием «Самураи и идиоты».

Крупнейший по убыткам подобный скандал произошёл в 2001 году в компании Enron, которая была крупным игроком на энергетическом рынке. Глава компании Джефф Скиллинг был пойман на том, что изымал из бухгалтерской отчётности информацию об огромных долгах компании. Это было сделано с подачи основателя Enron Кеннета Лэя, который не дожил до решения суда по их делу, умерев от инфаркта. Скиллинг же получил суровое наказание - 24 года тюрьмы. Предположительно, его досрочно освободят в 2019 году, что может не устроить акционеров компании. Из-за аферы Скиллинга и Лэя они потеряли порядка $ 74 млн. Компания, которую до этого 6 раз подряд признали «самой инноваци-онной в Америке», прекратила существование. Примечательно, что нарушения в Enron обнаружила одна из аудиторов компании, Шеррон Уоткинс. В 2002 году журнал Time присудил ей и ещё нескольким людям звание «Человек года» как «Информаторам» (Whistleblowers) - сотрудникам компаний, которые обращают внимание госорганов на нарушения.

Банкротство Parmalat. В 2003 году в руководстве итальянского молочного гиганта произошла перестановка - на пост финансового директора назначили Альберто Феррариса. Вскоре Феррарис обнаружил, что, несмотря на высокую позицию, у него нет доступа к части отчётности. С этого началась цепь событий, приведшая к отставке CEO Калисто Танци, расследованию нарушений по указу Сильвио Берлускони и, в конечном счёте, к банкротству Parmalat. Выяснилось, что при помощи подставных фирм на Каймановых островах корпорация скрыла значительную часть своих потерь и долгов. Размер скрытого «минуса» компании был оценен в €14 млрд., что подтвердили данные банков, с которыми сотрудничала корпорация. В итоге банкротство Parmalat стало крупнейшим в истории Европы. Инициировавший нарушения Танци получил 19 лет тюрьмы. Как видно, от «дыр» в отчётности могут пострадать даже колоссальные корпорации - причём случиться это может как по злому умыслу, так и по недосмотру. Что уж говорить о среднем и малом бизнесе. Бухгалтерский просчёт вашей компании, скорее всего, не попадёт в топ мировых новостей, но легче от этого не будет. Так что лучше заранее узнать, как можно снизить риски при ведении бухгалтерского учёта.

Наличие эффективно работающей системы внутреннего контроля является важнейшим фактором роста конкурентоспособности организации.

Делая вывод о проделанной работе, хочется еще раз отметить важность наиболее полного и достоверного изложения в бухгалтерской отчетности необходимой информации. Несоблюдение этих требований может привести к весьма существенным негативным последствиям, как для самого предприятия, так и для заинтересованных лиц и организаций – кредиторов, акционеров.

Глава 2. бухгалтерский баланс как основная форма бухгалтерской отчетности

2.1 Сущность бухгалтерского баланса

Для того чтобы руководить хозяйственной деятельностью организации следует обладать данными о хозяйственных средствах, которыми распоряжается предприятие, а также об их составе, размещении, источниках средств и их целевом назначении. Необходима экономическая группировка средств. Эти сведения отражаются в бухгалтерском балансе. Основой построения бухгалтерского баланса является двойственная группировка объектов бухгалтерского учета (имущества) - по их функциональной роли в процессе производственно - хозяйственной и финансовой деятельности и источникам формирования^[8].

Бухгалтерский баланс представляет собой способ экономической группировки имущества по его размещению и составу, а так же источникам его формирования на 1 - е число месяца, квартала, года. Таким образом, в бухгалтерском балансе имущество организации рассматривается с двух позиций: по составу и размещению и по источникам образования.

В соответствии со стандартом бухгалтерского учета № 2 «Бухгалтерский баланс и основные раскрытия финансовых отчетов» баланс определяет сущность активов, собственного капитала и обязательств, а также включает требования к информации, подлежащей раскрытию финансовой отчетности. Составляется он, как правило, на первое число месяца (квартала) и представляется в установленные адреса и сроки. Кроме этого, являясь способом обобщения и группировки активов и обязательств в определенный момент времени, он разделяется на разделы и статьи.

Бухгалтерский баланс считается основной формой отчетности и используется для обобщения показателей о состоянии, размещении, использовании средств предприятия, источниках их образования на определенную дату. В основании баланса находится следующее основное тождество: стоимость активов = стоимости всех обязательств + собственный капитал предприятия. Раньше основным частям баланса «активу и пассиву» давали более простое обобщение. Под активами понимали «средства и их размещение», под пассивами - «источники и назначение средств».

По структуре бухгалтерский баланс представляет собой две вертикально расположенные таблицы, первая из которых включает данные обо всех активах организации, а вторая – обо всех пассивах^[9]. Итоги актива и пассива, которые принято называть «валютой баланса», всегда должны равняться друг другу. Бухгалтерский баланс состоит из пяти разделов: I, II разделы – актив (статьи расположены в порядке возрастания ликвидности); III, IV, V – пассив (статьи расположены по принципу возрастания очередности в отношении погашения обязательств).

