Файл: Исследование значения и целевой направленности отчета об изменении капитала, а также составляющих собственного капитала.pdf

Информация, раскрываемая применительно к каждому классу акционерного капитала. Как уже упоминалось, в отчете об изменениях в собственном капитале можно раскрывать информацию об акциях в отношении каждого класса акционерного капитала (количество акций, разрешенных к выпуску, количество выпущенных и полностью оплаченных акций и т.д.).

Что делать, если у организации нет акционерного капитала?^[4] Например, нет акционерного капитала у траста, у партнерства. Общества с ограниченной ответственностью также не выпускают акции.

Ретроспективные корректировки. Нередко организациям приходится делать ретроспективные корректировки при подготовке финансовой отчетности по МСФО. В частности, много таких корректировок организациям надо делать при первом применении МСФО (IFRS)9 и МСФО (IFRS)15 «Выручка по договорам и покупателями».

Ретроспективные корректировки нужно делать для отражения изменений в учетной политике в той мере, в которой это практически осуществимо (МСФО (IAS)8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки»). Исключение-случаи, когда правилами перехода другого МСФО предусмотрено иное.

Кроме того, МСФО (IAS)8 также требует, чтобы пересчет для исправления ошибок производился ретроспективно в той мере, в какой это практически осуществимо.

Ретроспективные корректировки и ретроспективные исправления-это не изменения собственного капитала. Но они корректируют вступительное сальдо нераспределенной прибыли (или другого компонента собственного капитала в соответствии с требованиями определенного МСФО). В отчете об изменениях в собственном капитале нужно раскрывать информацию об итоговых суммах корректировок по каждому компоненту собственного капитала, вызванных изменениями в учетной политике и отдельно вызванных исправлениями ошибок. Такие корректировки подлежат раскрытию за каждый предыдущий период и на начало отчетного периода (п.110 МСФО (IAS)1).

Примечания к отчету об изменениях в капитале. Как упоминалось выше, определенную информацию организация вправе раскрывать в примечаниях к отчету об изменениях в собственном капитале.

В примечаниях раскрывается информация качественного характера или расшифровываются статьи, представленные в отчете об изменениях в собственном капитале (п.7 МСФО (IAS)1).

Организация должна представлять примечания в упорядоченном виде. По каждой статье, представленной в отчете об изменениях в собственном капитале, нужно давать перекрестную ссылку на любую связанную с ней информацию, раскрытую в примечаниях (п.113 МСФО (IAS)1).

Обычно примечания представляются в следующем порядке, чтобы пользователям было легче понять финансовую отчетность и сопоставить ее с финансовой отчетностью других организаций:

- заявление о соответствии МСФО;

- краткий обзор основных положений применяемой учетной политики;

- вспомогательная информация по объектам учете, представленным в отчетах о финансовом положении и в отчетах о прибыли или убытках и прочем совокупном доходе, в отчетах об изменениях собственного капитала и о движении денежных средств, в той же очередности, в которой представлены каждый отчет и каждая статья;

- прочая раскрываемая информация (п.114 МСФО (IAS)1).

1.4. Финансовые инструменты с правом обратной продажи

Финансовые инструменты с правом обратной продажи-это такие финансовые инструменты, по которым у их эмитенты есть предусмотренная договором обязанность выкупить или погасить такой инструмент в обмен на денежные средства или иной финансовый актив (п.16А МСФО (IAS)32).

Например, на фондовом рынке обращаются облигации, эмитенты которых обязуются их выкупить у держателей на определенных условиях. У владельцев таких ценных бумаг есть право продать их эмитенту обратно. Поэтому они и носят название финансовых инструментов с правом обратной продажи. Часто такие инструменты эмитент классифицирует как финансовые обязательства.

Но в качестве исключения финансовый инструмент с правом обратной продажи может признаваться долевым инструментом, если обладает всеми следующими характеристиками (п.16А МСФ (IAS)32):

1. Предоставляет своему держателю право на пропорциональную долю чистых активов организации в случае ее ликвидации.
2. Принадлежит к классу инструментов, субординированному по отношению ко всем другим классам инструментов.
3. Все финансовые инструменты данного класса (субординированного по отношению ко всем другим классам инструментов) имеют идентичные характеристики, например, предусматривают право их обратной продажи, и при этом для них используется одна и та же формула или иной метод расчета цены выкупа или погашения.
4. Кроме указанной выше обязанности эмитента выкупить или погасить данный инструмент, договор не предусматривает иной договорной обязанности передать другой организации денежные средства/финансовый актив либо обменяться финансовыми активами/обязательствами на условиях, потенциально неблагоприятных для организации-эмитента. При этом данный инструмент не является договором, который будет или может быть урегулирован собственными долевыми инструментами эмитента, а только путем передачи денежных средств или иного финансового актива.
5. Суммарные ожидаемые потоки денежных средств по такому финансовому инструменту на протяжении срока его действия в основном определяются исходя из прибыли или убытка, изменения признанных чистых активов организации на протяжении срока действия инструмента (без учета влияния самого инструмента).

Кроме того, для классификации инструмента в качестве долевого необходимо, чтобы, помимо наличия у этого инструмента всех вышеперечисленных пяти характеристик, его эмитент не имел никакого другого финансового инструмента или договора, который (п.16В МСФО (IAS)32):

- предусматривает суммарные потоки денежных средств, в основном определяемые исходя из прибыли или убытка, изменения признанных чистых активов или изменения справедливой стоимости признанных и непризнанных чистых активов организации (без учета влияния самого инструмента или договора);

- приводит к значительному ограничению или фиксации остаточного дохода для держателей инструментов с правом обратной продажи.

