Файл: Исследование значения и целевой направленности отчета об изменении капитала, а также составляющих собственного капитала.pdf
Добавлен: 24.04.2023
Просмотров: 2967
Скачиваний: 28
СОДЕРЖАНИЕ
1. Теоретические основы формирования отчета об изменениях капитала
1.1. Понятие и виды капитала организации
1.2 Структура, содержание и назначение отчета об изменениях капитала
1.4. Финансовые инструменты с правом обратной продажи
2. Порядок составления отчета об изменениях капитала
2.1 Порядок формирования данных о движении капитала
2.2.Чистые активы, порядок исчисления и представления в отчете
2.3. Аналитические возможности отчета об изменениях капитала
2.4. Взаимосвязь форм бухгалтерской отчетности
Исходя из экономического содержания отдельных составляющих собственного капитала, информация о которых раскрывается в форме №3, можно в его составе выделить:
1.Инвестированный капитал-капитал, вложенный собственниками и включающий:
-уставный капитал (для акционерных обществ-суммарная стоимость простых(обыкновенных) и привилегированных акций; для общества с ограниченной ответственностью-стоимость вкладов его участников);
-часть добавочного капитала в виде эмиссионного дохода;
2. Накопленный капитал-капитал, сформированный за счет чистой прибыли. К нему относятся:
-резервный капитал;
-нераспределенная прибыль прошлых лет и отчетного года;
3. Результаты переоценки основных средств, приводящие к изменению стоимости активов организации. Они отражаются как составная часть добавочного капитала.
Самыми значимыми элементами собственного капитала являются инвестированный и накопленный капитал. По соотношению и динамике этих двух видов капитала оценивают деловую активность и эффективность деятельности организации. Тенденция к увеличению удельного веса накопленного капитала свидетельствует о способности организации наращивать средства, вложенные в активы, и характеризует реальный рост финансовой устойчивости предприятия.
Проведенный анализ позволит выявить факторы изменения отдельных элементов собственного капитала, направления использования чистой прибыли организации. На основе информации формы №3 бухгалтерской отчетности внешние пользователи увидят, последовательность пополнения резервного капитала, что способствует снижению рисков кредиторов, образование резервов предстоящих расходов, обеспечивающих сглаживание колебаний в размере расходов организации в рамках отдельных периодов. В то же время учетной политикой если предусмотрено создание оценочных резервов, можно рассмотреть порядок снижения и реальность балансовых данных о стоимости активов.
2.4. Взаимосвязь форм бухгалтерской отчетности
Все формы бухгалтерской отчетности взаимосвязаны между собой. При заполнении баланса, следует проверить показатели в других формах отчетности на соответствие их данных. Ведь бухгалтерская отчетность представляет собой комплекс взаимосвязанных показателей финансово-хозяйственной деятельности за отчетный период.,
Показатели отчетности объединяются в соответствующие формы, каждая из которых имеет самостоятельное значение и, в тоже время, связана с другими формами отчетности.
Взаимосвязь отчетных форм имеет логический и информационный характер.
Логическая взаимосвязь обусловлена принципом двойной записи. Суть ее состоит во взаимном дополнении и взаимной корреспонденции отчетных форм, их разделов и статей.
Некоторые наиболее важные балансовые статьи расшифровываются в сопутствующих формах отчетности. Например, в отчете об изменении капитала (форма №3), отчета о движении денежных средств (форма №4), в Приложении к бухгалтерскому балансу (форма №5). Расшифровку других показателей можно найти в аналитическом учете.
Взаимосвязи присущие бухгалтерскому балансу:
- Сумма итогов всех разделов актива баланса должна равняться сумме итогов разделов пассива баланса.
- Сумма собственных средств превышает величину внеоборотных активов. То есть, актив I ‹ пассив III (2). Это соотношение характеризует в целом использование собственных средств организации: часть их покрывает внеоборотные активы, а оставшаяся часть идет на покрытие оборотных активов.
- Общая сумма оборотных средств (вложений в запасы, затраты, денежные средства и расчеты) превышает величину заемных средств. То есть, актив (II) › пассив (IV + V) (3). Обусловлено это тем, что при нормальном функционировании организации значительная часть оборотных средств приобретается за счет собственных ресурсов.
Кроме общих взаимоотношений на уровне разделов баланса существуют также взаимосвязи между отдельными его статьями.
Следует учитывать, что в связи с реформированием бухгалтерской отчетности в сторону приближения её к Международным стандартам финансовой отчетности состав статей баланса постоянно меняется.
