Файл: Исследование значения и целевой направленности отчета об изменении капитала, а также составляющих собственного капитала.pdf

Введение

Отчет об изменениях в капитале- один из четырех в пакете отчетности по МСФО, который адресован в первую очередь собственникам и акционерам компании. Важно четко понимать какую информацию и как представлять и когда нужно использовать профессиональное суждение.

Отчет об изменениях в собственном капитале – один из четырех отчетов, входящих в комплект финансовой отчетности по МСФО (п. 10 МСФО (IAS) 1). Остальные три отчета: отчет о финансовом положении, отчет о прибыли или убытках и прочем совокупном доходе и отчет о движении денежных средств.

Данный отчет может называться по-разному, в зависимости от желания организации. Выбор собственного названия отчета не ошибка и е противоречит МСФО^[1].

В полном комплекте финансовой отчетности по МСФО должно быть представлено как минимум два отчета об изменениях в собственном капитале (за отчетный и предыдущий период) (п. 38А МСФО (IAS) 1). Два отчета - это минимальное количество. Поэтому не будет ошибкой и даже во многих случаях полезно представить три отчета об изменениях в собственном капитале (за отчетный период и за два периода, предшествующих отчетному).

Актуальность темы данной курсовой обусловлена тем, что одним из компонентов финансовой отчетности является «Отчет об изменениях капитала», который обязан предоставить пользователю финансовой отчетности подробную информацию обо всех существенных изменения в финансовом положении компании. А это позволяет своевременно принять необходимые меры для улучшения финансового состояния предприятия. Такая информация дает возможность оценить движение капитала в организации, проанализировать и дать оценку эффективности движения средств.

Целью курсовой работы является исследование значения и целевой направленности отчета об изменении капитала, а также составляющих собственного капитала. Рассмотрим что показывать в отчете и как показать операции с собственниками организации.

Объект исследования данной курсовой работы является «Отчет об изменениях капитала целевая направленность отчета». Предметом исследования курсовой работы является изучение содержания и техника составления Отчета об изменениях капитала.

В соответствии с целью и задачами курсовая работа состоит из двух глав. В первой главе раскрываются теоретические основы формирования отчета; понятия и виды; структура отчета; финансовые инструменты. Во второй главе рассматривается формирование отчета об изменении капитала в соответствии с международными стандартами.

1. Теоретические основы формирования отчета об изменениях капитала

1.1. Понятие и виды капитала организации

Понятие «капитал»- одно из сложнейших и наиболее дискуссионных в экономических науках.

Определение понятия «капитала», в современной экономической науке не сформировано, в связи с этим рассмотрим несколько вариантов.

Капитал-это совокупность денежных, материальных и нематериальных активов хозяйствующего субъекта, которые мобилизованы из разных источников и участвуют в операционных инвестиционных процессах с целью получения дохода и/или максимизации рыночной стоимости активов предприятия.

Капитал-это часть финансовых ресурсов, деньги в обороте, приносящие доходы от этого оборота. Оборот денег осуществляется путем вложения их в объекты предпринимательской деятельности, передачи в ссуду, сдачи в наем. Капитал компании при такой трактовке представляет собой совокупность долгосрочных источников финансирования. Долгосрочные источники финансирования деятельности компании можно подразделить на собственный и заемный капитал.

В целом можно выделить следующие подходы к определению капитала:

- экономический подход рассматривает капитал как совокупность ресурсов, являющихся универсальным источником доходов организации. Носит во многом теоретический характер и с трудом реализуется на практике;

-бухгалтерский подход определяет капитал как долю собственников организации в совокупных финансовых ресурсах, и исчисляется он как итог третьего раздела баланса «Капитал и резервы»;

-финансовый подход рассматривает капитал как совокупность всех финансовых ресурсов, вложенных в активы организации. В этом случае он измеряется как итог пассива или итог актива баланса.

Отражение капитала в бухгалтерской отчетности

Пассив баланса характеризует источники капитала и делиться по критерию собственности:

-собственный капитал выражает общую стоимость средств организации, которые принадлежат ей на правах собственности и используются для формирования определенной части активов, прежде всего внеоборотных;

-заемный капитал характеризует денежные средства и другие имущественные ценности, привлекаемые на возвратной основе.

Можно видеть, что такое деление капитала отличается от сгруппированных по трем разделам пассива бухгалтерского баланса источника средств. Однако это противоречие не носит принципиального характера и вызвано потребностями управления капиталом. По существу, здесь объединяются собственным и заемным капиталом, это прежде всего управление привлечением капитала для обеспечения деятельности организации. Принципиально различными являются источники привлечения.

Виды капитала

Капитал может быть классифицирован по различным основаниям (рисунок 1):

1. По принадлежности компании капитал делится на:

-собственный инвестиционный-предоставленный собственниками,

-накопленный-созданный в процессе функционирования организации,

-заемный (долгосрочный и краткосрочны).

2. По объекту инвестирования выделяется основной и оборотный капитал. Основной капитал включает основные средства и нематериальные активы, разнообразные долгосрочные вложения. Оборотный капитал участвует в кругообороте;

3. По форме нахождения в процессе кругооборота капитал бывает:

-денежный,

-товарный,

-производительным.