При этом если с правом обратной продажи также заключен нефинансовый договор на таких условиях, на которых мог бы быть заключен договор со стороной, не являющейся держателем инструмента с правом обратной продажи, то такие нефинансовые договоры не принимаются в расчет при анализе дополнительных условий, указанных выше. Если же невозможно определить, соблюдается ли данное условие, то не нужно классифицировать инструмент с правом обратной продажи как долевой инструмент.

В отношении финансовых инструментов с правом обратной продажи, классифицируемых как часть собственного капитала, в примечаниях к финансовой отчетности по МСФО раскрытию подлежат (если не раскрыто в других разделах):

- обобщенные количественные данные о величине, классифицированной как собственный капитал;

- цели, политика и процессы по управлению своей обязанностью осуществить обратную покупку или погашение этих инструментов по требованию их держателей, в том числе любые изменения по сравнению с предыдущим периодом;

- ожидаемый отток денежных средств при погашении или обратной покупке финансовых инструментов данного класса;

- информация о том, каким образом была определена величина оттока денежных средств, ожидаемого при погашении или обратной покупке (п.136А МСФО (IAS)1).

Бывает, что финансовые инструменты с правом обратной продажи эмитенту приходится реклассифицировать. Если эмитент реклассифицировал финансовый инструмент с правом обратной продажи, классифицированный как долевой инструмент, между категориями финансовых обязательств и собственного капитала, ему нужно в примечаниях раскрыть сумму, реклассифицированную из одной категории в другую (финансовых обязательств или собственного капитала).

Как показать Операции с собственниками организации

Как упоминалось выше, изменения собственного капитала (изменения чистых активов организации) можно разделить на две группы:

- изменения, вызванные операциями с собственниками организации;

- доходы и расходы, сгенерированные в течении периода.

При этом, когда речь идет об операциях с собственниками организации, имеются в виде операции, в которых собственники ведут себя иначе, чем другие контрагенты, с которыми организации приходится взаимодействовать:

- пополнение собственного капитала;

- изъятие собственного капитала (включая распределение дивидендов в пользу собственников организации).

При составлении отчета об изменениях в собственном капитале важно не допустить ошибку при идентификации операций с собственниками, когда они действуют иначе, чем обычные контрагенты. Например, акционер, владеющий 5 процентами акций организации, регулярно в течении года покупал у организации товар на рыночных условиях, в результате взаимодействия с таким акционером организация заработала прибыль в 10 млн.руб. В этом случае организации нужно вынести суждение. Поскольку сделки заключались на рыночных условиях (на тех же условия, что и с другими покупателями) и акционер, владеющий 5 процентами акций, не контролировал организацию и, следовательно, не мог заставить её проводить сделку, прибыль, полученная от этих сделок с собственником, относится к группе «Доходы и расходы, сгенерированные в течении периода», а не к изменениям, вызванным операциями с собственниками организации.

Предположим, тот же акционер, владеющий 5 процентами акций организации, в том же году приобрел у организации акции за 2 млн.руб., которые она выпустила в рамках программы по увеличению своего акционерного капитала. Такая операция будет отнесена к группе «Изменения, вызванные операциями с собственниками организации».

2. Порядок составления отчета об изменениях капитала

2.1 Порядок формирования данных о движении капитала

Данный отчет имеет унифицированную стандартную форму, рекомендованную к применению. Бланк можно расширять и дополнять, исходя из потребностей предприятия. Документ содержит:

- реквизиты компании;

- подробные сведения о движении трех видов капитала (добавочного; резервного; уставного);

- данные о доле собственных акций компании;

- коррективы, вызванные изменениями в учетной политике фирмы;

- информация об изменениях величины нераспределенного дохода и непокрытых убытков организации и т.д.

Также отчет должен быть в обязательном порядке подписан руководителем компании с обозначением даты его составления.

Особое внимание при заполнении бланка следует обратить на следующие моменты: вносить информацию об изменениях капитала нужно как за последний отчетный период, так и за два предшествующих.

Кроме того, при составлении отчета нельзя забывать о том, что в круглые скобки вписываются вычитаемые или отрицательные значения, а единицами измерения могут быть как миллионы, так и тысячи рублей.

На сегодняшний день отчет может быть создан и передан в ИФНС в электронном или в бумажном видах.

Допускать ошибки в этом документе нельзя, поэтому после заполнения его нужно очень тщательно проверять и, если какая-то неточность или оплошность все же случилась, лучше оформить новый бланк.

Пример заполнения отчета об изменениях капитала

Оформляем «шапку» документа

В начале в отчете указывается год, за который он был составлен (т.е. отчетный период). Далее вписываем полное наименование организации и следующие данные:

- дата оформления;

- код ОКПО (Общероссийский классификатор предприятий и организаций);

- вид экономической деятельности (обязательно в виде кода ОКВЭД и расшифровка).

Ниже вносится организационно-правовой и форма собственности, а рядом коды ОКОПФ (Общероссийский классификатор организационно-правовых форм) и ОКФС (Общероссийский классификатор форм собственности). В последней строке «шапки» документа указываются коды ОКЕЙ (Общероссийский классификатор единиц измерения): т.е. используемые в отчете тысячи или миллионы рублей. (Рисунок 3)

Рисунок 3

Заполнение раздела 1 отчёта об изменениях капитала

Первая часть включает в себя сведения:

- о перемещении трех видов капитала фирмы: добавочного, резервного и уставного;

- информацию об акциях, принадлежащих предприятию и приобретенных у держателей, а также о доходах (нераспределенных) и убытках (непокрытых).

Если организация существует давно, то данные нужно вносить за ранее следовавшие три года, если же компания открыта недавно-то только за последний отчетный период.