Взаимосвязь между Бухгалтерским балансом и Отчетом о прибылях и убытках (о финансовых результатах)
|
Строка 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (графа 4) |
Строка 2400 «Чистая прибыль (убыток)» (графа 4) |
|
Строка 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (графа 5) |
Строка 2400 «Чистая прибыль (убыток)» (графа 5) |
|
Строка 1180 «Отложенные налоговые активы» (разница между показателями граф 4 и 5) |
Строка 2450 «Изменение отложенных налоговых активов» (графа 4) |
|
Строка 1180 «Отложенные налоговые активы» (разница между показателями граф 5 и 6) |
Строка 2450 «Изменение отложенных налоговых активов» (графа 5) |
|
Строка 1420 «Отложенные налоговые обязательства» (разница между показателями граф 4 и 5) |
Строка 2430 «Изменение отложенных налоговых обязательств» (графа 4) |
|
Строка 1420 «Отложенные налоговые обязательства» (разница между показателями граф 5 и 6) |
Строка 2430 «Изменение отложенных налоговых обязательств» (графа 5) |
Взаимосвязь между Бухгалтерским балансом и Отчетом об изменениях капитала
|
Строка 1310 «Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)» (графа 6) |
Строка 3100 «Уставный капитал» (графа 3) |
|
Строка 1310 «Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)» (графа 5) |
Строка 3210 «Увеличение капитала - всего:» (графа 3) |
|
Строка 1320 «Собственные акции, выкупленные у акционеров» (графа 6) |
Строка 3100 «Собственные акции, выкупленные у акционеров» (графа 4) |
|
Строка 1320 «Собственные акции, выкупленные у акционеров» (графа 5) |
Строка 3210 «Увеличение капитала - всего:» (графа 4) |
|
Строка 1360 «Резервный капитал» (графа 6) |
Строка 3100 «Резервный капитал» (графа 6) |
|
Строка 1360 «Резервный капитал» (графа 5) |
Строка 3210 «Увеличение капитала - всего:» (графа 6) |
|
Строка 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (графа 6) |
Строка 3100 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (графа 7) |
|
Строка 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (графа 5) |
Строка 3200 «Увеличение капитала - всего:» (графа 7) |
|
Строка 1300 «Итого по разделу III» (графа 6) |
Строка 3100 «Итого» (графа 8) |
|
Строка 1300 «Итого по разделу III» (графа 5) |
Строка 3210 «Увеличение капитала - всего:» (графа 8) |
|
Строка 1310 «Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)» (графа 4) |
Строка 3300 «Величина капитала на 31 декабря 20__ г.» (графа 3) |
|
Строка 1320 «Собственные акции, выкупленные у акционеров» (графа 4) |
Строка 3300 «Величина капитала на 31 декабря 20__ г.» (графа 4) |
|
Строка 1350 «Добавочный капитал (без переоценки)» (графа 4) |
Строка 3300 «Величина капитала на 31 декабря 20__ г.» (графа 5) |
|
Строка 1360 «Резервный капитал» (графа 4) |
Строка 3300 «Величина капитала на 31 декабря 20__ г.» (графа 6) |
|
Строка 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (графа 4) |
Строка 3300 «Величина капитала на 31 декабря 20__ г.» (графа 7) |
|
Строка 1300 «Итого по разделу III» (графа 4) |
Строка 3300 «Величина капитала на 31 декабря 20__ г.» (графа 8) |
Взаимосвязь между Бухгалтерским балансом и Отчетом о движении денежных средств
|
Строка 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» (графа 5) |
Строка 4450 «Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного периода» (графа 3) |
|
Строка 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» (графа 4) |
Строка 4500 «Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода» (графа 3) |
|
Строка 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» (графа 6) |
Строка 4450 «Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного периода» (графа 4) |
|
Строка 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» (графа 5) |
Строка 4500 «Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода» (графа 4) |
Взаимосвязь между Бухгалтерским балансом и Пояснениями к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках (о финансовых результатах)
|
Строка 1110 «Нематериальные активы» (графа 5) (без учета НИОКР) |
Строка 5100 (графа 4) - Строка 5100 (графа 5) |
|
Строка 1110 «Нематериальные активы» (графа 4) (без учета НИОКР) |
Строка 5100 (графа 13) - Строка 5100 (графа 14) |
|
Строка 1110 «Нематериальные активы» (графа 6) (без учета НИОКР) |
Строка 5110 (графа 4) - Строка 5100 (графа 5) |
|
Строка 1110 «Нематериальные активы» (графа 5) (без учета НИОКР) |
Строка 5110 (графа 13) - Строка 5100 (графа 14) |
|
