Файл: Баланс и отчетность (Бухгалтерский баланс и порядок его составления).pdf

Последний уровень – это локальные нормативные документы отдельной организации. Данный уровень стандартов действует только в рамках конкретного экономического субъекта, а также при наличии на его филиалы, представительства и подобные обособленные части.

К данному уровню относятся: учетная политика; утвержденный план счетов; приказы и распоряжения руководителя предприятия и другое [5, c. 34].

Таким образом, рассмотрели понятие и виды бухгалтерского баланса, нормативное регулирование и далее переходим к порядку составления бухгалтерского баланса.

1.2 Порядок составления бухгалтерского баланса

Статьи бухгалтерского баланса заполняются на основании данных об остатках на счетах бухгалтерского учета по состоянию на отчетную дату [15].

При заполнении баланса нужно руководствоваться рядом правил:

- Исходные учетные данные должны быть достоверны, полны, нейтральны и сформированы в соответствии с правилами действующих ПБУ.

При их отражении необходимо соблюдать принципы существенности и сопоставимости с итогами предшествующих периодов.

- В текущем отчете данные предыдущих периодов должны соответствовать цифрам окончательной отчетности за эти периоды.

- Для годового баланса наличие имущества и обязательств нужно подтвердить результатами их инвентаризации.

- Дебетовые и кредитовые остатки в балансе не сворачивают.

- ОС и НМА показывают по остаточной стоимости.

- Активы отражают по их учетной стоимости (за вычетом созданных резервов и наценки).

Баланс бухгалтерский заполняется, как правило, в тысячах рублей без десятичных знаков. Организации с большими оборотами могут составлять его в миллионах рублей [9].

Рассмотрим более подробней статьи баланса.

- По статье «Нематериальные активы», применяющие ПБУ 14/2007, указывается остаточная стоимость НМА, соответствующая разнице остатков по счетам бухучета 04 «Нематериальные активы» и 05 «Амортизация нематериальных активов». При этом для счета 04 «Нематериальные активы» не учитываются данные, попадающие в строку «Результаты исследований и разработок», а для счета 05 «Амортизация нематериальных активов» - цифры, относящиеся к нематериальным поисковым активам.

- Статья «Результаты исследований и разработок» заполняется при наличии данных о затратах на НИОКР на счете 04 «Нематериальные активы» [4].

- Данные по статьям «Нематериальные поисковые активы» и «Материальные поисковые активы» важны только для тех организаций, которые осуществляют освоение природных ресурсов, если у них на счете 08 «Вложение во внеоборотные активы» есть информация для заполнения строк по этим статьям. К материальным поисковым активам относят материально-вещественные объекты, а к нематериальным - все остальные. Оба вида активов подлежат амортизации, учитываемой соответственно на счетах 02 «Амортизация основных средств» и 05 «Амортизация нематериальных активов» [15].

- Для статьи «Основные средства», применяющие ПБУ 6/01, суммируются данные по остаточной стоимости ОС (разница остатков по счетам бухучета 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств», при этом по счету 02 «Амортизация основных средств» не учитываются данные, относящиеся к материальным поисковым активам и доходным вложениям в материальные ценности) и затратам на капвложения (счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», за исключением цифр, попавших в строки статей «Нематериальные поисковые активы» и «Материальные поисковые активы») [18].

- Данные по статье «Доходные вложения в материальные ценности» берутся как разница между остатками по счетам 03 «Доходные вложения в материальные ценности» и 02 «Амортизация основных средств» в отношении одних и тех же объектов.

- Статью «Финансовые вложения», применяющие ПБУ 19/02, во внеоборотных активах заполняют при наличии сумм со сроком погашения более 12 месяцев на счетах 55 (депозиты) «Специальные счета в банках», 58 «Финансовые вложения», 73 (займы работникам) «Расчеты с персоналом по прочим операциям» [4]. Сальдо по счету 58 «Финансовые вложения» уменьшается на сумму созданного резерва счет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений», относящегося к долгосрочным вложениям.

- По статье «Отложенные налоговые активы» организации, применяющие ПБУ 18/02, указывают остаток по счету 09 «Отложенные налоговые активы» [18].

- Когда используют строку статьи «Прочие внеоборотные активы» - это в балансе отражают активы, либо не попавшие в вышеперечисленные строки, либо те, которые организация считает нужным выделить.

К прочим внеоборотным активам организации могут относиться, например: вложения во внеоборотные активы организации, учитываемые на соответствующих субсчетах счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», в частности, затраты организации на объекты, которые впоследствии будут приняты к учету в качестве объектов НМА или ОС, а также затраты, связанные с выполнением незавершенных НИОКР, если организация не отражает данные показатели; оборудование к установке (оборудование, требующее монтажа), а также относящиеся к нему транспортно-заготовительные расходы, отражаемые по счетам 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»; разовый паушальный платеж, при условии, что период списания этих расходов превышает 12 месяцев после отчетной даты или продолжительность операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; суммы перечисленных авансов и предварительной оплаты работ, услуг, связанных со строительством объектов основных средств [9].

- Цифра по статье «Запасы», применяющие ПБУ 5/01, формируется как сумма остатков по счетам 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме» (за вычетом резерва, учтенного на счете 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»), 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 41 «Товары» (за вычетом счета 42 «Торговая наценка», если учет товаров ведется с наценкой), 43 «Готовая продукция», 44 «Расходы на продажу», 45 «Товары отгруженные», 46«Выполненные этапы по незавершенным работам», 97 «Расходы будущих периодов» [4].