I раздел баланса называется «Внеоборотные активы» и включает в свой состав недвижимое имущество, долгосрочные финансовые вложения и исключительные права: нематериальные активы, основные средства, незавершенное строительство; долгосрочные финансовые вложения, отложенные налоговые активы. Основные средства и нематериальные активы в балансе отражаются по остаточной стоимости (за минусом начисленной амортизации). Земельные участки не подлежат начислению амортизации, т.к. их свойства не изменяются с течением времени.

II раздел баланса - «Оборотные активы» - это текущие активы сферы производства и обращения: запасы (сырье и материалы; затраты в незавершенном производстве; готовая продукция и товары для перепродажи; товары отгруженные; расходы будущих периодов), дебиторская задолженность со сроком погашения более 12 месяцев (в том числе покупатели и заказчики), дебиторская задолженность со сроком погашения менее 12 месяцев (покупатели и заказчики, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства).

III раздел баланса «Капитал и резервы» содержит следующие статьи: уставный капитал; собственные акции, выкупленные у акционеров; добавочный капитал; резервный капитал; нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

IV раздел баланса «Долгосрочные обязательства» отражает задолженность предприятия кредитным организациям, государственным органам и состоит из следующих статей: займы и кредиты; отложенные налоговые обязательства.

V раздел баланса «Краткосрочные обязательства» включает следующие статьи: займы и кредиты; кредиторская задолженность (поставщикам и подрядчикам, перед персоналом организации, перед государственными внебюджетными фондами, по налогам и сборам); задолженность участникам по выплате доходов; доходы будущих периодов; резервы предстоящих расходов.

Для успешного функционирования экономического субъекта, важно производить регулярную оценку финансового состояния и положения дел организации (экономический анализ), а фундаментальным источником для такого анализа является бухгалтерский баланс.

2.2 Роль бухгалтерского баланса в оценке имущественного и финансового состояния организации

По данным актива баланса можно делать определенные выводы о состоянии имущества организации, его структуре. Важное внимание уделяется изменению состава имущества в динамике. Например, если низколиквидные активы растут с каждым годом, то это может говорить об активном инвестировании организации в собственную инфраструктуру, закупке современного оборудования или модернизации старого. В такой ситуации целесообразно дополнительно оценивать, за счет собственных или заемных источников происходит такой рост, ведь чрезмерный заем средств опасен из-за риска не расплатиться по долгам.

Рост же высоколиквидных активов может говорить о повышении спроса на продукцию, достаточном наличии ресурсов для осуществления производственной деятельности, т.е. компания не нуждается ни в займе денег на ресурсы, ни в большей закупке товаров или материалов. Руководители могут направить свободные средства на новые проекты или на ту же модернизацию производства.

Уменьшение дебиторской задолженности из года в год - хороший признак, а ее рост относительно предыдущих периодов может свидетельствовать о проблемах с платежеспособностью покупателей. Однако если увеличение дебиторской задолженности связано с ростом продаж, т.е. рост выручки компании был обеспечен увеличением сро- ка предоставляемого покупателям товарного кредита, то такая статья может не считаться проблемной. Увеличение финансовых вложений также можно считать нормальной тенденцией, так как это ликвидное вложение, его быстрее можно превратить в деньги, чем, к примеру, долгосрочные займы.

Постоянно высокий показатель в строке «Денежные средства и денежные эквиваленты» может говорить о стабильности компании, но деньги важно оценивать в связке с кредиторской задолженностью, ведь в любой момент может потребоваться перевести их в бюджет или на счет другой компании. Также большая сумма денежных средств может свидетельствовать о неэффективном управлении ими, ведь финансы должны «работать» на увеличение прибыли, а не «пылиться» на расчетных счетах.

Пассив баланса состоит из собственных источников и заемных (долго- и краткосрочных). Он информирует нас о состоянии источников, за счет которых компания получила активы. Расположены они по степени срочности возврата средств, т.е. чем выше строка, тем стабильнее источник средств. Например, верхние строчки пассива: собственные источники - капитал и резервы, их не нужно срочно воз- вращать. Чем ниже строка, тем быстрее средства нужно вернуть контрагентам и прочим кредиторам. Так, в последних строках пассива расположены полученные компанией краткосрочные займы со сроком возврата до года.

Ситуация, когда собственные источники преобладают над заемными, а долгосрочные обязательства превышают краткосрочные говорит о стабильном финансовом положении организации. А вот относительно значительной величины краткосрочной задолженности и ее роста в динамике управленцы компании должны насторожиться с целью скорейшего устранения данной ситуации. Ведь к этим обязательствам относятся, долги по зарплате, налогам и взносам, просрочка по которым может привести к дополнительным финансовым потерям (компенсации за задержку зарплаты, налоговые пени, штрафы). Но иногда рост задолженности перед поставщиками может говорить не только о задержке платежей, но и о наличии договоренностей на увеличение времени отсрочки в результате сохранения объемов закупок, оплаты в срок, наличии хороших взаимоотношений с партнерами.