Файл: Учет производственных запасов (Понятие, экономическая сущность и значение производственных запасов как объекта бухгалтерского и налогового учета).pdf

На сайте Минфина России в феврале 2018 г. была опубликована информация о ходе проведения экспертизы проектов стандартов бухгалтерского учета, согласно которой 5 февраля 2018 г. Совет по стандартам бухгалтерского учета рекомендовал Минфину России принять к утверждению проект ФСБУ «Запасы», разработанный Фондом развития бухгалтерского учета «Национальный негосударственный регулятор бухгалтерского учета «Бухгалтерский методологический центр».

Согласно п. 11 ст. 27 Федерального закона «О бухгалтерском учете», после получения рекомендации Совета по стандартам бухгалтерского учета Минфин России в срок не более одного месяца обязан принять проект федерального стандарта к утверждению или отклонить его. Отклонить проект можно в единственном случае: если он не соответствует законодательству Российской Федерации (ст. 12 Закона). При этом Программой разработки федеральных стандартов бухгалтерского учета на 2017-2019 гг. установлено, что стандарт «Запасы» должен вступить в силу с 2019 г. Предлагаемый в нем порядок учета запасов достаточно сильно отличается от действующего.

Выделим три наиболее серьезных вызова, к которым следует готовиться руководителям в связи с принятием нового стандарта.

Придется перестроить систему калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг). Действие ФСБУ «Запасы» направлено на остатки незавершенного производства. Действующий порядок оценки незавершенного производства, установленный п. 64 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утратит силу.

Это очень серьезная новация, которое повлечет за собой как непосредственно изменение методологии калькулирования, так и распределение затрат между капитализацией в активах (остатках незавершенного производства и готовой продукции) и списании в расходы отчетного периода (себестоимость продаж).

Кроме того, управленческие расходы не включаются в стоимость запасов. Неважно были эти запасы приобретены или изготовлены самостоятельно. Следовательно, готовая продукция в бухгалтерском учете будет отражаться по сокращенной производственной себестоимости (то же касается самостоятельно изготовленных материалов).

Впервые за последние 20 лет система калькулирования производственной себестоимости изменится настолько радикально, что всем потребуется ее пересматривать.

Нужно будет больше ресурсов уделять долгосрочному прогнозированию последствий приобретения запасов. В себестоимость запасов включается новая составляющая, которая представляет собой величину образовавшего оценочного обязательства в случае приобретения или создания запасов, при демонтаже, утилизации запасов.

На самом деле, этот порядок действовал и ранее: п. 6 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» предписывает включать в себестоимость приобретенных запасов «иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов», а п. 8 ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» разрешает при признании оценочного обязательства относить его величину на расходы либо включать в стоимость актива».

Но последний вариант практически никем не используется. Проект ФСБУ «Запасы» исключает вариативность учета подобных оценочных обязательств. Курс на капитализацию оценочных обязательств, связанных с последующей ликвидацией активов, встречается и в других проектах ФСБУ (например, «Незавершенные капитальные вложения»).

С утверждением ФСБУ «Запасы» именно он станет наиболее поздним нормативным актом, регулирующим вопрос учета процентов и других долговых затрат, связанных с приобретением запасов.Следовательно, подобные затраты будут капитализироваться в активах, а не уменьшать финансовый результат деятельности российских организаций.Данная новация приведет к увеличению себестоимости продукции.

Еще одна новация в ФСБУ «Запасы» - закрепление определения справедливой стоимости запасов по МСФО при оплате неденежными средствами.Возникнет необходимость расчета временных разниц по ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» в связи со всеми перечисленными новациями.

Заключение

В настоящее время одной из основных целей организации является эффективная целесообразная деятельность, которая заключается в обеспечении стабильного производственного процесса, в результате которого будет получен постоянный доход, а финансовое состояние- характеризоваться как устойчивое. Обеспечение эффективного и бесперебойного функционирования предприятий без использования в деятельности производственных запасов невозможно. Наличие у предприятия производственных запасов в достаточном количестве является необходимым условием для его функционирования.

Самое четкое представление об учете производственных запасов дает ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов». Порядок бухгалтерского учета производственных запасов также регламентирован Методическими указаниями по учету материально-производственных запасов.

Материальные расходы определяются в соответствии с пп. 1 и 4 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ и относятся для расчета налога на прибыль в качестве прямых расходов. Порядок признания расходов регулируется ст. 272 Налогового кодекса РФ.

Объектом исследования курсовой работы является ООО «Антипож». Обычным видом деятельности ООО «Антипож» является продажа, установка и техническое обслуживание противопожарной системы. Для осуществления своей деятельности ООО «Антипож» необходимы производственные запасы.

В соответствии с приказом руководителя ООО «Антипож» «Об учетной политике» № 61 от 30 декабря 2017 г. материально-производственные запасы в учете при поступлении оцениваются по фактической себестоимости, а незавершенное производство выполненных работ – по фактической себестоимости, товары - по продажным ценам.

Выбранные способы списания производственных запасов закреплены в учетной политике ООО «Антипож» для целей бухгалтерского и налогового учета, утвержденной  приказом руководителя ООО «Антипож» «Об учетной политике» № 61 от 30 декабря 2017 г.,

Основной вид деятельности ООО «Антипож» выполнение работ, номенклатура материальных ценностей не очень большая. Поэтому применяется метод оценки материалов при их выбытии по себестоимости каждой единицы. Продажа товаров осуществляется по продажным ценам.

При использовании данного метода нет необходимости в проведении дополнительных расчетов. Присутствует возможность в точности определения материалов использованных при выполнении работ. Преимущества применения данного - списание материалов без отклонений по их фактической стоимости.