4. По целям использования капитал может быть разделен на:

-ссудный,

-спекулятивный,

-производительный.

Рисунок 1

По мере развития экономической мысли это первоначальное абстрактное и обобщенное понятие капитала наполнялось конкретным содержанием, соответствующим господствующей парадигме экономического анализа развития общества.

В процессе хозяйственной деятельности происходит постоянный оборот капитала: последовательно он меняет денежную форму на материальную, которая в свою очередь изменяется, принимая различные формы продукции, товара и другие, в соответствии с условиями производственно-коммерческой деятельности организации, капитал превращается в денежные средства, готовые начать новый кругооборот.

Капитал предприятия разделяют на капитал активный и пассивный. Хотя с методологической точки зрения это неверно. Так как такой подход является причиной недооценки места и роли капитала в бизнесе и приводит к поверхностному рассмотрению источников формирования капитала. Капитал не может быть пассивным, так как является стоимостью, приносящей прибавочную стоимость, находящуюся в движении, в постоянном обороте. Поэтому более обоснованно здесь применять понятия источников формирования капитала и функционирующего капитала.

Капитал предприятия характеризует общую стоимость средств в денежной, материальной и нематериальных формах, инвестированных в формирование его активов.

Рассматривая экономическую сущность капитала предприятия, следует отметить такие его характеристики:

1. Капитал предприятия является основным фактором производства. В экономической теории выделяют три основных фактора производства: капитал; землю и др. природные ресурсы; трудовые ресурсы.
2. Капитал характеризует финансовые ресурсы предприятия, приносящие доход. В этом своем качестве капитал может выступать изолированно от производственного фактора-в форме ссудного капитала, обеспечивающего формирование доходов предприятия не в производственной (операционной), а в финансовой (инвестиционной) сфере его деятельности;
3. Капитал является главным источником формирования благосостояния его собственников. Он обеспечивает необходимый уровень этого благосостояния, как в текущем, так и в перспективном периоде. Капитал предприятия является главным измерителем его рыночной стоимости. В этом качестве выступает собственный капитал предприятия, определяющий объем его чистых активов. Вместе с тем, объем используемого предприятием собственного капитала характеризует одновременно и потенциал привлечения им заемных финансовых средств, обеспечивающих получение дополнительной прибыли. В совокупности с другими, менее значимыми факторами, это формирует базу оценки рыночной стоимости предприятия.

1.2 Структура, содержание и назначение отчета об изменениях капитала

Отчет об изменениях капитала относится к пояснениям к бухгалтерской отчетности и представляет собой отдельную форму бухгалтерской отчетности-форму №3. Выделение показателей собственного капитала организации и сведений о прочих фондах и резервах в отдельную форму отчетности связано с важностью информации для разных пользователей о бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать дополнительные данные об изменениях в капитале организации (Рисунок 2).

Рисунок 2

Основной (акционерный) капитал-это уставный капитал коммерческой организации, который по решению собственников (общего собрания акционеров участников) может увеличиваться и уменьшаться, но не менее минимального размера, предусмотренного законодательством.

Дополнительно оплаченный капитал (эмиссионный доход)-это превышение стоимости выпуска акций над их номинальной стоимостью.

Дополнительный неоплаченный капитал от переоценки инвестиций и основных средств- это превышение переоцененной стоимости инвестиций и основных средств над их первоначальной стоимостью.

Резервный капитал-часть средств коммерческой организации, образуемая за счет отчислений от нераспределенной прибыли. Резервный капитал используется для покрытия убытков и в отдельных случаях для выплаты дивидендов, когда прибыли трансформированной в авансированный капитал.

ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» требует от хозяйственных товариществ и обществ представлять в отчете следующие данные:

- о величине капитала на начало отчетного периода;

- об увеличении капитала с выделением раздельно увеличения за счет: дополнительного выпуска акций, переоценки имущества, прироста имущества, реорганизации юридического лица (слияние, присоединение), доходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно на увеличение каптала;

- об уменьшении капитала с выделением раздельно уменьшения номинала акций за счет: уменьшения номинала акций, уменьшения количества акций, реорганизации юридического лица (разделение, выделение), расходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно в уменьшение капитала;

- о величине капитала на конец отчетного периода.

Отчет состоит из двух разделов:

1. «Изменение капитала»
2. «Резервы»

В разделе 1 «Изменения капитала» отражаются наличие и движение всех составляющих собственного капитала организации: уставного (складочного) капитала, добавочного капитала, резервного фонда, нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Данные приводятся за два года- отчетный и предыдущий. (Например, при заполнении отчета за 2008г. нужно показать остатки составляющих собственного капитала на 31 декабря 2006г., на 1 января и на 31 декабря 2007г., на 1января и на 31 декабря 2008г.)

В частности, на размер уставного капитала могут повлиять:

- дополнительный выпуск акций или уменьшение их количества;

- увеличение или уменьшение вкладов или номинальной стоимости акций;

- аннулирование собственных акций акционерным обществом;

- реорганизация предприятия.

Размер добавочного капитала может измениться в результате:

- пересчета иностранных валют в случае взноса в уставный капитал в иностранной валюте иностранной валюте иностранным учредителем;