Файл: Прямые налоги и их место в налоговой системе РФ.pdf

Потребление, которое облагается налогом при косвенных налогах, не отличается постояноством. Оно может колебаться в зависимости от самых различных причин. Государство получает чистый и устойчивый доход от прямых налогов, при этом, расходы взимания прямых налогов также существенно ниже.

Наконец, немаловажное значение имеет, в социальном отношении, то обстоятельство, что в прямых налогах правительство предъявляет свои требования непосредственно плательщику, который ясно представляет себе свою податную обязанность и привыкает поэтому сознательно относиться к участию граждан в общих расходах государства и приобретает интересы к вопросам, касающимся финансового хозяйства отечества.

Таким образом, на стороне прямого обложения, по сравнению с косвенным, имеются несомненные преимущества финансового, экономического и социального свойства и, казалось бы, что прямые налоги должны преобладать в податных системах современных государств. В действительности, однако, этого нет, что объясняется двумя обстоятельствами.

Во-первых, прямые налоги, при всех своих достоинствах, представляют, с фискальной точки зрения, то неудобство, что, будучи приурочены к имуществу или доходу плательщиков, они, за исключением более достаточных классов, не могут служить для обложения в достаточной мере массы населения, принадлежащей к бедному классу: для последней цели оказываются более взимаемыми косвенные налоги на предметы первой необходимости.

Во-вторых, податные системы, вообще, развивались повсюду под влиянием борьбы экономических интересов отдельных классов населения, причем перевес в этой борьбе в большинстве государств принадлежит до сих пор тому классу населения, который экономически является более сильным.

Существует еще множество видов налогов, о которых также стоит поговорить.

Косвенные налоги - налоги, которые включаются в цену товаров, работ, услуг.

Существует и другой вариант данных определения прямых и косвенных налогов:

Прямые налоги - подоходно-поимущественные налоги, т. е. те которые уплачиваются налогоплательщиком самостоятельно, исходя из знания величины объекта налогообложения, расчета налоговой базы и применения к ней налоговой ставки.

Косвенные налоги – это налоги на потребление

Современное представление о делении налогов на прямые и косвенные сложилось в результате многовекового развития. Рассмотрим историческую эволюцию представлений о критериях деления налогов на прямые и косвенные. Эти критерии включают:

---

1. критерий перелагаемости;
2. критерий способа налогообложения и взимания;
3. критерий платежеспособности.

Согласно первому критерию перелагаемость налогов возможна только в процессе обмена, результатом которого является формирование цен.

Посредством обменных и распределительных процессов определенный законодательством плательщик налога имеет возможность переложить налоговое бремя на иное лицо - носителя налога. Иными словами, лицо, на которое формально возложена обязанность быть плательщиком налога, и лицо, фактически уплачивающее данный налог - это не обязательно одно и то же лицо.

В соответствии с рассмотренным критерием окончательным плательщиком прямых налогов становится лицо, которое получает доход.

Недостатком критерия деления налогов на прямые и косвенные по их перелагаемости являлось то, что многие прямые налоги на практике перелагаются не хуже косвенных, а косвенные перелагаются далеко не всегда и иногда не полностью. Прямые налоги при определенных обстоятельствах также могут быть переложены на потребителя посредством действия ценового механизма.

Так, по мнению доктора экономических наук, профессора Б. Х. Алиева, по способу взимания все налоги классифицируются на три группы:

1. прямые налоги;
2. косвенные налоги;
3. пошлины и сборы.

Под прямыми налогами понимаются налоги на доходы и имущество, под косвенными - налоги на товары и услуги. В разряд пошлин и сборов Б. Х. Алиев включает все остальные налоговые платежи, не попавшие в два первых разряда. Именно данная классификация, на мой взгляд, является самой оптимальной, потому что в полной мере отображает систему сегодняшних налогов.

В группу прямых налогов входят налог на землю (земельный), налог на добычу полезных ископаемых, налог на транспорт (транспортный), налог на воду (водный), налог на игорный бизнес, а также, единый налог на вмененный доход.

Также существует еще одно масштабное деление налогов на виды, которое включает в себя такие виды налогов, как: федеральные, региональные и местные. Данное деление осуществялется на основе территориального признака. Важно также отметить виды налогов, которые включены в эти три основные группы. Федеральные налоги включают в себя НДС, акцизы, водный налог, единый социальный налог и многое другое. Региональные налоги : это налог на имущество организаций, транспортный, налог на игорный бизнес. Местные налоги включают в себя земельный и налог на имущество физических лиц.

---

Мы видим, таким образом, что существует огромное количество видов налогов. В следующем параграфе речь более подробно пойдет о прямых налогах, их видах и порядке взимания и установления.