- По статье «НДС по приобретенным ценностям» отражается сальдо по счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» [18].

- Для получения данных, указываемых по статье «Дебиторская задолженность», суммируются дебетовые остатки по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (оба счета за вычетом резервов, сформированных на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам»), 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (за вычетом данных, учтенных по статье «Финансовые вложения»), 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» [9].

- По статье «Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)» в оборотных активах показываются данные по счетам 55 (депозиты) «Специальные счета в банках», 58 «Финансовые вложения», 73 (займы работникам) «Расчеты с персоналом по прочим операциям» со сроками погашения менее 12 месяцев. При этом цифры по счету 58 «Финансовые вложения» уменьшаются на суммы созданного резерва счет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» по краткосрочным вложениям.

- Данные для статьи «Денежные средства и денежные эквиваленты» получаются сложением остатков по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» (за исключением депозитов), 57 «Переводы в пути» [4].

- В строку статьи «Прочие оборотные активы» попадают активы, либо по каким-то причинам не отраженные в вышеперечисленных строках, либо те, которые организация считает нужным выделить [9]. Например, это может быть безнадежная задолженность контрагента или стоимость похищенного имущества, в отношении которого еще не закончены следственные действия.

- Данные для статьи «Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)» берутся как сальдо по счету 80 «Уставный капитал».

- Цифры статьи «Собственные акции, выкупленные у акционеров» соответствуют остаткам по счету 81 «Собственные акции / доли».

- Для статьи «Переоценка внеоборотных активов» используются данные об остатках на счете 83 «Добавочный капитал», относящиеся к ОС и НМА.

- Данные по статье «Добавочный капитал (без переоценки)» формируют как остатки на счете 83 «Добавочный капитал» за вычетом данных по переоценке ОС и НМА.

- По статье «Резервный капитал» показывается сальдо по счету 82 «Резервный капитал» [18].

- Значение, отражаемое по статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», в годовом бухгалтерском балансе представляет собой сальдо по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток».

Для промежуточной отчетности (до реформации баланса, осуществляемой в конце года) эта цифра складывается из двух остатков: по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (финансовый результат предшествующих лет) и 99 «Прибыли и убытки» (финансовый результат текущего периода отчетного года). Статья «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - единственная статья бухгалтерского баланса, которая может иметь отрицательное значение.

- Статья «Заемные средства», применяющие ПБУ 15/2008, в разделе «Долгосрочные обязательства» заполняется при наличии задолженности по кредитам и займам, срок погашения которой превышает 12 месяцев (сальдо по счету 67 «Долгосрочные кредиты и займы») [18].

При этом проценты по долгосрочным заемным средствам должны быть учтены в составе краткосрочной кредиторской задолженности.

- По статье «Отложенные налоговые обязательства», организации, применяющие ПБУ 18/02, указывают остаток по счету 77«Отложенные налоговые обязательства» [4].

- Значение по статье «Оценочные обязательства» в разделе «Долгосрочные обязательства» соответствует сальдо по счету 96 «Резервы предстоящих расходов» в части тех резервов, срок использования которых превышает 12 месяцев.

- По статье «Прочие обязательства» в разделе «Долгосрочные обязательства» показываются обязательства со сроком погашения более 12 месяцев, не попавшие в иные строки долгосрочных обязательств [9].

- Статья «Заемные средства» в разделе «Краткосрочные обязательства» заполняется при наличии задолженности по кредитам и займам, срок погашения которой менее 12 месяцев (сальдо по счету 66 «Краткосрочные кредиты и займы»). При этом сюда попадают проценты по долгосрочным заемным средствам, учитываемые на счете 67 «Долгосрочные кредиты и займы», и задолженность по долгосрочным кредитам и займам, учтенная на счете 67 «Долгосрочные кредиты и займы», если до ее погашения осталось менее 12 месяцев.

- Данные для статьи «Кредиторская задолженность» формируются как сумма кредитовых остатков по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

- Для статьи «Доходы будущих периодов» значение берется как сумма остатков по счетам 86 «Целевое финансирование» и 98 «доходы будущих периодов» [4].

- Значение по статье «Оценочные обязательства» в разделе «Краткосрочные обязательства» соответствует сальдо по счету 96 «Резервы предстоящих расходов» в части тех резервов, срок использования которых составляет менее 12 месяцев [9].

- По статье «Прочие обязательства» в разделе «Краткосрочные обязательства» показываются обязательства со сроком погашения менее 12 месяцев, не попавшие в иные строки краткосрочных обязательств [18].

Таким образом, бухгалтерский баланс организации имеет ряд ключевых особенностей в своем содержании и правилах построения, которые вместе представляют собой главную его особенность – широкую информативность для различных пользователей бухгалтерской отчетности.

Таким образом, описали порядок составления бухгалтерского баланса и далее переходим к взаимосвязи бухгалтерского баланса с другими формами отчетности.

1.3 Взаимосвязь бухгалтерского баланса с другими формами отчетности

При составлении бухгалтерской отчетности нужно соблюдать общие требования к ее заполнению, такие как полнота, нейтральность, существенность и т. д. [17].

В бухгалтерскую отчетность должны входить показатели, которые необходимы для формирования достоверного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении [6, c. 209].

Есть ряд ключевых показателей бухгалтерской отчетности, значения которых должны соответствовать друг другу. То есть должны быть равны. И только в этом случае можно говорить, что произошла взаимоувязка показателей форм бухгалтерской отчетности [14].

В таблице 1 показаны контрольные соотношения бухгалтерской отчетности в отношении равенства ряда строк бухгалтерского баланса и отчета о движении денежных средств.