Строка 1150 «Основные средства» (графа 5) |
Строка 5200 (графа 4) - Строка 5200 (графа 5) |
|
Строка 1150 «Основные средства» (графа 4) |
Строка 5200 (графа 12) - Строка 5200 (графа 13) |
|
Строка 1150 «Основные средства» (графа 6) |
Строка 5210 (графа 4) - Строка 5210 (графа 5) |
|
Строка 1150 «Основные средства» (графа 5) |
Строка 5210 (графа 12) - Строка 5210 (графа 13) |
|
Строка 1160 «Доходные вложения в материальные ценности» (графа 5) |
Строка 5220 (графа 4) - Строка 5220 (графа 5) |
|
Строка 1160 «Доходные вложения в материальные ценности» (графа 4) |
Строка 5220 (графа 12) - Строка 5220 (графа 13) |
|
Строка 1160 «Доходные вложения в материальные ценности» (графа 6) |
Строка 5230 (графа 4) - Строка 5230 (графа 5) |
|
Строка 1160 «Доходные вложения в материальные ценности» (графа 5) |
Строка 5230 (графа 12) - Строка 5230 (графа 13) |
|
Строка 1170 «Финансовые вложения» (графа 5) |
Строка 5305 (графа 4) - Строка 5305 (графа 5) |
|
Строка 1170 «Финансовые вложения» (графа 4) |
Строка 5305 (графа 11) - Строка 5305 (графа 12) |
|
Строка 1170 «Финансовые вложения» (графа 6) |
Строка 5310 (графа 4) - Строка 5310 (графа 5) |
|
Строка 1170 «Финансовые вложения» (графа 5) |
Строка 5310 (графа 11) - Строка 5310 (графа 12) |
|
Строка 1230 «Дебиторская задолженность» (графа 5) |
Строка 5500 (графа 4) - Строка 5500 (графа 5) + Строка 5540 (графа 6) |
|
Строка 1230 «Дебиторская задолженность» (графа 4) |
Строка 5500 (графа 12) - Строка 5500 (графа 13) + Строка 5540 (графа 4) |
|
Строка 1230 «Дебиторская задолженность» (графа 6) |
Строка 5520 (графа 4) - Строка 5520 (графа 5) + Строка 5540 (графа 8) |
|
Строка 1230 «Дебиторская задолженность» (графа 5) |
Строка 5520 (графа 12) - Строка 5520 (графа 13) + Строка 5540 (графа 6) |
|
Строка 1520 «Кредиторская задолженность» (графа 5) |
Строка 5550 (графа 4) + Строка 5590 (графа 4) |
|
Строка 1520 «Кредиторская задолженность» (графа 4) |
Строка 5550 (графа 10) + Строка 5590 (графа 3) |
|
Строка 1520 «Кредиторская задолженность» (графа 6) |
Строка 5570 (графа 4) + Строка 5590 (графа 5) |
|
Строка 1520 «Кредиторская задолженность» (графа 5) |
Строка 5570 (графа 10) + Строка 5590 (графа 4) |
|
Строка 1430 «Оценочные обязательства» (графа 5) |
Строка 5700 (графа 3) |
|
Строка 1430 «Оценочные обязательства» (графа 4) |
Строка 5700 (графа 7) |
3. Изменения в формах бухгалтерской отчетности
1 января 2020 года вступил в силу Федеральный закон №444-ФЗ, вносящий крупные изменения в основные направления бухгалтерского учета. Так, большинству организаций бухгалтерскую отчетность больше не придется сдавать в статистику. Начнет действовать принцип «единого окна», в связи с которым, все обязанности по сбору бухгалтерской отчетности будут возложены исключительно на ФНС. Периоды подачи отчетности останутся прежними.
Однако новый порядок не распространяется на организации, в отчетности которых присутствуют сведения, представляющие собой государственную тайну, а также организации в случаях, установленных Правительством РФ.
В формах бухгалтерской отчетности изменятся как заголовки, так и определенное содержимое:
- в заголовочной части всех форм отчетности в строке «Вид экономической деятельности» аббревиатура ОКВЭД заменено на ОКВЭД.2- фактически применяемый классификатор видов экономической деятельности
- отменяется использование миллиона в качестве единицы измерения
Составление отчетности будет проводится исключительно в тысячах. Это призвано привести к тому, чтобы отчетности каждого предприятия выглядела единообразно.
- в форме бухгалтерского баланса будет присутствовать строчка «Бухгалтерская отчетность подлежит обязательному аудиту (ДА/НЕТ)»
Если на момент сдачи отчетности уже был проведен аудит предприятия, необходимо указать полное наименование аудиторской компании или данные индивидуального аудитора, выдавшего заключение. Таким образом, будет фильтроваться отчетность, подлежащая обязательной аудиторской проверки.
- изменятся строчки в Отчетности о финансовых результатах, имеющие отношение к текущему налогу на прибыль и изменению отложенных налоговых обязательств:
|
Текущий налог на прибыль |
() |
() |
|
|
В т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы) |
|||
|
Изменения отложенных налоговых обязательств |
|||
|
Изменения отложенных налоговых активов |
На:
|
Налог на прибыль < 7 > |
|||
|
В т.ч. текущий налог на прибыль |
() |
() |
|
|
Отложенный налог на прибыль |