§2. Общая характеристика прямых налогов, взимаемых в РФ

Вспомним, что такое прямой налог. НК РФ (п.1 ст.8) определяет налог как «обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований». Налоговый кодекс Российской Федерации (п.1 ст.8)

Отметим, что налогоплательщиками обычно могут быть организации, физические лица, ИП, которые обладают признанным объектом налогооблажения земельным участком на праве собственности или на праве бессрочного пользования.

Налогоплательщиками не могут быть организации и физические лица, которые обладают земельными участками, которые находятся у них на праве безвозмездного пользования или переданных им по договору аренды.

Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

Не являются объектом налогообложения:

земельные участки, изъятые из оборота; земельные участки, ограниченные в обороте, которые заняты особо ценными объектами культурного наследия, включенными в список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия; земельные участки, ограниченные в обороте, предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд; земельные участки из состава земель лесного фонда; земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ, занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда.

Существует специальная налоговая база, она определяется как кадастровая стоимость в отношении участка земли по состоянию на 01.01 года, который является налоговым периодом. При этом нужно отметить, что взимаемый с граждан налог может составлять сумму, уменьшенную на 10 тысяч рублей для отдельных категорий налогоплательщиков.

Организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного кадастра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного пользования. (в ред. от 28.11.2009).

---

Индивидуальные предприниматели обяза выплачивать налоги, которые определяются в отношении участков земли, которые используются предпринимателями в их профессиональной деятельности.

Налоговая база в данном случае определяется на основе сведений государственного кадастра недвижимости о каждом участке земли, который принадлежит индивидуальному предпринимателю на праве постоянного пользования или праве пожизненного наследования.

Относительно физических лиц, налоговая база определена налоговыми органами согласно тем сведениям, которые предаставляются в органы теми организациями, которые осуществялют кадастровый учет и ведут кадастр недвижимости государства.

Как правило, календарный год составляет налоговый период. При этом существуют также и отчетные периоды, которые, в свою очередь, составляют один квартал, полугодие или девять месяцев. Также орган муниципального образования может не устанавливать отчетный период.

Налоговая ставка определяется согласно законам представительных органов муниципальных образований, она не должна превышать трех десятых процента в отношении участков земли.

Налоговые льготы. Налогоплательщики, имеющие право на налоговые льготы, должны представить документы, подтверждающие такое право, в налоговые органы по месту нахождения земельного участка, признаваемого объектом налогообложения.

Поговорим об уплате налога и отчетности. Организации и индивидуальные предприниматели исчисляют сумму налога (авансовых платежей) самостоятельно.

Не ранее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом, уплачивают земельный налог и представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговую декларацию по налогу. Организации и индивидуальными предпринимателями, уплачивающие авансовые платежи по налогу, не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом, уплачивают авансовый платеж и представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговый расчет по авансовым платежам.

Сумма налога (авансовых платежей) исчисляется налоговыми органами. Уплата налога осуществляется на основании налогового уведомления. В течение налогового периода может быть установлено не более двух авансовых платежей по налогу. Налог и авансовые платежи уплачиваются в бюджет по месту нахождения земельных участков в порядке и сроки, установленные актами представительных органов муниципальных образований.

---

Существует большое количество различных видов прямых налогов. Подробнее можно рассмотреть их на Рисунке 2.

Рисунок 2 – Виды прямых налогов в РФ.

Теперь подробнее разберем отдельные наиболее значимые на наш взгляд виды прямых налогов.

Транспортный налог.

Налогоплательщиками являются лица, на которых зарегистрированы транспортные средства, при усовии, что эти транспортные средства являются объектом налогообложения.

По транспортным средствам, которые зарегестрированы на физических лиц, приобретенным и переданным на основании доверенности до 30.07.2002г., налогоплательщиком является лицо, которое указанно в доверенности. Лица, на которых зарегистрированы транспортные средства, уведомляют налоговый орган по месту своего жительства о передаче транспортных средств по доверенности.

Не признаются налогоплательщиками лица, являющиеся организаторами Олимпийских игр и Параолимпийских игр в городе Сочи, в отношении транспортных средств, принадлежащих им на праве собственности и используемых в связи с организацией и проведением Олимпийских и Параолимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи и развитием города Сочи как горноклиматического курорта. (п. введен 01.12.2007, действует до 1 января 2017г.).

Объектом налогообложения становятся автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы, самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в соответствии с законодательством РФ.

Налоговая база может быть определена:

1. в отношении транспортных средств, имеющих двигатели - как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах;
2. в отношении воздушных транспортных средств, для которых определяется тяга реактивного двигателя, - как паспортная статическая тяга реактивного двигателя воздушного транспортного средства на взлетном режиме в земных условиях в килограммах силы;
3. в отношении водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств, для которых определяется валовая вместимость, - как валовая вместимость в регистровых тоннах;
4. в отношении водных и воздушных транспортных средств, не указанных в пунктах 1-3 - как единица транспортного средства.

Налоговый период составляет календарный год. Отчетные периоды для организаций – это первый квартал, второй квартал, третий квартал.

---