При определении размера материальных расходов при списании материалов, используемых при выполнении работ в налоговом учете используется метод по стоимости единицы запасов.

Товары, приобретенные для продажи, могут быть использованы в процессе производства. При этом они переводятся в категорию материалы. В ООО «Антипож» товары, используемые при выполнении работ, списываются в соответствии с учетной политикой организации по средней себестоимости. При продаже товаров на сторону расчет ведется по продажным ценам.

Все факты хозяйственной жизни организации должны быть подтверждены документально. Бланки и формы документов, используемые в ООО «Антипож» утверждены в составе учетной политики в целях бухгалтерского учета.

В ООО «Антипож» поступают производственные запасы от поставщиков в соответствии с заключенным договор, а также от подотчетных лиц за наличный расчет.

В соответствии с учетной политикой ООО «Антипож» учет производственных запасов ведется на синтетических счетах 10 «Материалы» с открытием субсчетов и 41 «Товары». Счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» в учете не используются.

В ООО «Антипож» необходимости ведения отдельного налогового учета по приобретению материально-производственных запасов не возникает, так как для этого используются данные аналитического учета к счету 10 «Материалы».

Причинами выбытия производственных запасов, поступивших в ООО «Антипож» могут быть: отпуск в производство для выполнения работ, для управленческого процесса, дарение, перепродажи, в качестве вкладов в уставный (складочный) капитал.

Поступление и расход производственных запасов в ООО «Антипож» оформляется документально с соблюдением требований законодательства, с наличием в документации всех обязательных реквизитов.

Первичные учетные документы составлены по форме, утвержденной учетной политикой ООО «Антипож», и содержат все необходимые обязательные реквизиты.

Система учета производственных запасов в ООО «Антипож» позволяет обеспечить своевременное, достоверное и полное их отражение на бухгалтерских счетах, с возможностью ведения надлежащего контроля за их движением.

Для аналитического учета движения производственных запасов на складе ООО «Антипож» по каждому отдельному виду, наименованию применяются карточки учета материалов (форма М-17), которые хранятся на складе.

Синтетический учет производственных запасов (кредитовый оборот) ведется в журнале-ордере счетов 10 «Материалы», 41 «Товары» по субконто.

Оформление материальных расходов в налоговом учете в ООО «Антипож» основывается на первичных документах, используемых в бухгалтерском учете: договора, накладные, счета-фактуры, первичных документов на отпуск материалов и т. д.

Материальные расходы включаются в состав расходов для исчисления налога на прибыль.

Основой для проведения записей в регистрах налогового учета являются данные регистров бухгалтерского учета, первичные документы (в том числе справка бухгалтера), и выборки данных аналитического бухгалтерского и налогового учета. В качестве регистров, используемых в налоговом учете, служат таблицы: сводные ведомости, синтетические и аналитические ведомости, карточки и расчеты.

В ООО «Антипож» используется количественно-суммовой метод учета запасов на складе. Учет производственных запасов на складе ООО «Антипож» осуществляет заведующий складом, с которым заключен договор о полной материальной ответственности.

По синтетическим счетам 10 «Материалы» и 41 «Товары» аналитический учет ведется отдельно. Составляющими аналитического учета производственных запасов являются: номенклатура, количество, материально ответственные лица, места хранения запасов.

Специфика формирования оборотно-сальдовой ведомости по счету 10 «Материалы» и счету 41 «Товары» заключается в разнообразии номенклатур, складов, материально-ответственных лиц и большом объеме первичных документов. 

Благодаря применению в ООО «Антипож» в учете производственных запасов бухгалтерской программы 1С: Бухгалтерия 6.0 возможно формирование не только первичных документов по движению производственных запасов, но и учетных регистров по синтетическим и аналитическим счетам, а также главной книги.

Для успешного решения задач по организации учета производственных запасов в ООО «Антипож» необходимо правильно и точно организовать работу складов, ответственно относиться к подбору и подготовке материально ответственных лиц, обеспечить точное, своевременное и полное ведение синтетического и аналитического учета производственных запасов. Для этого в обществе необходимо:

1) Использовать метод оценки при выбытии по средней себестоимости. В последнее время ассортимент материально-производственных запасов в ООО «Антипож» возрастает, цены регулярно повышаются, отследить отпуск запасов по партиям отпуска для выполнения работ точно затруднительно, поэтому в работе рекомендовано применение одного из двух других методов: по методу средней себестоимости или по методу ФИФО.

2) Учет производственных запасов необходимо, по нашему мнению, отражать в бухгалтерском учете с применением синтетических счетах 10 «Материалы» с открытием соответствующих субсчетов и 41 «Товары». Учет материалов на счете 10 «Материалы» может вестись при применении счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» по учетным ценам и без применения данных счетов. Первый способ применяется в случае наличия существенной суммы транспортно-заготовительных расходов, когда существует разница во времени между моментом, получения права собственности на производственные запасы от поставщика и моментом фактического поступления запасов. Данный способ учета поступления материалов, на наш взгляд, неприемлем для ООО «Антипож». Поэтому применение второго способа учета является предпочтительнее.

3) Использовать на складах сальдовый метод учета производственных запасов. Аналитический учет производственных запасов в ООО «Антипож» ведется с использованием оборотного (количественно-суммового) метода. Его недостатком является громоздкий и нерациональный учет даже при использовании номенклатурных номеров. Более прогрессивным способом учета движения производственных запасов считается сальдовый метод учета. При использовании данного метода не ведется параллельный складской учет бухгалтерией, а используются только его данные.